○貴州黔南經(jīng)濟(jì)學(xué)院 李治燕

一、引言

2017年6月，我國(guó)A股正式被納入MSCI新興市場(chǎng)指數(shù)，使得我國(guó)A股市場(chǎng)也能夠在國(guó)際市場(chǎng)中取得更好的發(fā)展。但我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)造假問題給證券市場(chǎng)的穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)了較多負(fù)面影響，結(jié)合當(dāng)前國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展現(xiàn)狀看，去中心化的區(qū)塊鏈技術(shù)在很多國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中都得到較好的應(yīng)用。本文主要介紹我國(guó)企業(yè)使用區(qū)塊鏈技術(shù)提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要意義，以及企業(yè)在財(cái)務(wù)體系中引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的有效策略。

二、我國(guó)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量現(xiàn)狀的分析，要立足于上市公司群體進(jìn)行分析。上市公司財(cái)務(wù)體系集中代表了我國(guó)資本市場(chǎng)的變動(dòng)，針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的探索具有更強(qiáng)的代表性。

1. 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息真實(shí)性現(xiàn)狀

由表1可知，2017—2021年，我國(guó)A股上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)造假的情況依然不容樂觀。在財(cái)務(wù)造假企業(yè)數(shù)量出現(xiàn)一定上升的同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的嚴(yán)重程度也出現(xiàn)了一定的擴(kuò)大，影響巨大的典型財(cái)務(wù)造假事件較多，比如皖江物流事件、雅百特事件、新中基事件等。這些情況會(huì)直接影響我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定性，同時(shí)也不利于我國(guó)證券市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。基于這種情況，應(yīng)立足于多個(gè)層面分析我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量不高的成因，并做好有針對(duì)性的防范與控制工作。

表1 2017—2021年我國(guó)A股上市公司財(cái)務(wù)造假展示表

2. 我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息完整性現(xiàn)狀

目前，我國(guó)大部分上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露的方式主要為季度與年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，多數(shù)上市公司僅僅披露了相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的最低財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致上市公司披露的財(cái)務(wù)信息完整性存在顯著不足，如圖1所示[1]。大部分上市公司在初次披露的時(shí)候，都會(huì)發(fā)布招股說(shuō)明書和上市公司公告書，公司在后期運(yùn)作時(shí)，也會(huì)發(fā)布定期報(bào)告。這些都是對(duì)于上市公司的硬性規(guī)定。而對(duì)于臨時(shí)報(bào)告，我國(guó)并沒有做出硬性規(guī)定。因此，大部分上市公司在臨時(shí)報(bào)告發(fā)布方面表現(xiàn)得非常被動(dòng)，很少通過臨時(shí)報(bào)告來(lái)補(bǔ)充自身財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容。除此之外，上市公司在財(cái)務(wù)信息披露時(shí)過于依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的模式，使得那些無(wú)法較好計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很難充分披露出來(lái)，最終導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)信息完整性顯著不足。

圖1 2021年我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)披露方式占比展示圖

3. 我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息相關(guān)性現(xiàn)狀

我國(guó)上市公司提供的信息存在比較顯著的滯后性，具體如圖2所示。結(jié)合圖中相關(guān)信息可以知道，我國(guó)很多上市公司在財(cái)務(wù)信息披露方面存在顯著的延后情況[2]。這使得信息使用者很難及時(shí)了解到公司的各類財(cái)務(wù)信息，從而無(wú)法保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，也就無(wú)法取得較好戰(zhàn)略成效。這些情況說(shuō)明我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息相關(guān)性存在顯著的不足。

圖2 2021年我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露及時(shí)性水平展示圖

三、引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的路徑

(一)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的可行性分析

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量存在較為顯著的不足，必須要在后續(xù)時(shí)間里引起充分的重視。結(jié)合我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐活動(dòng)的基本現(xiàn)狀，常規(guī)財(cái)務(wù)管理方式很難取得較好財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提升成效[3]。但如果能夠充分運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，那么將可以改變我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量管控的格局，有效提高最終的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量水平。在引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)也能夠?qū)崿F(xiàn)較多的轉(zhuǎn)變。如圖3所示，在引入了區(qū)塊鏈技術(shù)以后，企業(yè)就可以引入智能合約、智能支付、智能融資、智能審計(jì)等模塊，并通過分布式賬本中的私有鏈，充分保證財(cái)務(wù)信息的總體質(zhì)量。

圖3 基于區(qū)塊鏈技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)傳導(dǎo)體系展示圖

(二)基于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量控制的區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用策略

1. 技術(shù)層

技術(shù)層是整個(gè)區(qū)塊鏈技術(shù)系統(tǒng)的最底層，同時(shí)也是區(qū)塊鏈發(fā)揮作用的核心模塊。在這個(gè)分層中，主要通過網(wǎng)絡(luò)路由、共識(shí)機(jī)制等模塊，逐步形成區(qū)塊鏈物聯(lián)網(wǎng)，具體如圖4所示。圖中關(guān)于數(shù)據(jù)層、區(qū)塊層、網(wǎng)絡(luò)層、共識(shí)和激勵(lì)層的內(nèi)容，都屬于技術(shù)層，能夠綜合發(fā)揮這些技術(shù)的價(jià)值，切實(shí)提高區(qū)塊鏈技術(shù)的綜合成效。通過這個(gè)新形成的物聯(lián)網(wǎng)體系，我國(guó)企業(yè)可以建成具有去中心化特點(diǎn)的分布式賬簿。技術(shù)層是整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)作的關(guān)鍵要素，可以較好提高企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)效率，同時(shí)也能夠通過加入時(shí)間戳的方式，充分保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。這也需要上市公司能夠在自身財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的新型物聯(lián)網(wǎng)體系全面建設(shè)，最終可以較好地提高財(cái)務(wù)信息的安全性與可靠性[4]。

圖4 區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)層級(jí)分解展示圖

2. 應(yīng)用層

在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)體系全面引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后，由于公司財(cái)務(wù)活動(dòng)跟各項(xiàng)業(yè)務(wù)直接關(guān)聯(lián)，區(qū)塊鏈技術(shù)下的應(yīng)用層也會(huì)涉及企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、人力等各個(gè)模塊。在加入這些元素以后，使用分布式賬簿的用戶主體就會(huì)變多，同時(shí)各個(gè)主體的權(quán)限等級(jí)也有所不同。想要獲得自身對(duì)應(yīng)權(quán)限等級(jí)的信息，就需要通過自身節(jié)點(diǎn)私鑰和公鑰，獲取各類關(guān)鍵信息。通過這種信息傳遞模式，也可以實(shí)現(xiàn)部分?jǐn)?shù)據(jù)信息的保密，同時(shí)也增加了數(shù)據(jù)被篡改的難度。

區(qū)塊鏈技術(shù)在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)體系中的應(yīng)用能夠顯著提高財(cái)務(wù)信息的透明度，這主要是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)發(fā)布的財(cái)務(wù)信息都具有中心化模式，導(dǎo)致信息不對(duì)稱的情況比較突出。但是在引入了區(qū)塊鏈技術(shù)以后，這項(xiàng)技術(shù)的去中心化特點(diǎn)能夠充分保證企業(yè)各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的公開透明，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)較多財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)共享。我國(guó)企業(yè)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的前后信息發(fā)布模式如圖5和圖6所示。觀察兩圖的實(shí)際展示內(nèi)容也可以看出，在引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后，我國(guó)企業(yè)的信息發(fā)布模式出現(xiàn)了顯著的創(chuàng)新轉(zhuǎn)變，最終呈現(xiàn)出網(wǎng)格狀結(jié)構(gòu)。這種創(chuàng)新模式的使用，使得我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的流轉(zhuǎn)速度和效率變得更高，信息不對(duì)稱的情況將會(huì)顯著降低，使得各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息能夠發(fā)揮較好的價(jià)值[5]。

圖5 中心化模式

圖6 引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后的信息發(fā)布模式

3. 操作層

在區(qū)塊鏈技術(shù)全面應(yīng)用我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)體系時(shí)，最后一個(gè)層級(jí)設(shè)計(jì)為操作層。這個(gè)層級(jí)主要通過會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)制度等內(nèi)容，合規(guī)合法處理企業(yè)會(huì)計(jì)信息。系統(tǒng)還引入了時(shí)間預(yù)警功能，結(jié)合具體會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行提醒，以充分保證會(huì)計(jì)信息處理的質(zhì)量水平。

區(qū)塊鏈技術(shù)體系中的智能合約功能，能夠?qū)崿F(xiàn)全自動(dòng)運(yùn)行，避免了人工干預(yù)，有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)范化，同時(shí)也使得企業(yè)財(cái)務(wù)信息具有更強(qiáng)的可信度。智能合約跟傳統(tǒng)合約體系是完全不同的，整套模式的細(xì)節(jié)內(nèi)容如圖7所示。結(jié)合圖中內(nèi)容可以看出，引入智能合約中很多環(huán)節(jié)都依靠預(yù)設(shè)條件觸發(fā)，顯著降低了人工干預(yù)的可能性。

圖7 智能合約模式細(xì)節(jié)內(nèi)容圖

4. 生成憑證

結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)造假活動(dòng)的實(shí)際情況，大部分造假活動(dòng)都集中在財(cái)務(wù)報(bào)表的偽造方面。財(cái)務(wù)報(bào)表是核算活動(dòng)的報(bào)告環(huán)節(jié)，而財(cái)務(wù)核算活動(dòng)中各項(xiàng)內(nèi)容環(huán)環(huán)相扣。相關(guān)主體想要進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，就必須要生成一些虛假的會(huì)計(jì)憑證，并以此為原始數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)體系引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后，也要在會(huì)計(jì)憑證生成環(huán)節(jié)融入這項(xiàng)技術(shù)，使用密碼學(xué)知識(shí)保護(hù)這些數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，還要增加視角戳等元素，避免會(huì)計(jì)憑證信息遭到篡改。通過這項(xiàng)功能的建設(shè)與應(yīng)用，就可以顯著提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

5. 完成賬簿與報(bào)表模塊

在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)體系全面引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后，還要重視賬簿和報(bào)表模塊的建設(shè)，能夠使用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)計(jì)算結(jié)果的追溯與驗(yàn)證，充分保證會(huì)計(jì)核算結(jié)果的精準(zhǔn)性與全面性。除此之外，我國(guó)企業(yè)還要使用區(qū)塊鏈技術(shù)針對(duì)公司采購(gòu)活動(dòng)、招投標(biāo)活動(dòng)、商業(yè)談判活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化，保證這些活動(dòng)中各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，能夠形成質(zhì)量較高的賬簿和報(bào)表。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)賬簿與報(bào)表可以進(jìn)一步提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息的完整性。

(三)區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提升中的具體應(yīng)用

1. 區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)信息審計(jì)環(huán)節(jié)中的應(yīng)用

在引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后，企業(yè)財(cái)務(wù)信息審計(jì)環(huán)節(jié)也有了較多變化與調(diào)整，使得財(cái)務(wù)信息審計(jì)可以取得更好的成效。

(1)審計(jì)準(zhǔn)備階段。審計(jì)單位應(yīng)該將被審計(jì)主體納入到區(qū)塊鏈環(huán)境中，并通過數(shù)據(jù)信息傳播渠道將被審計(jì)主體的各類信息上傳到區(qū)塊鏈技術(shù)平臺(tái)中，同時(shí)還要結(jié)合被審計(jì)主體的內(nèi)部環(huán)境、行業(yè)現(xiàn)狀、監(jiān)管環(huán)境、會(huì)計(jì)政策、內(nèi)控制度等內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈信息的補(bǔ)充，通過區(qū)塊鏈的時(shí)間戳功能完成被審計(jì)主體各類財(cái)務(wù)信息的數(shù)據(jù)認(rèn)證。

(2)審計(jì)實(shí)施階段。審計(jì)人員通過使用區(qū)塊鏈技術(shù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)層模塊，實(shí)現(xiàn)被審計(jì)主體上下游企業(yè)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，同時(shí)還要引入共識(shí)機(jī)制來(lái)驗(yàn)證各個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真?zhèn)?，最終形成“公有鏈”、“聯(lián)盟鏈”和“私有鏈”的業(yè)務(wù)流程區(qū)塊鏈體系，以便更好融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)開展各類審核活動(dòng)。

(3)審計(jì)報(bào)告階段。這一階段可以使用區(qū)塊鏈技術(shù)平臺(tái)中的數(shù)據(jù)模型，直接提取各類審計(jì)結(jié)果。在引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后，完成審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候，很多審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)都已經(jīng)得到了較好的匯總與處理，可以通過平臺(tái)直接導(dǎo)出審計(jì)報(bào)告。不僅如此，通過區(qū)塊鏈技術(shù)平臺(tái)，也可以結(jié)合審計(jì)報(bào)告使用主體的實(shí)際需求，實(shí)現(xiàn)個(gè)性化審計(jì)報(bào)告的定制，使得審計(jì)活動(dòng)可以取得更好的應(yīng)用成效。

2. 區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控中的應(yīng)用

(1)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)控制。在社會(huì)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)發(fā)展過程中，預(yù)算活動(dòng)直接決定了企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的成效。在引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后，管理人員可以實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的整合，并提取區(qū)塊鏈技術(shù)平臺(tái)中記錄的過往數(shù)據(jù)，完成精細(xì)化的預(yù)算編制工作。在完成預(yù)算編制以后，還可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行驗(yàn)證，明確預(yù)算體系的合理性，保證各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)可以在企業(yè)內(nèi)部得到較好的貫徹，以充分保證預(yù)算活動(dòng)的合理性。

(2)資金流通風(fēng)險(xiǎn)控制。在引入了區(qū)塊鏈技術(shù)以后，企業(yè)可以依托區(qū)塊鏈技術(shù)平臺(tái)，制定相對(duì)完善的權(quán)限審批制度，保證每一筆資金在使用之前都已經(jīng)得到區(qū)塊鏈平臺(tái)中大部分節(jié)點(diǎn)的同意，避免部分人因自身利益而使用資金。在使用區(qū)塊鏈技術(shù)以后，可以標(biāo)記每一筆資金的具體流向和用途，還可以對(duì)資金的使用效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將最終數(shù)據(jù)記錄到對(duì)應(yīng)模塊中，充分提高了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制。在引入了區(qū)塊鏈技術(shù)以后，可以充分提高財(cái)務(wù)報(bào)告中記錄信息的可靠性與全面性。在具體上傳信息的時(shí)候，需要企業(yè)針對(duì)公司各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面搜集，同時(shí)還要利用區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)不可篡改性和可追溯性，提高財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)性，在出現(xiàn)虛假信息的時(shí)候也可以快速定位到相關(guān)責(zé)任人，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制人員和財(cái)務(wù)信息提供人員產(chǎn)生較好的約束。

(4)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合控制。在引入了區(qū)塊鏈技術(shù)以后，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的整體格局也出現(xiàn)了較為顯著的變化。這主要是因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)本身就擁有匿名保護(hù)性的特點(diǎn)，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息監(jiān)管的全員參與。在區(qū)塊鏈平臺(tái)全面貫徹應(yīng)用以后，企業(yè)內(nèi)部員工可以通過區(qū)塊鏈平臺(tái)積極參與到內(nèi)部財(cái)務(wù)信息監(jiān)督過程中，并且對(duì)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊情況進(jìn)行舉報(bào)。這樣，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控活動(dòng)就可以更好的應(yīng)用內(nèi)部資源，充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)的價(jià)值，避免出現(xiàn)不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

區(qū)塊鏈技術(shù)在提升我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量方面有著非常顯著的戰(zhàn)略作用，應(yīng)該充分引起重視，并積極在企業(yè)財(cái)務(wù)體系中全面融入這項(xiàng)技術(shù)。這需要企業(yè)能夠充分關(guān)注區(qū)塊鏈技術(shù)的基本內(nèi)涵，并搜集區(qū)塊鏈技術(shù)在國(guó)內(nèi)外企業(yè)財(cái)務(wù)體系中實(shí)踐應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)政府部門也應(yīng)立足于區(qū)塊鏈技術(shù)，不斷豐富相關(guān)的法律法規(guī)，給其全面應(yīng)用提供較好的法律依據(jù)。同時(shí)，政府相關(guān)部門還要充分了解區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)財(cái)務(wù)體系中貫徹應(yīng)用的基本現(xiàn)狀，并搜集這項(xiàng)技術(shù)在使用過程中遇到的各類阻礙，引導(dǎo)各個(gè)企業(yè)能夠積極進(jìn)行自身財(cái)務(wù)體系的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)的作用。這樣，區(qū)塊鏈技術(shù)就能夠在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)體系中取得較好的應(yīng)用效果，充分提升我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，推動(dòng)證券市場(chǎng)的國(guó)際化進(jìn)程，促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。