匡常蘭

摘要：當(dāng)前，會計(jì)報(bào)表分析越來越為企業(yè)所重視，會計(jì)報(bào)表分析作為一個(gè)涵蓋了多種財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)容的綜合體現(xiàn)，基于對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和研判并做出正確決策起到了重要影響。本文從企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析的指引價(jià)值出發(fā)，闡釋了受到諸多因素的限制和影響，企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析過程中，出現(xiàn)了系列問題：會計(jì)報(bào)表分析內(nèi)容涵蓋不完整；分析方法選擇不合理；分析指標(biāo)分析應(yīng)用缺乏；企業(yè)管理者不夠重視以及分析人員認(rèn)知能力的局限性。詳細(xì)提出了深化企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析的對策建議，希望能為同行提供些許參考經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：會計(jì)報(bào)表分析；企業(yè)管理；會計(jì)報(bào)表

一、引言

為了適應(yīng)高速發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)的投資者和管理者等各類會計(jì)報(bào)表使用者，會積極應(yīng)用企業(yè)會計(jì)報(bào)表中有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息內(nèi)容，對未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行有效的識別和判斷，從而做出符合各自愿景的決策及行為。會計(jì)報(bào)表分析高效且科學(xué)地執(zhí)行，一方面可以為企業(yè)現(xiàn)代化管理提供數(shù)據(jù)支撐，另一方面還能針對性地解決內(nèi)部運(yùn)營過程中的管理問題。只是，就現(xiàn)實(shí)狀況而言，受到諸多因素的限制和影響，會計(jì)報(bào)表分析的不少問題仍舊是存在一些企業(yè)當(dāng)中，沒能很大程度地把會計(jì)報(bào)表分析的效力和作用發(fā)揮出來。本文從實(shí)用的角度，深入淺出的會計(jì)報(bào)表分析，對于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、利潤情況，具有強(qiáng)化理論知識與生產(chǎn)實(shí)踐和社會實(shí)踐相結(jié)合的作用，為實(shí)際工作能力的培養(yǎng)創(chuàng)造了條件。

二、企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析的指引價(jià)值

會計(jì)是基礎(chǔ)理論，會計(jì)報(bào)表分析的指引價(jià)值要靠應(yīng)用會計(jì)來實(shí)現(xiàn)。

例如，創(chuàng)業(yè)者如何站在投資者的視角來審視自己的項(xiàng)目，也許會更大可能獲得投資。投資者對于企業(yè)或者項(xiàng)目進(jìn)行了投資，他的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)都是關(guān)注所投的企業(yè)或者項(xiàng)目能否活下去，并且規(guī)模盈利。會計(jì)報(bào)表分析就會體現(xiàn)在商業(yè)計(jì)劃書里，創(chuàng)業(yè)者會在應(yīng)用會計(jì)中放大優(yōu)勢，增加投資者選擇的可能性，從而達(dá)到雙贏的目的。

再比如，銀行、機(jī)構(gòu)等債權(quán)人，從來不會雪中送炭，只會錦上添花。他評估債務(wù)人是否有正常的經(jīng)營狀況，良好的財(cái)務(wù)情況以及能夠落實(shí)的擔(dān)保等等。會計(jì)報(bào)表分析此時(shí)就會體現(xiàn)在銀行貸前調(diào)查報(bào)告里，債務(wù)人會在應(yīng)用會計(jì)中做實(shí)經(jīng)營凈現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流是第一還款來源，銀行、機(jī)構(gòu)自然最在意。他們通過會計(jì)報(bào)表分析綜合評估債務(wù)人長期和短期償債能力，營運(yùn)能力，盈利能力，雙方在價(jià)格上談攏后，就可以下款了，也是個(gè)雙贏的結(jié)果。

另外，近年來政府及其機(jī)構(gòu)，對于小微企業(yè)進(jìn)行各類政策扶持，幫助企業(yè)脫困，恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營。這個(gè)時(shí)候，會計(jì)報(bào)表分析就包含在稅務(wù)的企業(yè)匯算清繳的各類報(bào)表資料里。政府通過了解企業(yè)的發(fā)展情況、經(jīng)營現(xiàn)實(shí)，制定適宜的稅收等經(jīng)濟(jì)政策和國民資源分配等統(tǒng)計(jì)資料的依據(jù)。

總而言之，會計(jì)報(bào)表分析最基本功能是將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。能讓報(bào)表使用者更準(zhǔn)確的把握發(fā)展中的機(jī)遇，規(guī)避辨識出各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)各自的愿景。

三、目前企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析中存在的問題

（一）會計(jì)報(bào)表分析內(nèi)容涵蓋不完整

企業(yè)通過長時(shí)間的踐行與進(jìn)展，單一或者固定模式的會計(jì)報(bào)表分析內(nèi)容，已經(jīng)不能滿足決策者，對于分析成效的需求。很多重要內(nèi)容在報(bào)表中沒有呈現(xiàn)，出現(xiàn)會計(jì)報(bào)表分析內(nèi)容涵蓋不完整、不充分的問題，或者因報(bào)表涉及的核算項(xiàng)目很抽象，使得數(shù)據(jù)資料的價(jià)值信息無法被發(fā)現(xiàn)。

例如，會計(jì)報(bào)表附表缺乏對企業(yè)未來發(fā)展方向以及新產(chǎn)品、新技術(shù)發(fā)展前景的詳細(xì)描述，回避披露關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)債務(wù)情況等敏感問題，模糊描述，導(dǎo)致報(bào)表使用者無法從附表中獲取真實(shí)有價(jià)值的企業(yè)信息。又如，會計(jì)報(bào)表分析里的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目，僅反映了期末的金額，沒有對賬齡、回款風(fēng)險(xiǎn)、回款時(shí)長做出反映。

前面所列的不管是創(chuàng)業(yè)者、銀行、機(jī)構(gòu)，還是政府及其機(jī)構(gòu)，他們對于會計(jì)報(bào)表，既有共同的要求，又有各自不同的分析重點(diǎn)。會計(jì)報(bào)表分析內(nèi)容涵蓋不完整，就無法對企業(yè)的未來做出預(yù)測和判斷，不能了解這個(gè)未來發(fā)展趨勢怎么樣，從而無法幫助這個(gè)企業(yè)的利益相關(guān)者做出各種決策。

（二）會計(jì)報(bào)表分析方法選擇不合理

科學(xué)的分析方法是企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析的重點(diǎn)，科學(xué)的采納和應(yīng)用會計(jì)報(bào)表分析方法甚為重要。目前，企業(yè)慣用的會計(jì)報(bào)表分析的基本方法無外乎有：趨勢分析法、對比分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、因素分析法等，只是不同的分析方法，往往存在各自的限定性。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)肯定不是單一的，更多的是多元化、多品種、多規(guī)格經(jīng)營，如果只采用某一種固定的分析方法，企業(yè)管理者無法準(zhǔn)確把握決策結(jié)果的不確定性。

例如，趨勢分析法，是通過觀察連續(xù)幾期會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，比較有關(guān)的項(xiàng)目金額，分析某些特定指標(biāo)的增減變動(dòng)情況。這就需要把企業(yè)過去的，已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)對比和計(jì)算分析，從中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，科學(xué)分析問題，探索可能的解決方案，形成制度和流程。但是受一些客觀因素，會計(jì)報(bào)表信息采集時(shí)間影響，企業(yè)年報(bào)，特別是上市公司年報(bào)，需要在次年審計(jì)后才予以對外報(bào)送，致使很多重要信息，沒能及時(shí)予以反映，受到時(shí)效性的限制，分析結(jié)果大打折扣，也就很難為企業(yè)當(dāng)時(shí)的決策提供有效的數(shù)據(jù)支撐。

會計(jì)報(bào)表分析方法不同，各自分析的側(cè)重點(diǎn)也會不一樣，各種關(guān)鍵指標(biāo)在分析的過程中無法統(tǒng)一，在分析出來的數(shù)據(jù)結(jié)果上也存在著差異性，可能會出現(xiàn)矛盾的分析結(jié)果，也就很難為企業(yè)經(jīng)營決策提供有用參考。

（三）會計(jì)報(bào)表分析指標(biāo)分析應(yīng)用缺乏

企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)報(bào)表分析時(shí)，往往側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析與對比，對于部分非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息內(nèi)容不能實(shí)現(xiàn)具體的量化，特別是一些對企業(yè)經(jīng)營效益產(chǎn)生較大影響的指標(biāo)，報(bào)表中無法體現(xiàn)出來。

例如，網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的當(dāng)下，人氣高、點(diǎn)擊率大、品牌效應(yīng)高的網(wǎng)紅店鋪就比傳統(tǒng)店鋪要有優(yōu)勢的多，當(dāng)然就會對實(shí)體企業(yè)的收入情況造成顯著的影響。但是我們在會計(jì)報(bào)表分析中，只評估了其定量資產(chǎn)，對隱含的非財(cái)務(wù)指標(biāo)卻沒有進(jìn)行量化分析，導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表分析不完整、不全面。

又如，部分企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)受人流量、地理環(huán)境的優(yōu)劣等因素制約，這些因素跟企業(yè)的運(yùn)營效益有著緊密關(guān)系，但是，會計(jì)報(bào)表之中同樣無法直觀的體現(xiàn)出來，使得指標(biāo)分析太過呆板。

（四）企業(yè)管理者不夠重視以及分析人員認(rèn)知能力的局限性

部分企業(yè)管理者較為關(guān)注銷售額的持續(xù)增長，市場規(guī)模的擴(kuò)大，以追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。因?yàn)橛辛爽F(xiàn)代化的辦公硬件和軟件的支持，管理者對于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的關(guān)注很少，對待財(cái)務(wù)部門，還保持著傳統(tǒng)印象，認(rèn)為會計(jì)僅僅只是一個(gè)核算過程，記賬、算賬、報(bào)賬，每個(gè)月結(jié)完賬，就是查憑證，翻憑證的功能而已，至于會計(jì)報(bào)表分析，更是個(gè)形式的東西，可有可無。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的地位不足，會計(jì)報(bào)表分析缺乏跟業(yè)務(wù)部門的融合，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析結(jié)果缺乏重要性和應(yīng)用性。

由于會計(jì)報(bào)表分析是綜合性極強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科，如果對新知識、新理論重視度不足，沒有及時(shí)更新自身的知識儲備，自然無法認(rèn)知會計(jì)報(bào)表分析對于企業(yè)發(fā)展的重要性和價(jià)值。不管是管理者還是分析人員，本身的認(rèn)知水平，知識結(jié)構(gòu)，站的角度，運(yùn)用的分析理論和方式方法的不同，當(dāng)然會對會計(jì)報(bào)表分析產(chǎn)生不同的理解和處理，最終就會指向會計(jì)報(bào)表分析結(jié)果的巨大差異。

所以，企業(yè)管理者的重視程度是推動(dòng)會計(jì)報(bào)表分析落地的基礎(chǔ)。分析人員自身的認(rèn)知能力的局限性也會影響分析的結(jié)果。

四、深化企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析的對策建議

（一）完善會計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目

為了完善會計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)及項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，一方面通過與企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)業(yè)務(wù)部門，有效的協(xié)調(diào)溝通，另一方面與企業(yè)外部的上游供應(yīng)商，下游經(jīng)銷商、客戶，建立戰(zhàn)略群體，形成良好的縱向價(jià)值鏈，依托高速發(fā)展的現(xiàn)代信息技術(shù)背景，制訂出符合本企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和管理要求的報(bào)表系統(tǒng)，不斷完善會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)及項(xiàng)目，充分彰顯財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及軟件技術(shù)的實(shí)用價(jià)值。利用全面的會計(jì)報(bào)表內(nèi)容，使會計(jì)報(bào)表分析更具合理性和完整性，從出發(fā)點(diǎn)去解決會計(jì)報(bào)表分析質(zhì)量不高的問題，為管理者決策提供科學(xué)、可靠的會計(jì)報(bào)表分析，以此防范決策風(fēng)險(xiǎn)。

另外，多維度分析會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，各類會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目都有其特性，可以運(yùn)用現(xiàn)實(shí)的數(shù)據(jù)內(nèi)容來分析外部市場環(huán)境、行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、競爭優(yōu)勢等。為了有效完善和優(yōu)化會計(jì)報(bào)表分析項(xiàng)目，需要將會計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和完備?？梢詮膬煞矫孢M(jìn)行補(bǔ)充，一方面是詳細(xì)介紹會計(jì)報(bào)表分析的指標(biāo)，另一方面是有效的報(bào)表附注內(nèi)容，特別是中間一些依據(jù)上期會計(jì)報(bào)表填列數(shù)據(jù)計(jì)算或者匯總得出的數(shù)據(jù)。附注內(nèi)容的著重注釋和詳細(xì)闡明變得尤為關(guān)鍵，附注的形式?jīng)]有固定的格式，靈活性大，附注內(nèi)容應(yīng)從對應(yīng)的報(bào)表使用者的角度出發(fā)，對有可能產(chǎn)生誤解或者偏頗的項(xiàng)目，進(jìn)行有針對性的描述，這樣有助于分析人員，充分理解會計(jì)報(bào)表內(nèi)容的外延和實(shí)質(zhì)，讓會計(jì)報(bào)表分析的輔助決策作用能夠得到有效發(fā)揮。

（二）采用適當(dāng)?shù)臅?jì)報(bào)表分析方法

因?yàn)闀?jì)報(bào)表分析方法多樣性，要保證分析結(jié)果的真實(shí)性和有效性，前提是在企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析過程中，著重把握分析方法的實(shí)用性，讓不同方法彼此契合，才能在分析結(jié)果時(shí)相互成就。

在會計(jì)報(bào)表分析環(huán)節(jié)，需要堅(jiān)持全面考量和突出重點(diǎn)相結(jié)合的原則，對具體的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析。依據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)的開展情況予以分析和研判，采用適宜全面考慮，突出重點(diǎn)細(xì)節(jié)的會計(jì)分析方法，對于同一問題的分析，需要從不同維度和視角進(jìn)行考量，結(jié)合全面的分析方法，得出最終的正確結(jié)論。

例如，分析企業(yè)的償債能力時(shí)，先將債務(wù)內(nèi)容按照短期和長期進(jìn)行歸類，再結(jié)合企業(yè)前期的營運(yùn)方面和資金情況，結(jié)合分析，以此確保企業(yè)具備真實(shí)的償債實(shí)力，取得較為現(xiàn)實(shí)的分析效果，而后需要結(jié)合資金結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)分析，了解企業(yè)資金的完整配置情況。

又或者，速動(dòng)比率高于流動(dòng)比率的情況，是否是固定資產(chǎn)比重較大，存貨較少，釋放的是好的信息，表明企業(yè)有較強(qiáng)的能力較快償還債務(wù)；速動(dòng)比率低于流動(dòng)比率的情況，是否是不良資產(chǎn)增多，企業(yè)的健康狀況不佳。

另外，多角度分析貫穿會計(jì)報(bào)表分析各環(huán)節(jié)，運(yùn)用多元化的會計(jì)報(bào)表分析方法進(jìn)行綜合分析。

對同一問題的不同方面，可以用不同的分析方法，確定對應(yīng)的分析指標(biāo)，科學(xué)全面的呈現(xiàn)分析成果，橫向到邊，縱向到底，真正意義實(shí)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表分析方法的契合與延展。

（三）完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)設(shè)置

企業(yè)信息化建設(shè)飛速發(fā)展的推動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)化的功能已不能滿足企業(yè)的需求，個(gè)性化的定制尤為重要，企業(yè)引入人工智能技術(shù)，憑借大數(shù)據(jù)分析，云端計(jì)算平臺，契合多元會計(jì)報(bào)表分析方法，將各類財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)會計(jì)分析指標(biāo)合理嵌套在分析體系里，并且分析各類指標(biāo)間的平衡性。實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)指標(biāo)一般體現(xiàn)的是歷史數(shù)據(jù)，可以量化，但是為企業(yè)不能直接創(chuàng)造價(jià)值，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)，主要包含企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、資源指標(biāo)、內(nèi)控制度、成長潛力等，一般難以量化，但是在滿足決策需要上起著關(guān)鍵作用，有些可以替換使用。

當(dāng)我們要對企業(yè)績效進(jìn)行分析時(shí)，看看過去的這個(gè)報(bào)表它的績效怎么樣，然后看一看它的關(guān)鍵的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素是什么，在實(shí)務(wù)中，通常來講的話，從它的銷售收入著手，那么你的銷售額增加，帶動(dòng)的就是你的相應(yīng)的資產(chǎn)增加，對應(yīng)的相應(yīng)的負(fù)債也會增加，這樣的話，我們隨著銷售額的增長，就可以把未來它的利潤表的情況和資產(chǎn)負(fù)債表情況，就會給它預(yù)計(jì)出來。那么預(yù)計(jì)出來之后，就可以對未來的自由現(xiàn)金流量，進(jìn)行預(yù)測。把它未來的這個(gè)自由現(xiàn)金流量測算出來之后，折現(xiàn)就得到了企業(yè)價(jià)值。

自由的現(xiàn)金流量指標(biāo)在會計(jì)報(bào)表分析中的作用也是不容忽視的。企業(yè)價(jià)值評估中，自由現(xiàn)金流量，那就意味著它是歸屬于股東，歸屬于債權(quán)人的這一部分現(xiàn)金流量，怎么算的？稅后的凈營業(yè)利潤，是經(jīng)營的收益，它是用息稅前利潤乘上1減所得稅率，息稅前利潤就意味著沒有扣利息，也沒扣扣所得稅之前的利潤，從我們對外公布的利潤表上，我們是看不到這個(gè)指標(biāo)的，我們需要調(diào)整，那就是說，用我們對外公布的那個(gè)利潤表里面，把它的利潤總額拿出來，加上利息費(fèi)用，折舊和攤銷是屬于非付現(xiàn)的費(fèi)用，在算利潤時(shí)，減掉了，但是并沒有增加現(xiàn)金的流出，所以要加回來。

企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)充滿了變數(shù)，突發(fā)事件，或者特殊時(shí)期，會計(jì)報(bào)表分析指標(biāo)都不會是一成不變的，這就需要不斷地調(diào)整適應(yīng)，才能為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供更為實(shí)用的信息。

（四）提高管理者的重視程度以及提升分析人員專業(yè)認(rèn)知能力

首先，企業(yè)管理高層務(wù)必從戰(zhàn)略目標(biāo)，公司治理的角度，牟定信念，充分認(rèn)識和切實(shí)推進(jìn)會計(jì)報(bào)表分析成果的落地執(zhí)行。對信息情況定期進(jìn)行反饋，結(jié)合公司績效評價(jià)，付諸平穩(wěn)實(shí)施。財(cái)務(wù)人員，乃至分析專業(yè)人員真正參與到企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中去，管理高層需要做的是組織本系統(tǒng)、本部門去具體落實(shí)會計(jì)分析內(nèi)容，過程可控，分析成果才能預(yù)期實(shí)現(xiàn)。

其次，德才兼?zhèn)涞膶I(yè)分析人員對會計(jì)報(bào)表分析質(zhì)量也會產(chǎn)生直接影響。會計(jì)報(bào)表分析過程避免不了主觀性。專業(yè)基礎(chǔ)好的分析人員，數(shù)據(jù)處理能力一般較強(qiáng)，當(dāng)然選擇的方法、指標(biāo)都會高級和高效些，取得的分析結(jié)果會更為真實(shí)有效。德行不好的分析人員，他往往是領(lǐng)導(dǎo)怎么說，就怎么做，敷衍了事，只管交差，不管這些偏頗的分析結(jié)果是否對于領(lǐng)導(dǎo)決策造成的影響。

所以，管理人員足夠重視，分析人員自身知識儲備、專業(yè)素養(yǎng)與時(shí)俱進(jìn)，才能跟得上高速發(fā)展的分析體系，實(shí)現(xiàn)真正意義上的認(rèn)知與分析價(jià)值的匹配。

五、結(jié)束語

企業(yè)在實(shí)施會計(jì)報(bào)表分析時(shí)，必須正視以往存在的漏洞和問題，采取科學(xué)、有效的措施，及時(shí)給予防范，契合創(chuàng)新的現(xiàn)代化企業(yè)管理理念，運(yùn)用多元化的會計(jì)報(bào)表分析方法，有效識別、應(yīng)對企業(yè)潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)問題，完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)設(shè)置，保證會計(jì)報(bào)表分析的科學(xué)、及時(shí)、全面，為企業(yè)決策提供有效數(shù)據(jù)支撐，全面健康地促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]苗艷蝦.企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析問題研究[J].中國市場，2022 （2）：155-156.

[2]胡帆.企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析存在的問題與對策[J].會計(jì)研究，2022 （7）：136-138.

[3]劉群.企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析存在的問題與對策[J].會計(jì)研究2022 （2）：163-165.

[4]周曉蓉.建筑企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析存在的問題與對策研究[J].金融文壇，2022 （7）：73-76.