杜夢(mèng)妮

近年來，全球經(jīng)濟(jì)下行，企業(yè)面臨著復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，經(jīng)營(yíng)發(fā)展難度提升。在這種情況下，要想提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，就應(yīng)該認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，對(duì)當(dāng)前預(yù)算管理存在的不足加以改進(jìn)，從而提高全面預(yù)算管理水平。為此，本文探討了企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對(duì)策，以期為企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理提供借鑒。

全面預(yù)算管理可以促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、提升管理水平、提高競(jìng)爭(zhēng)力，從而降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲取更多經(jīng)濟(jì)利益。然而，通過分析一些大中小企業(yè)的預(yù)算管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，存在全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)融合度低、全面預(yù)算編制方法不科學(xué)、全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)不完善、預(yù)算分析與考核體系不健全等問題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展，急需加以改進(jìn)。由此可見，探究企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，提出相應(yīng)的對(duì)策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、全面預(yù)算管理的重要性

（一）有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地實(shí)施

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。包括經(jīng)營(yíng)方向、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容以及要達(dá)到的水平，是一定時(shí)期內(nèi)的發(fā)展目標(biāo)。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不確定因素增多，發(fā)展壓力加劇，因此企業(yè)要明確自身定位，制定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)。通過落實(shí)全面預(yù)算管理，準(zhǔn)確判斷自身的經(jīng)營(yíng)情況，模擬量化未來的經(jīng)營(yíng)狀況，以此評(píng)估市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，形成企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)，明確發(fā)展方向。運(yùn)用全面預(yù)算管理，可以排除潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)不確定風(fēng)險(xiǎn)的能力，助力戰(zhàn)略目標(biāo)落地，從而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（二）有助于優(yōu)化企業(yè)資源配置

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較復(fù)雜，涉及諸多環(huán)節(jié)，需要對(duì)人力資源、資金資源、設(shè)備資源等進(jìn)行有效調(diào)動(dòng)，保證各項(xiàng)資源的合理配置，從而提高資源利用率，這有助于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和成本，防止發(fā)生資金鏈短缺等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，梳理財(cái)務(wù)狀況，明確資金流向，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，為后續(xù)制定解決方案提供借鑒。運(yùn)用全面預(yù)算管理可以推動(dòng)企業(yè)各部門協(xié)調(diào)配合，有效利用企業(yè)內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)力量整合，增強(qiáng)部門間的協(xié)作，避免資源浪費(fèi)。與傳統(tǒng)預(yù)算模式不同，全面預(yù)算管理可以確保數(shù)據(jù)收集的完整性，準(zhǔn)確掌握企業(yè)各部門的實(shí)際情況，避免數(shù)據(jù)遺漏，從而有效提高財(cái)務(wù)工作的精準(zhǔn)性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理重視不足

企業(yè)預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，要想順利地推行全面預(yù)算管理模式，首先要提高企業(yè)高層的認(rèn)知，明確全面預(yù)算管理的價(jià)值，從而提高對(duì)全面管理的重視程度。然而，不少企業(yè)缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知，特別是高層管理者對(duì)全面預(yù)算管理重視不足，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算工作的規(guī)范性和專業(yè)性不強(qiáng)，預(yù)算管理水平低下。管理層對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不足，將預(yù)算管理視為簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)工作，并由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)負(fù)責(zé)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以有效落實(shí)。這種情況造成預(yù)算編制和執(zhí)行存在誤區(qū)，預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展不匹配，無法覆蓋企業(yè)的所有業(yè)務(wù)。其次，業(yè)務(wù)部門參與預(yù)算編制的熱情不高，預(yù)算意識(shí)薄弱。財(cái)務(wù)部門缺乏完整的數(shù)據(jù)，難以做出精準(zhǔn)的預(yù)算編制，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理流于形式。

（二）預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)融合不足

大型企業(yè)在財(cái)務(wù)管控方面，通常由總部制定整體規(guī)劃，并做出財(cái)務(wù)規(guī)劃方案、確立財(cái)務(wù)目標(biāo)，而后將方案下發(fā)下屬企業(yè)，下屬企業(yè)基于總目標(biāo)制定相應(yīng)的子目標(biāo)。在這種背景下，由于缺乏信息共享平臺(tái)，財(cái)務(wù)部門無法及時(shí)了解業(yè)務(wù)部門的情況，對(duì)總公司下發(fā)的財(cái)務(wù)目標(biāo)也缺乏準(zhǔn)確的掌握，因而在制定預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)無法參考相應(yīng)信息，難以科學(xué)制定預(yù)算管理目標(biāo)。此外，總部制定財(cái)務(wù)目標(biāo)前缺少對(duì)下屬企業(yè)的調(diào)研，財(cái)務(wù)目標(biāo)與下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)匹配度不足?；诖?，下屬企業(yè)為了完成財(cái)務(wù)目標(biāo)，多將資源集中于短期目標(biāo)，忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，導(dǎo)致預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)相偏離，預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)難以融合。

（三）全面預(yù)算編制方法不科學(xué)

當(dāng)前不少企業(yè)存在編制方法不科學(xué)、預(yù)算管理形式落后、上下級(jí)聯(lián)動(dòng)數(shù)據(jù)反饋不足等問題，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理水平低下，無法有效地調(diào)配內(nèi)部資源。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)將預(yù)算管理歸口于財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立負(fù)責(zé)。其他部門參與度不足，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算編制方案與實(shí)際工作產(chǎn)生偏差。一方面，財(cái)務(wù)部門對(duì)各部門發(fā)展目標(biāo)了解不足，無法及時(shí)準(zhǔn)確地獲取各項(xiàng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，無法基于準(zhǔn)確數(shù)據(jù)編制預(yù)算方案。另一方面，由于各部門參與度不足，財(cái)務(wù)部門無法準(zhǔn)確了解企業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)企業(yè)各階段發(fā)展目標(biāo)認(rèn)識(shí)不足。因此，在編制預(yù)算方案時(shí)只能以短期戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，缺乏全面、精準(zhǔn)的信息，影響預(yù)算編制的權(quán)威性。

（四）預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)不完善

從全面預(yù)算管理層面看，建立專業(yè)完善的組織結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)預(yù)算工作質(zhì)量的關(guān)鍵，是企業(yè)開展全面預(yù)算管理的前提。然而，不少企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，忽視全面預(yù)算管理的重要性。全面預(yù)算管理往往由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立負(fù)責(zé)，缺乏專業(yè)的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致預(yù)算管理水平低下。全面預(yù)算管理并非簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理只是全面預(yù)算管理的一項(xiàng)具體內(nèi)容。要把全面預(yù)算管理落到實(shí)處，就應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)或部門，有效管理企業(yè)的各項(xiàng)資源。由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)負(fù)責(zé)預(yù)算工作，無法保證預(yù)算管理的全面性，影響企業(yè)預(yù)算管理的效果。

（五）預(yù)算分析及考核體系不健全

一些企業(yè)缺乏健全的預(yù)算分析及考核體系，未建立相應(yīng)的預(yù)算考核制度。因此，全面預(yù)算管理難以落實(shí)，預(yù)算執(zhí)行存在隨意性。由于預(yù)算分析及考核體系不健全，執(zhí)行預(yù)算時(shí)普遍存在規(guī)范性不足、資金隨意流動(dòng)、資源隨意分配等問題，造成預(yù)算方案與預(yù)算執(zhí)行存在較大偏差。同時(shí)，因?yàn)槿狈∪目己梭w系，相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制也尚未建立，導(dǎo)致一些部門在推進(jìn)業(yè)務(wù)時(shí)存在資源亂用、資源浪費(fèi)等情況。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策分析

（一）提高對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度

要想提高企業(yè)的預(yù)算水平、加強(qiáng)全面預(yù)算管理，就應(yīng)正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的重要性，提高對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度。其一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，樹立現(xiàn)代預(yù)算管理理念，高度重視預(yù)算管理，保障預(yù)算管理落實(shí)到位。管理層要起好帶頭作用，將全面預(yù)算管理融入企業(yè)文化，做好各部門的協(xié)調(diào)工作，確保各部門參與到預(yù)算管理中，保障預(yù)算管理信息的精準(zhǔn)性，有效提升預(yù)算管理的全面性。其二，要科學(xué)制定預(yù)算計(jì)劃，明確各階段的工作目標(biāo)，制定年度、季度、月度預(yù)算方案，確保預(yù)算的可行性。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)的融合

加強(qiáng)預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)的有效融合，有助于提高全面預(yù)算管理水平，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力?；诖?，企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)的融合，科學(xué)制定戰(zhàn)略目標(biāo)。其一，在編制預(yù)算方案時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確掌握企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)情況，明確經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)做好預(yù)算管理，科學(xué)制定各個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算方案。其二，做好各部門的協(xié)同工作，確保各部門都能參與到預(yù)算管理中。合理分配預(yù)算工作職責(zé)，確保預(yù)算管理能夠落實(shí)到各部門、各崗位、每個(gè)職員。企業(yè)要構(gòu)建動(dòng)態(tài)的全面預(yù)算管理模式，確保預(yù)算管理始終服從發(fā)展戰(zhàn)略。其三，要明確各階段的發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)管理層要準(zhǔn)確解讀各個(gè)階段的戰(zhàn)略目標(biāo)，將各個(gè)階段的戰(zhàn)略串聯(lián)成企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃，確保全面預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)高度融合。

（三）提高全面預(yù)算編制的科學(xué)性

全面預(yù)算編制方法不科學(xué)是制約企業(yè)全面預(yù)算管理水平的關(guān)鍵因素。因此，在預(yù)算工作中，企業(yè)應(yīng)選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法，提升企業(yè)預(yù)算管理水平。全面預(yù)算編制方法存在多元化的特點(diǎn)，包括固定預(yù)算編制、彈性預(yù)算編制、零基礎(chǔ)預(yù)算編制等，企業(yè)應(yīng)基于自身情況科學(xué)、合理地選擇。

其一，固定預(yù)算編制。在采用固定預(yù)算編制法時(shí)，應(yīng)做好基礎(chǔ)調(diào)研工作，精準(zhǔn)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、業(yè)務(wù)變化，分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)的固定費(fèi)用，掌握準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，有效編制預(yù)算方案。這種方法可應(yīng)用于高穩(wěn)定性的項(xiàng)目，要著重審查管理費(fèi)用，避免資金浪費(fèi)。其二，彈性預(yù)算編制，這種方法通常應(yīng)用于與業(yè)務(wù)量相關(guān)的成本預(yù)算項(xiàng)目管理?；诔杀痉诸惞芾砘A(chǔ)，明確業(yè)務(wù)量成本與經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系，科學(xué)應(yīng)用編制方法，實(shí)時(shí)掌握市場(chǎng)變化，隨時(shí)做好預(yù)算調(diào)整。其三，零基礎(chǔ)預(yù)算編制，這種方法通常應(yīng)用于預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目。零基礎(chǔ)預(yù)算編制以零為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行分析，科學(xué)計(jì)算預(yù)算收支情況，判斷費(fèi)用支出是否合理，并評(píng)估支出與收益的關(guān)系。在分析預(yù)算項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)采用逐項(xiàng)審議方式計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用，并制定投資、捐贈(zèng)等項(xiàng)目決策。通常情況下，預(yù)算數(shù)額大小的變化會(huì)產(chǎn)生較大影響，使收支水平發(fā)生變化，影響企業(yè)的效益。企業(yè)要立足經(jīng)營(yíng)實(shí)際，在遵守相應(yīng)的財(cái)稅政策前提下落實(shí)全面預(yù)算管理，科學(xué)地選擇編制方法，合理制定預(yù)算方案。

（四）設(shè)置獨(dú)立的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

缺乏完善的管理機(jī)構(gòu)是導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理水平低下的重要因素。因此，企業(yè)要認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理存在的不足，打破原有的預(yù)算管理模式，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置獨(dú)立的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。其一，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門牽頭，落實(shí)全面預(yù)算管理。要從各部門抽調(diào)相應(yīng)人員參與預(yù)算管理，組建專業(yè)的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，提高各部門參與預(yù)算管理的協(xié)同性。同時(shí)，企業(yè)管理人員要參與其中，扮演監(jiān)督者的角色，做好全面預(yù)算管理的監(jiān)督工作，確保預(yù)算管理組織體系有序運(yùn)行。企業(yè)管理人員要督促各部門相互配合，確保預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。其二，預(yù)算管理部門要時(shí)刻觀察市場(chǎng)變化，科學(xué)調(diào)整預(yù)算管理目標(biāo)。預(yù)算管理部門要整合各部門的業(yè)務(wù)信息，掌握業(yè)務(wù)費(fèi)用支出情況，及時(shí)調(diào)整預(yù)算方案。

（五）完善預(yù)算分析與績(jī)效考核機(jī)制

在預(yù)算管理中，預(yù)算編制方案與預(yù)算執(zhí)行往往存在較大差異，嚴(yán)重影響企業(yè)的全面預(yù)算管理。因此，在科學(xué)選擇預(yù)算編制方法的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)不斷完善預(yù)算分析與績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，查找產(chǎn)生預(yù)算差異的原因。預(yù)算分析一般分為三個(gè)階段，分別為事前預(yù)測(cè)性分析、事中控制分析、事后總結(jié)性分析。通過對(duì)各個(gè)階段預(yù)算執(zhí)行情況的分析，可以掌握各個(gè)階段的成本支出情況。首先，在分析差異產(chǎn)生的原因時(shí)，應(yīng)同時(shí)做好對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的影響、差異產(chǎn)生的性質(zhì)的分析。要整合各類分析方法，包括定量分析、因素分析、比例分析等，有效提升分析結(jié)果的科學(xué)性，最終形成書面的分析報(bào)告。針對(duì)不同的業(yè)務(wù)部門，要采取差異性措施，充分了解各部門的業(yè)務(wù)性質(zhì)，有效收集銷售收入、回款、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、利潤(rùn)等數(shù)據(jù)，形成預(yù)算綜合分析報(bào)告，為后續(xù)的全面預(yù)算績(jī)效考核提供數(shù)據(jù)參考。其次，企業(yè)應(yīng)設(shè)立績(jī)效考核部門，對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行定期考核，將考核結(jié)果與薪資、福利掛鉤。以年度考核為例，可分為優(yōu)秀、合格、不合格三個(gè)等級(jí)，并分別對(duì)應(yīng)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，保障全面預(yù)算管理順利實(shí)施。

結(jié)語：

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展具有重要影響，是一種較為復(fù)雜的管理模式，具有綜合性強(qiáng)等特點(diǎn)，部分企業(yè)在實(shí)施過程中存在一些與之不相適應(yīng)的問題。企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的重要性，通過加強(qiáng)全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)的融合、科學(xué)選擇全面預(yù)算編制方法、設(shè)置獨(dú)立的全面預(yù)算機(jī)構(gòu)、完善預(yù)算分析與績(jī)效考核機(jī)制等措施，有效地加強(qiáng)全面預(yù)算管理，從而提升企業(yè)的管理水平。