○河北工程大學財務處 孫洪哲 ○河北工程大學管理工程與商學院 常真真

一、 引言

在“雙碳”目標的指引下，減污降碳成為當前應對生態(tài)環(huán)境問題的關鍵舉措。企業(yè)作為環(huán)境污染和二氧化碳排放的關鍵責任群體，其環(huán)境信息披露問題引起學界和業(yè)界的廣泛關注。

為建立健全環(huán)境信息披露制度，我國頒布出臺了多項政策法規(guī)，從自愿披露到強制披露逐漸過渡，從相關規(guī)定愈加細化和披露標準的不斷提高，無不體現(xiàn)我國在環(huán)境信息披露制度方面做出的不懈努力。2021年12月21日，《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》的公布對我國改革后的上市公司環(huán)境信息披露工作提出了新的要求。環(huán)境信息披露對我國“雙碳”目標的實現(xiàn)具有積極的促進作用，能夠推動構(gòu)建良好的企業(yè)“碳自律”“碳約束”框架，為實現(xiàn)“雙碳”目標提供有力保障[1]，從而助力綠色低碳循環(huán)發(fā)展，推動環(huán)境治理體系和治理能力現(xiàn)代化。本文借助CiteSpace軟件分析環(huán)境信息披露的發(fā)展趨勢，指出環(huán)境信息披露存在的問題，并結(jié)合“雙碳”目標提出相應的優(yōu)化建議，以期改善上市公司環(huán)境信息披露的質(zhì)量水平。

二、 環(huán)境信息披露發(fā)展趨勢分析

(一)可視化分析

我國對環(huán)境信息披露制度的相關研究不到30年，起步較晚。借助CiteSpace軟件對發(fā)表在知網(wǎng)上的CSSCI文獻進行可視化分析，有助于了解我國學者對環(huán)境信息披露相關研究的發(fā)展趨勢。首先，在CNKI中檢索與“環(huán)境信息披露”主題相關的CSSCI文獻，共得到703條結(jié)果。將結(jié)果以Refworks格式導出，以便后續(xù)的可視化分析，數(shù)據(jù)導出時間為2023年3月19日；其次，在CiteSpace中進行時間范圍、文獻來源、閾值等的設置；最后，將節(jié)點類型設置為關鍵詞后開始運行，并將結(jié)果保存。

由圖1可知，在2006年以前，環(huán)境信息披露領域的相關研究發(fā)文量不多。這主要是由于2006年之前，我國對環(huán)境信息的披露問題仍在初步探索階段，這一時期的環(huán)境信息披露主體主要是環(huán)境保護等相關部門。作為環(huán)境污染的主要責任人，企業(yè)的環(huán)境信息披露意識薄弱，且缺乏有關環(huán)境信息公開的政策文件進行規(guī)范和監(jiān)督，這一階段環(huán)境信息披露研究較為匱乏。2007—2017年，環(huán)境信息披露領域研究進入高速發(fā)展階段，發(fā)文量總體呈逐年遞增趨勢。在這一時期，隨著低碳經(jīng)濟成為促進社會可持續(xù)發(fā)展的重要國策，環(huán)境信息披露制度日益完善，一系列有關環(huán)境信息公開的政策文件陸續(xù)出臺，對企業(yè)環(huán)境信息披露進行規(guī)范與監(jiān)督，形成多方治理機制，同時掀起了環(huán)境信息披露的研究熱潮。2018年至今，環(huán)境信息披露領域發(fā)文量增加且存在一定波動，在2018年和2021年出現(xiàn)跌落，在2020年達到高峰。這主要是由于2020年9月22日“雙碳”目標的提出。隨著全球變暖問題突出，對生態(tài)環(huán)境加以治理勢在必行，一系列新的研究課題如雨后春筍般涌現(xiàn)，環(huán)境信息披露問題成為學術界的熱點話題。

圖1 環(huán)境信息披露研究的發(fā)文量時間分布

從圖2可以看出，在2006年以前的初步探索階段，我國關于環(huán)境信息披露領域的研究主題主要集中在環(huán)境報告、財務報告、重污染等方面，從關鍵詞中也可以看出，2006年以前，我國的環(huán)境信息公開主要是以穿插在財務報告中的形式公布，并且針對主體是重污染行業(yè)，對其他行業(yè)并沒有要求，這反映了我國當時環(huán)境信息披露的不規(guī)范和主體涵蓋范圍小等問題。2007—2017年為高速發(fā)展階段。這一階段的研究主題圍繞信息披露、社會責任、企業(yè)價值和環(huán)境信息等方面展開。從關鍵詞可以看出，這一時期的環(huán)境信息披露研究逐漸多元化，環(huán)境信息領域迎來高速發(fā)展期，學者們紛紛對環(huán)境信息披露的影響因素及實施效果進行探討。2018年至今，環(huán)境信息披露領域研究進入波動繁榮期。這一階段學者主要圍繞環(huán)境治理、生態(tài)文明、碳達峰、碳中和、綠色金融等展開研究。隨著低碳環(huán)保生產(chǎn)、生活方式被大力提倡以及我國“雙碳”目標的提出，生態(tài)文明建設和減污降碳成為當前階段的重要任務。為響應國家號召和助力“雙碳”目標的實現(xiàn)，環(huán)境信息披露成為學術界討論的熱門話題。學者們圍繞環(huán)境會計與信息披露展開廣泛討論，從影響因素到實施效果，從理論學習到實踐檢驗，從披露優(yōu)勢到存在問題，對環(huán)境信息披露領域的研究及發(fā)展起到重要的促進作用。此外，由于環(huán)境信息披露制度的逐步完善，一些企業(yè)為營造綠色環(huán)保形象出現(xiàn)“漂綠”行為，引起學界和業(yè)界的關注。

圖2 環(huán)境信息披露關鍵詞突現(xiàn)知識圖譜

(二)發(fā)展趨勢

1. 初步探索階段：2006年以前

這一時期是國家層面的起始期。在初步探索階段，環(huán)保部門發(fā)生了由代替企業(yè)向社會披露相應環(huán)境問題，到鼓勵企業(yè)主動披露環(huán)境信息的意識轉(zhuǎn)變。2003年，環(huán)保局頒布了《關于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，這是針對企業(yè)環(huán)境信息披露的第一份正式文件。但由于我國對環(huán)境信息披露不夠重視，且缺乏健全的法律法規(guī)制約，因此，這一時期學術界主要研究環(huán)境信息披露的相關理論。通過對西方國家環(huán)境會計的學習與借鑒，結(jié)合國情分析我國在環(huán)境信息披露方面存在的不足以及努力方向，致力于筑牢根基，建立完整規(guī)范的環(huán)境信息披露體系。

2. 高速發(fā)展階段：2007—2017年

這一時期是社會層面的成長期。2007年，環(huán)保局出臺《環(huán)境信息公開辦法(試行)》，鼓勵環(huán)保部門及時準確地公開政府環(huán)境信息，企業(yè)按照自愿公開與強制公開相結(jié)合的原則公開企業(yè)環(huán)境信息。2012年，環(huán)保局出臺《上市公司環(huán)境信息披露指南(征求意見稿)》，指南要求重污染企業(yè)公開發(fā)布環(huán)境報告，并向投資者公布企業(yè)臨時環(huán)境報告。隨著低碳經(jīng)濟成為促進社會可持續(xù)發(fā)展的重要國策，環(huán)境信息披露制度日益完善，逐步發(fā)展為政府、企業(yè)和社會公眾三方共同發(fā)力的環(huán)境治理機制。同時，環(huán)境會計信息披露問題也成為學術界和業(yè)界關注的重點話題之一。學者們從社會經(jīng)濟發(fā)展的角度，研究低碳經(jīng)濟背景下環(huán)境會計信息披露的重要性和不足，明確提出環(huán)境會計信息披露的實踐模式[2]，從而對低碳經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和社會可持續(xù)發(fā)展的理念起到助推作用。

3. 波動繁榮階段：2018年至今

這一時期是企業(yè)層面的成熟期。隨著工業(yè)化的迅猛發(fā)展，溫室氣體的排放加快了全球變暖的步伐，環(huán)境治理問題已成為亟待解決的時代課題。2021年底，生態(tài)環(huán)境部正式印發(fā)《企業(yè)環(huán)境信息依法披露格式準則》，明確提出到2025年要基本形成環(huán)境信息強制性披露制度。環(huán)境披露制度的發(fā)展日趨成熟化。同時，一系列環(huán)境政策法規(guī)的頒布對上市公司的環(huán)境信息披露制度提出了嚴格的要求。真實準確的企業(yè)環(huán)境信息披露是健全環(huán)境治理體系的基礎，也是推進“雙碳”目標實現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)。因此，上市公司強制性環(huán)境信息披露是大勢所趨。

縱觀環(huán)境信息披露制度發(fā)展的三個階段，環(huán)境信息實現(xiàn)了披露主體由單一化向多元化擴張的歷史性轉(zhuǎn)變，披露渠道以集中、公開、共享為要義，披露內(nèi)容和時限也進一步規(guī)范，并對未依法披露的企事業(yè)單位進行相應的處罰。可見，我國的環(huán)境信息披露制度已日趨成熟化與規(guī)范化，這對我國進一步實現(xiàn)經(jīng)濟社會綠色轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展的目標大有裨益。

三、 環(huán)境信息披露存在問題

(一)缺乏統(tǒng)一的環(huán)境披露框架和標準

統(tǒng)一有效的環(huán)境信息披露能夠更加直觀地反映我國在“雙碳”目標驅(qū)使下取得的成效及存在的問題。目前，我國雖出臺了較為規(guī)范的環(huán)境信息披露制度，但由于我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展參差不齊和企業(yè)主體的差異性，使得環(huán)境信息披露的內(nèi)容和形式各有不同。而企業(yè)環(huán)境信息披露的差異為企業(yè)的選擇性披露動機提供可乘之機。由于沒有健全的披露制度，企業(yè)可能會抓住制度的漏洞對環(huán)保信息進行選擇性“向好”披露，或者利用文字游戲粉飾環(huán)保信息，提供給投資者乃至社會公眾一個良好的環(huán)保形象。如只公開模棱兩可的環(huán)境保護政策和理念，較少披露甚至不披露對企業(yè)可能產(chǎn)生負面影響的信息；只披露企業(yè)對環(huán)境保護的意識，而不披露在資源利用和污染處置情況所付諸的行動；公開的信息多以定性信息為主、定量信息為輔；披露內(nèi)容只注重經(jīng)濟效益、不注重社會效益；環(huán)境披露信息在財務報告、可持續(xù)發(fā)展報告和社會責任報告中均有涉及，較為分散且不便于檢索等。這對我國“雙碳”目標的整體推進是十分不利的。因此，企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容的規(guī)范性和統(tǒng)一性有待完善。

(二)缺乏對環(huán)境信息披露的系統(tǒng)性監(jiān)督

由于我國尚未建立起完善的環(huán)境信息披露評價體系，給政府部門的監(jiān)管帶來了極大的障礙。企業(yè)的環(huán)境信息遍布在財務報告、可持續(xù)發(fā)展報告和社會責任報告中，部分報告未經(jīng)第三方驗證，大大降低了所披露信息的可信度。再加上非財務信息計量難度大、審計鑒證和信息披露監(jiān)管難等棘手問題，使環(huán)境信息披露的監(jiān)督機制始終在探索之中。而企業(yè)為獲得短期利益?zhèn)卧?、瞞報、虛報環(huán)境信息的案例時有發(fā)生，環(huán)境信息監(jiān)管機制的缺位可能會嚴重阻礙環(huán)境信息披露制度的向好發(fā)展，甚至可能會影響“雙碳”目標的實現(xiàn)。

(三)企業(yè)信息披露意識薄弱，披露動力不足

企業(yè)的最終目標是實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化，進行環(huán)境信息披露不僅可能增加企業(yè)的信息披露成本、污染處置成本等直接成本，還有可能因披露信息使企業(yè)公眾形象降低而帶來間接成本等，不利于企業(yè)價值的提升。環(huán)境信息披露制度的不完善促使一些企業(yè)不合規(guī)披露甚至是不披露環(huán)境信息，這些企業(yè)不僅沒有損失相關成本，而且企業(yè)形象良好，能夠吸引更多的投資者，更具有競爭優(yōu)勢，形成了一種“劣幣驅(qū)逐良幣”的惡劣局面，這對環(huán)境信息披露制度的發(fā)展和“雙碳”目標的實現(xiàn)極其不利。

四、 環(huán)境信息披露優(yōu)化建議

(一)建立健全環(huán)境信息披露制度

相關立法部門應加快推進環(huán)境信息披露管理辦法等配套文件的出臺，對企業(yè)在環(huán)境披露過程中的披露主體、披露內(nèi)容、披露形式、披露要求以及披露時間等具體問題進行統(tǒng)一規(guī)范，增加環(huán)境信息的可比性、可理解性和及時性[3]。同時，立法機關應盡可能縝密的制定環(huán)境信息披露的法律制度，做到全面部署、周全考慮，防止企業(yè)鉆法律漏洞。如相關部門可以根據(jù)環(huán)境政策目標，制定統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露制度，形成環(huán)境信息披露數(shù)量、質(zhì)量和內(nèi)容三方面合一的體系[4]。此外，我國要積極參與國際標準體系的建設，在充分考慮中國實際發(fā)展情況和自身需求的基礎上，對比分析國際上領先的披露框架，對有效信息進行采納，建立適合我國國情的環(huán)境信息披露制度。

(二)建立嚴格的監(jiān)督和懲戒機制

加大環(huán)境信息披露的監(jiān)管力度，需要多方支持。由于環(huán)境信息的復雜性和隱蔽性，通過一定的監(jiān)管手段來強化企業(yè)的環(huán)境信息披露責任已成為必然。政府機構(gòu)應督促企業(yè)不僅披露與環(huán)境有關的積極信息，還要披露污染物排放與處置情況、污染成本、環(huán)境訴訟信息等消極信息，同時督促企業(yè)減少避重就輕、流于形式的環(huán)境信息披露，幫助信息使用者提高信息的有效性和可靠性。執(zhí)法機關應嚴格執(zhí)法，針對排放報告數(shù)據(jù)不真實、漏報、瞞報等行為，采取罰款、責令改正、關閉、行政拘留等處罰措施，并嚴格限制高排放、高污染企業(yè)的污染物排放量和不法處置。如一些發(fā)達國家提出企業(yè)每年必須以1%的速度降低單位產(chǎn)出的能耗，并且提出各個行業(yè)的節(jié)能減排標準，對于達標的企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠或稅收減免，未達標的企業(yè)予以批評罰款。企業(yè)應在財務部門或?qū)徲嫴块T增設環(huán)境會計、環(huán)境審計崗位，負責環(huán)境會計信息的記錄、核算與監(jiān)督。同時還要充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用，建立公開透明的舉報機制，引導社會公眾、媒體等對企業(yè)環(huán)境污染問題進行監(jiān)督，形成環(huán)境信息公開透明、共建共治的局面。

(三)發(fā)揮企業(yè)員工及社會公眾的主觀能動性

企業(yè)是以營利為目的，在披露環(huán)境信息的同時難免會發(fā)生一定的損失，要引導企業(yè)認識到環(huán)境信息披露對企業(yè)發(fā)展利大于弊。如通過環(huán)境信息披露展示自身形象，提高企業(yè)影響力和競爭力；滿足金融機構(gòu)的風險評估要求，有利于獲得融資，降低融資成本；推進氣候風險管理，提高資源利用水平，降低排放成本[5]；積極引導企業(yè)對產(chǎn)品消耗能源進行列示，對綠色無污染產(chǎn)品加以標識，從而形成綠色環(huán)保的市場氛圍；動員全社會形成環(huán)境信息披露的共識，積極引導社會公眾的生活觀念和消費行為，鼓勵消費者選擇能耗低、污染小的綠色產(chǎn)品，倡導綠色出行，通過積極的綠色消費方式引導綠色生產(chǎn)方式。推進環(huán)境信息披露將進一步凝聚社會共識，提升公眾對企業(yè)污染物排放監(jiān)督的積極性和有效性，形成節(jié)能減排的綠色氛圍，從而助力“雙碳”目標的實現(xiàn)。

五、 結(jié)論

本文借助CiteSpace進行可視化分析，梳理了企業(yè)環(huán)境信息披露的發(fā)展趨勢，將其劃分為初步探索、高速發(fā)展和波動繁榮三個階段。以此為著眼點指出環(huán)境信息披露缺乏統(tǒng)一的環(huán)境披露框架和標準、缺乏對環(huán)境信息披露的系統(tǒng)性監(jiān)督、企業(yè)信息披露意識薄弱和披露動力不足等問題。最后，對我國當前環(huán)境信息披露現(xiàn)狀提出優(yōu)化建議，從而助力“雙碳”目標的實現(xiàn)，促進企業(yè)綠色經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。