趙瑾

摘要：合并財務報表編制是財務管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)開展財務管理的基礎(chǔ)。通過合并財務報表，企業(yè)可以清楚地了解資產(chǎn)負債等狀況，有效提升其編制質(zhì)量和效率，對于提高財務管理水平、規(guī)避財務風險都有重要作用?；诖耍恼聦喜⒇攧請蟊砭幹频南嚓P(guān)概念及重要性進行論述，分析當前合并財務報表編制中存在的問題，包括子母公司會計政策不統(tǒng)一、合并范圍不完善、信息披露不到位、關(guān)聯(lián)交易抵消不充分、信息化建設(shè)不足等，進而探討提升合并財務報表編制質(zhì)量和效率的策略，旨在提升企業(yè)的經(jīng)營管理效果。

關(guān)鍵詞：財務管理；合并財務報表；編制質(zhì)量；編制效率

合并財務報表可以綜合反映企業(yè)的財務情況、現(xiàn)金流量、運營狀況，其編制質(zhì)量對財務數(shù)據(jù)的真實性有直接影響。如果合并財務報表編制質(zhì)量難以保證，企業(yè)財務管理質(zhì)量會受到很大影響，不僅會引發(fā)財務風險，甚至會阻礙企業(yè)正常發(fā)展。一些集團性企業(yè)的下屬子公司比較多，只有做好該報表的編制合并工作，促使集團總部與子公司保持良好的財務溝通，才能使集團及時掌握下屬子公司的財務狀況與運營狀況，進而制定出科學的管理決策。合并財務報表編制是一項系統(tǒng)化、復雜化的工作，精確度高的合并財務報表可以為企業(yè)制定各項決策、吸引投資等提供可靠參考。因此，企業(yè)應高度重視這一工作，在合并之前制定好相應的工作章程，促使該工作落實到位，提升報表編制質(zhì)量與效率，便于企業(yè)財務方面的整合，有助于集團全面管控下屬子公司的財務，為企業(yè)奠定良好的管理基礎(chǔ)。

一、合并財務報表編制概述

（一）合并財務報表

合并財務報表是將合并子公司的財務信息、現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)統(tǒng)一整合。換言之，合并財務報表是將多個子公司的財務報表整合為一套財務報表。該報表能夠綜合體現(xiàn)出合并后企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模以及財務狀況等，不僅可以為企業(yè)提供數(shù)據(jù)信息上的支撐，促使集團對管控合并企業(yè)的財務，而且可以為企業(yè)提供真實可靠的財務數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)制定科學決策。

（二）合并財務報表編制

該編制工作是財務管理體系中的重要環(huán)節(jié)，是將同一家集團企業(yè)的下屬子公司財務報表統(tǒng)一編制起來，并結(jié)合合并財務報表方式，將子公司的財務數(shù)據(jù)信息匯總起來，編制形成合并后的財務報表。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復雜程度的提高，合并財務報表編制工作難度隨之提高。為此，相關(guān)工作人員應當重視該編制工作，對其進行深層次的分析與研究，有效提升編制質(zhì)量與效率。

二、提升合并財務報表編制的重要作用

該編制工作能夠?qū)⑵髽I(yè)財務相關(guān)數(shù)據(jù)信息全面整合，綜合反映企業(yè)內(nèi)部運營情況以及變化情況，為企業(yè)制定活動決策、投資融合等方面提供參考。因此，提升其編制質(zhì)量與效率，對于企業(yè)發(fā)展有重要作用。

（一）能夠降低財務風險

該編制工作對于預防和減少財務風險有著積極作用。財務管理在企業(yè)管理中占據(jù)核心地位，一旦發(fā)生財務管理風險，企業(yè)的經(jīng)營效益與發(fā)展水平將會受到嚴重威脅。因此，合理預防與減少財務風險是企業(yè)管理中的一項重要工作。提高該編制質(zhì)量與效率，可以提高企業(yè)財務管理流程的規(guī)范性與科學性，促使企業(yè)科學有效地規(guī)避財務管理風險。比如，合并財務報表編制中，企業(yè)可以根據(jù)報表中的數(shù)據(jù)信息科學預判出企業(yè)的經(jīng)營情況與償債能力，判斷其是否存在潛在的財務風險，提前采取針對性措施加以預防，合理控制財務風險，從而有效減少財務風險。

（二）能夠降低經(jīng)營成本

成本管理與控制是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要工作，對其經(jīng)營效益有直接影響。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)運用先進技術(shù)進行成本管控。但是時代發(fā)展中，材料成本、人力成本等持續(xù)增加，給企業(yè)成本管理與控制帶來了很大挑戰(zhàn)。通過合并報表編制，企業(yè)可以及時掌握業(yè)務流程的成本收支情況，了解其中是否存在成本浪費情況，并進行科學有效的控制。而提高該報表質(zhì)量與效率，可以讓企業(yè)及時控制成本支出情況，為企業(yè)進行成本管理決策提供參考依據(jù)，有效提升成本控制水平，進一步降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

（三）能夠提高決策的準確性

通常集團公司以股權(quán)方式進行投資時，只是對自身財務報表進行分析，難以全面反映出集團公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及規(guī)模情況。通過合并報表編制方式，可以反映集團公司、子公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等情況。提高其編制質(zhì)量與效率，企業(yè)可以通過財務報表了解內(nèi)部資金來源，明確資金使用方向，從而全面掌握企業(yè)投融資情況以及經(jīng)營情況等，促使企業(yè)做出科學準確的活動決策。

三、合并財務報表編制中存在的問題

（一）子母公司會計政策不統(tǒng)一

會計政策是企業(yè)編制財務報表過程中應當遵循的準則、流程和方法，能夠為報表編制落實提供必要指導。按照會計準則的要求，企業(yè)進行合并報表編制時，子公司與母公司需要將會計政策統(tǒng)一，而且報表中各科目反饋內(nèi)容一致才能進行合并工作。但是在實際操作中，一些集團企業(yè)與下屬子公司的會計政策存在不統(tǒng)一的現(xiàn)象，嚴重影響了報表的準確性。當前這種會計政策不一致的現(xiàn)象較為常見，具體有以下兩個方面的體現(xiàn)。

其一，集團企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)營范圍比較廣泛，下屬子公司業(yè)務類型存在很大差異。進行合并報表編制時，工作人員面臨的業(yè)務十分復雜，數(shù)據(jù)信息量龐大，編制工作難度也很大。在這種情況下，如果會計政策不統(tǒng)一，合并報表編制工作難以順利開展，導致編制中存在多種問題。

其二，集團內(nèi)部對會計政策要求不一致，合并財務報表內(nèi)容有誤。一些企業(yè)集團尚未統(tǒng)一會計政策要求，下屬子公司受母公司約束較小，部分工作人員可能會更改財務信息數(shù)據(jù)，使得合并財務報表中有很多錯誤信息，不僅影響了合并報表的編制質(zhì)量，而且影響了會計信息的真實性，合并財務報表的價值無法得到發(fā)揮。

（二）合并范圍不完善

根據(jù)企業(yè)會計準則中關(guān)于合并財務報表的規(guī)定可知，合并范圍必須基于以投資方對被投資方控制的基礎(chǔ)上確定。合并財務報表編制需要以所有子母公司的財務報表為基礎(chǔ)。很多集團公司擁有多個下屬企業(yè)，這些企業(yè)的地域分布較為廣泛，存在復雜的投資關(guān)系，導致合并范圍模糊，容易出現(xiàn)合并范圍遺漏等現(xiàn)象。

首先，合并范圍的確定存在一定主觀性?，F(xiàn)有企業(yè)會計準則中對合并范圍并未做出明確規(guī)定，僅僅從原則角度做出相關(guān)規(guī)定，使得合并范圍由會計人員判斷而定，存在較大的主觀判斷空間。合并報表編制涉及的內(nèi)容較多，尤其是對一些規(guī)模較大的集團公司而言，合并范圍難以做出準確界定。

其次，間接控股計算方式不統(tǒng)一。新會計準則明確規(guī)定，不管子公司采用何種控制方式，都應納入合并報表范圍之內(nèi)，但是并未對間接控制范圍以及間接持股計算方式做出詳細規(guī)定。在這種情況下，只能由會計人員憑借自身主觀理解確定間接控制范圍以及持股計算方式，然而會計人員的理解不同，統(tǒng)一持股關(guān)系的合并范圍存在不一致的現(xiàn)象，相應的合并報表編制內(nèi)容也會不同。這種現(xiàn)象不僅影響合并報表信息的準確性，而且會降低財務報表間的可比性。

最后，暫時性控制定義不夠清晰。在新的會計準則下，控制是界定具體合并范圍的基礎(chǔ)。但是當前關(guān)于暫時性控制的定義界定比較模糊，使得處理相關(guān)問題時阻礙較大，同一情況下的合并范圍處理結(jié)果會有一定差異。另外，一些企業(yè)明確合并范圍時，如果遇到經(jīng)營效益不佳的現(xiàn)象，一些人員可能以暫時性控制為借口。

（三）信息披露不到位

近幾年社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，市場上涌現(xiàn)出很多新興產(chǎn)業(yè)，企業(yè)合并活動愈加頻繁，合并內(nèi)容復雜多樣，使得合并報表編制難度進一步增加。另外，集團下屬子公司數(shù)量不斷變多，呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢，各個子公司的發(fā)展差異不斷增大。在這種情形下，現(xiàn)有會計準則無法滿足合并企業(yè)實際發(fā)展需求，導致財務信息披露問題的出現(xiàn)。合并企業(yè)業(yè)務不同、經(jīng)營模式不同，合并報表編制的側(cè)重點也不同。企業(yè)對外披露財務信息時，大多是選擇性地披露，合并財務報表中的信息并不是全面翔實的信息，使得財務相關(guān)數(shù)據(jù)信息的可靠性與完整性不足。除此之外，一些合并企業(yè)所披露的信息存在規(guī)范性不強、披露時間隨意等問題，導致信息披露不到位，嚴重影響了信息披露質(zhì)量與報表編制質(zhì)量。

（四）關(guān)聯(lián)交易抵消不充分

進行合并報表編制時，企業(yè)需要按照相關(guān)規(guī)定將那些納入合并范圍的關(guān)聯(lián)交易充分抵消。如果抵消不夠充分，會影響合并報表的準確性，導致財務管理工作難以有序開展。當前合并企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易涉及的合并范圍大且層級多，資金往來十分復雜，實際關(guān)聯(lián)交易抵消中，合并企業(yè)按照逐層向上抵消的方式處理內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，導致企業(yè)很難合適關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)。此外，在內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易抵消中，財務人員經(jīng)常憑借已有經(jīng)驗以及對會計準則的理解進行此項工作，加上關(guān)聯(lián)交易抵消時間比較緊迫，在實際抵消中經(jīng)常會出現(xiàn)遺漏處理等問題，使得內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的抵消不徹底或者不充分，影響了合并企業(yè)會計核算的準確性。

（五）信息化建設(shè)不足

合并報表編制涉及的財務信息量比較大，信息復雜程度較高，對編制質(zhì)量和效率提出了更高要求。信息化時代背景下，一些企業(yè)運用信息技術(shù)進行該編制工作，有效提升了編制效率，同時降低了編制失誤率。然而當前很多企業(yè)的信息化建設(shè)不足，財務信息技術(shù)應用不充分，在合并報表編制中沒有將信息技術(shù)的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。

四、影響合并財務報表編制的因素

（一）管理觀念因素

當前一些集團企業(yè)對合并財務報表不夠重視，特別是一些非上市集團企業(yè)的管理層對合并報表認識不充分，重視程度不足，僅僅關(guān)注內(nèi)部主要業(yè)務報表，忽視其他報表的編制。在這種管理理念下，其下屬子公司對合并報表編制工作不夠重視，所編制的合并報表質(zhì)量差強人意，無法為集團管理層提供全面準確的財務信息。

（二）內(nèi)部溝通因素

集團下屬企業(yè)都是獨立法人，在實際經(jīng)營管理中存在復雜的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。在合并報表編制中，由于內(nèi)部溝通不暢，一些工作人員可能會遺漏一些內(nèi)部交易或者影響集團合并的相關(guān)事項，或者對于一些信息內(nèi)容了解不及時，影響合并報表數(shù)據(jù)準確度，進而影響合并報表的編制質(zhì)量。

（三）信息系統(tǒng)因素

通常大型集團企業(yè)是由小企業(yè)發(fā)展而來。企業(yè)發(fā)展初期規(guī)模比較小，財務信息系統(tǒng)不夠完善，功能比較單一。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，一些管理人員沒有隨之更新財務信息系統(tǒng)，合并報表制度建設(shè)也沒有與時俱進，使得信息系統(tǒng)存在一定局限性，最終影響合并報表編制效率。

五、提升合并財務報表編制質(zhì)量和效率的策略

（一）統(tǒng)一子母公司的會計政策

要想提升合并報表編制質(zhì)量和效率，為管理層提供更加全面準確的會計信息，企業(yè)需要統(tǒng)一子母公司的會計政策，確保母公司與子公司遵循統(tǒng)一的會計政策。

首先，進行合并報表編制工作前，企業(yè)需要明確統(tǒng)一的會計政策與規(guī)范的工作流程，制定合理的財務管理原則。同時，企業(yè)應當加大宣傳力度，在下屬子公司宣傳統(tǒng)一的會計政策，要求子公司按照統(tǒng)一的會計政策、工作流程開展合并報表編制工作，有效提升編制工作效率。

其次，嚴格按照會計準則要求編制合并報表。在具體編制過程中，企業(yè)應當熟知會計準則要求，重點關(guān)注特殊合并事項，通過向相關(guān)機構(gòu)反饋情況、征詢專業(yè)處理意見等方式進行該報表的編制工作。工作人員在合并報表編制中應當保持科學嚴謹?shù)膽B(tài)度，確保報表信息的準確性與完整性。另外，企業(yè)應安排專人到子公司輪崗，及時全面了解子公司經(jīng)營管理情況，提高對各個子公司的監(jiān)督管理力度，避免合并報表編制中信息偏差的出現(xiàn)，有效提升報表內(nèi)信息的準確性。

再次，企業(yè)應統(tǒng)一合并報表編制形式與內(nèi)容。進行合并報表編制工作時，企業(yè)需要從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，明確具體編制形式與編制內(nèi)容，完善會計管理模式，促使各個子公司按照統(tǒng)一編制形式與內(nèi)容開展相關(guān)工作。同時，企業(yè)應當密切監(jiān)督合并報表編制情況，及時發(fā)現(xiàn)其中的不合理之處，要求子公司調(diào)整與優(yōu)化，有效提升報表編制質(zhì)量與效率。

最后，為子母公司提供專屬溝通渠道。為了解決內(nèi)部溝通問題，企業(yè)應當建立專門的溝通渠道，促使母公司與子公司實時溝通與交流，相互反饋合并報表編制情況，從而有效消除二者之間的信息交流障礙。通過這種方式，集團企業(yè)可以及時了解子公司的實際經(jīng)營狀況，切實維護子公司的合法權(quán)益，進一步提升財務管理效率。

（二）明確合并報表適用范圍

開展合并報表編制工作時，編制人員應當以母公司為基礎(chǔ)，根據(jù)子母公司內(nèi)部財務信息進行報表編制，確保所編制的合并報表能夠?qū)斍捌髽I(yè)財務狀況、運營情況真實地反映出來。新時代背景下，很多企業(yè)朝著現(xiàn)代化、多元化方向發(fā)展。隨著企業(yè)規(guī)模的壯大，內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)愈加復雜，財務管理難度不斷增加，合并報表的適用范圍更加模糊。在這種情形下，要想提升合并報表編制質(zhì)量與效率，企業(yè)應當明確合并報表適用范圍。

一方面，企業(yè)財務人員應深入學習企業(yè)會計準則，對該準則中針對合并范圍的內(nèi)容進行深層次的解讀，提高對這些內(nèi)容的掌握程度。企業(yè)實際經(jīng)營管理中，為了達到經(jīng)營目的，可能存在一些與合并范圍要求不符的現(xiàn)象。財務人員發(fā)現(xiàn)這些情況應立即糾正，并且細化合并范圍，全面如實反映出企業(yè)的財務狀況，有效減少合并報表編制問題的發(fā)生率。

另一方面，以企業(yè)會計準則為基準確定合并報表適用范圍。為了提升合并報表編制質(zhì)量和效率，企業(yè)需要根據(jù)會計準則的要求，結(jié)合自身經(jīng)營實際確定合并報表適用范圍，提高合并報表編制的科學性與規(guī)范性，確保報表編制的真實性，能夠?qū)⑵髽I(yè)財務狀況真實地反映出來。

（三）提高合并信息的披露質(zhì)量

新形勢下，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展更加多元。為了提高合并報表編制質(zhì)量與效率，按照會計準則要求編制出綜合反映財務狀況的財務報表，企業(yè)需要提高合并信息披露質(zhì)量。

其一，完善會計制度。相關(guān)管理人員應結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況優(yōu)化會計制度，明確財務信息披露流程與范圍，要求相關(guān)人員按照會計制度的規(guī)定進行合并信息的披露工作，有效提升信息披露質(zhì)量，更好地滿足企業(yè)發(fā)展需求。

其二，建立健全的核查管理機制。企業(yè)應根據(jù)合并報表編制需求建立相應的核查工作機制，以常態(tài)化形式開展信息披露的核查工作。同時，企業(yè)應當針對子公司設(shè)立專門的監(jiān)督控制部門，全方位監(jiān)督和審核財務報表內(nèi)容，從而保證披露數(shù)據(jù)的真實性。

其三，審計部門強化監(jiān)督力度。要想提升合并信息披露質(zhì)量，國家審計部門應當加大監(jiān)督力度，加強對企業(yè)會計信息的審核，針對企業(yè)財務管理中關(guān)鍵財務行為展開嚴格審核，促使合并企業(yè)如實披露合并信息。

其四，加強財會人員培養(yǎng)。合并企業(yè)應當重視財會人員培養(yǎng)，制定科學完善的人才培養(yǎng)計劃，組織多樣化的培訓活動，圍繞專業(yè)素養(yǎng)、合并報表編制等方面展開，全面提高財會人員的綜合素養(yǎng)。另外，企業(yè)應引導財會人員關(guān)注新會計準則，及時了解其變化情況，對新會計準則內(nèi)容進行深層次的學習，增強他們對合并信息披露的認知與理解，提高信息披露工作的規(guī)范性與科學性。

（四）充分抵消關(guān)聯(lián)交易

內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易抵消不充分，不僅對合并報表的準確性產(chǎn)生不良影響，而且可能制約財務管理工作的開展。因此，為了避免這種情況，合并企業(yè)需要采取有效措施，將內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易充分抵消。

其一，精細劃分內(nèi)部抵消項目。合并企業(yè)應當對現(xiàn)有內(nèi)部抵消項目做出精細劃分，根據(jù)項目類型優(yōu)化抵消工作流程與工作方法。相關(guān)工作人員應當按照既定流程，選用適宜的關(guān)聯(lián)交易管理方法對合并企業(yè)關(guān)聯(lián)交易做出充分的抵消處理，切實提高關(guān)聯(lián)交易抵消質(zhì)量。

其二，建立完善的信息報送制度。合并企業(yè)應當按照財務信息報送制度對內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易信息進行核對，及時掌握交易資金往來數(shù)據(jù)。同時，合并企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營情況進行會計核算，對于那些未能實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的事項予以抵消，使得內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易抵消更加充分。

其三，完善交易往來對賬制度。合并企業(yè)應根據(jù)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易情況完善相應的對賬制度，定期核對關(guān)聯(lián)交易往來信息。通過這種方式及時發(fā)現(xiàn)其中存在的信息偏差，掌握關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)的實際情況，為后續(xù)的抵消處理提供有力支持。

（五）增強信息化水平

信息化時代下，企業(yè)經(jīng)營管理的信息化水平有所提升。合并報表編制工作量非常大，對數(shù)據(jù)信息的真實性與完整性要求很高。當今時代下，傳統(tǒng)信息收集方式難以滿足合并報表編制需要。因此，為了更好地提升合并報表的編制質(zhì)量，合并企業(yè)需要積極應用信息化方式開展相關(guān)編制工作，大幅提升報表編制的信息化水平。

首先，企業(yè)應積極應用信息化管理技術(shù)。合并報表編制過程中，企業(yè)應明確合并財務報表對信息技術(shù)的要求，加強對現(xiàn)代化信息技術(shù)的應用，深化財務管理信息化程度，提高合并報表的編制效率。具體而言，企業(yè)可以借助信息管理技術(shù)搭建信息共享平臺，強化對財務數(shù)據(jù)信息的管理，促使內(nèi)部信息實時共享共用，為相關(guān)人員編制合并報表提供支持。另外，企業(yè)借助信息技術(shù)構(gòu)建標準化的電子檔案，對合并企業(yè)的信息展開信息化管理，為財務人員篩選與提取數(shù)據(jù)信息提供便利。

其次，企業(yè)應積極應用財務報表軟件。財務信息軟件的應用，不僅可以提高合并報表編制的信息化水平，而且能夠大幅提升合并報表編制效率。因此，合并企業(yè)需要積極引入合并財務報表軟件，借助這些軟件生成抵消分錄、開展對賬管理工作，減輕財務人員的工作壓力，進一步提升報表編制效率與質(zhì)量。

六、結(jié)語

綜上所述，清晰的合并財務報表可以反映企業(yè)的經(jīng)營情況、財務狀況，提高合并報表編制質(zhì)量對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有深遠意義。為此，企業(yè)需要高度重視報表編制工作，深刻認識到當前合并報表編制中存在的問題，并通過統(tǒng)一子母公司的會計政策、明確合并報表適用范圍、提高合并信息的披露質(zhì)量、充分抵消關(guān)聯(lián)交易、增強信息化水平等，逐步提高合并報表編制質(zhì)量與效率，為企業(yè)長遠發(fā)展提供有效支撐。

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（作者單位：國家能源集團甘肅電力有限公司）