余冬根 包文江

（天津科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，天津 300457）

一、引言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展的今天，我國(guó)資本市場(chǎng)日益完善，發(fā)展迅猛。同時(shí)，存在少許問題，年年有上市公司處于“ST”狀態(tài)，面臨被退市的風(fēng)險(xiǎn)；作為第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)處罰的情況不斷浮出水面。上述情況對(duì)投資者進(jìn)軍資本市場(chǎng)帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響?；诖?，通過整理會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的共性，提出針對(duì)性強(qiáng)的防范措施變得尤為關(guān)鍵。

二、東方金鈺公司審計(jì)失敗案例介紹

1.東方金鈺公司簡(jiǎn)介

“翡翠帝國(guó)”東方金鈺股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱東方金鈺）是中國(guó)珠寶首飾行業(yè)首家上市公司，專注于寶石加工、珠寶飾品設(shè)計(jì)、批發(fā)和銷售翡翠原材料。東方金鈺曾通過多年努力，發(fā)展成為大型翡翠珠寶全產(chǎn)業(yè)鏈服務(wù)商，在業(yè)界確立了優(yōu)勢(shì)地位，趙興龍家族曾在2013 年度、2017 年度兩次登頂“云南富豪榜”榜首之位，此外還收獲了諸多美譽(yù)和榮譽(yù)，具體如表1 所示。

表1 東方金鈺曾獲榮譽(yù)稱號(hào)

2.東方金鈺財(cái)務(wù)舞弊事件回顧

2018 年8 月20 日，針對(duì)東方金鈺未能及時(shí)按照相關(guān)規(guī)定披露信息的問題，湖北證監(jiān)局給予了出具警示函并將這一情況記錄在誠(chéng)信檔案的措施；2019 年1 月16 日，證監(jiān)會(huì)就信息披露違法違規(guī)問題對(duì)東方金鈺進(jìn)行立案調(diào)查，展開了艱辛的取證工作；2020 年4 月28 日，證監(jiān)會(huì)證實(shí)東方金鈺存在財(cái)務(wù)舞弊行為，于同年9 月16 日，下達(dá)了《行政處罰決定書》及《市場(chǎng)禁入決定書》。表2 為東方金鈺發(fā)展事件簡(jiǎn)要匯總。

表2 東方金鈺發(fā)展大事件

經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，東方金鈺在財(cái)務(wù)舞弊期間（2016 年12 月至2018 年5 月）主要存在以下財(cái)務(wù)舞弊行為。

其一，虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易。首先，在財(cái)務(wù)舞弊期間，東方金鈺以其全資孫公司姐告宏寧作為虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易主體與6 名虛假翡翠原石供應(yīng)商（具體如表3 所示）進(jìn)行虛假交易，簽訂了原石買賣合同，在交易過程中姐告宏寧向6 名名義供應(yīng)商支付了8.18 億元采購(gòu)款（其中大約3.98 億元是通過7 名自然人中轉(zhuǎn)賬戶轉(zhuǎn)入到虛假翡翠原石供應(yīng)商的銀行賬戶）。其次，通過控制中間人（約0.81 億元）和虛假供應(yīng)商（約3.98 億元）把4.79億元轉(zhuǎn)入到6 名名義顧客的銀行賬戶，最后，通過控制名義顧客購(gòu)買自己的翡翠原石，又把4.79 億元轉(zhuǎn)回到姐告宏寧的賬戶。至此，此次買賣活動(dòng)中的資金流循環(huán)形成閉環(huán)，具體流程如圖1 所示。

圖1 利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易流程

表3 銀行賬戶分組表

其二，虛增營(yíng)業(yè)成本。在財(cái)務(wù)舞弊期間，東方金鈺為得到外界認(rèn)可，給投資者一種公司能創(chuàng)造收益持續(xù)增長(zhǎng)的錯(cuò)覺，通過偽造虛假關(guān)聯(lián)方交易，虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，同時(shí)抬高了營(yíng)業(yè)成本。在近18 個(gè)月的財(cái)務(wù)造假活動(dòng)中，東方金鈺虛增營(yíng)業(yè)收入高達(dá)5.57 億元，虛增利潤(rùn)總額3.59 億元，其中2016 年虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額分別為1.42 億元、0.95 億元，2017 年則最高，分別為2.95 億元、1.84 億元，2018 年上半年為1.20 億元和0.79 億元。此外，東方金鈺為規(guī)避營(yíng)業(yè)收入增加，卻沒有使?fàn)I業(yè)成本增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象，提高財(cái)務(wù)舞弊的隱秘性，使財(cái)務(wù)報(bào)表變得完整、收支更加平衡，在三年期間虛增營(yíng)業(yè)成本分別為0.47 億元、1.10 億元和0.41 億元。合并報(bào)表方面，虛增的利潤(rùn)總額分別占2016 年、2017 年以及2018 上半年當(dāng)年合并報(bào)表利潤(rùn)總額的29.60%、59.70%和211.48%，具體虛增金額如表4 所示。綜上所述，此次財(cái)務(wù)舞弊是有組織、有預(yù)謀的一起財(cái)務(wù)造假案。

表4 東方金鈺2016—2018年虛增項(xiàng)目情況匯總表 （單位：萬元）

3.證監(jiān)會(huì)對(duì)審計(jì)失敗涉事各方的行政處罰決定

審計(jì)失敗不僅給公司內(nèi)部帶來毀滅性的傷害，使其股票大跌，從此走向下坡路；而且會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成不良影響，使其在業(yè)界的名聲受損。在該案例中，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒能嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)來執(zhí)行審計(jì)程序，未能做到勤勉盡責(zé)，最終得出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。表5和表6 為證監(jiān)會(huì)對(duì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和東方金鈺公司下達(dá)的具體處罰情況。

表5 對(duì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰

表6 對(duì)東方金鈺的處罰

三、大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的表現(xiàn)

在審計(jì)過程中，一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告不僅能對(duì)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展作出肯定，而且對(duì)外部投資者作出優(yōu)質(zhì)的投資決策提供重要參考依據(jù)。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為東方金鈺2017 年度審計(jì)負(fù)責(zé)方，在公司賬項(xiàng)存在諸多缺陷的情況下仍舊出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，可見其未勤勉盡責(zé)，未能作出合理的職業(yè)判斷，造成了審計(jì)失利，具體有以下幾點(diǎn)。

1.未對(duì)重要組成部分進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)于公司旗下分（孫）公司而言，如果其具備財(cái)務(wù)重大性，對(duì)最終集團(tuán)合并報(bào)表有重大影響的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。在2017 年，姐告宏寧的利潤(rùn)總額為1.88 億元，是東方金鈺合并報(bào)表利潤(rùn)總額的60.80%，然而，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能充分考慮到姐告宏寧對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的重大影響，只是在東方金鈺方面采取了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，未能有效避免財(cái)務(wù)報(bào)表層面發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部控制測(cè)試程序存在缺陷

大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，在成本核算方面，只是進(jìn)行了簡(jiǎn)要的詢問工作且未獲取必要的佐證；銷售業(yè)務(wù)方面，對(duì)關(guān)鍵的出庫(kù)、售后處理、收款等步驟未采取有效的測(cè)試；收入確認(rèn)可能存在未獲得審批核實(shí)的情況下，沒有進(jìn)行充分的控制測(cè)試就得出了測(cè)試無偏差的定論；證監(jiān)會(huì)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)姐告宏寧以不按時(shí)間順序的方式對(duì)原材料的入庫(kù)、出庫(kù)單進(jìn)行了多種編號(hào)，此外，部分記賬憑證存在制作流程均由張某科一人完成的現(xiàn)象。綜上所述，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上述審計(jì)工作中未能保持必要的職業(yè)懷疑，內(nèi)部控制測(cè)試存有嚴(yán)重的瑕疵。

3.未對(duì)采購(gòu)和銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)科目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

姐告宏寧2017 年度毛利率在成立的第二年高達(dá)62.57%且銷售業(yè)務(wù)存在代理買賣、單個(gè)客商銷售份額大、單筆銷售金額較高等特點(diǎn)，然而，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能持守職業(yè)懷疑，做到充分分析、驗(yàn)證是否合理，即未充分知曉客戶的實(shí)際背景來評(píng)定是否有足夠的財(cái)力購(gòu)買翡翠原石，分析交易的達(dá)成是否存在合理性；大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在知曉翡翠原石交易存在代理交易慣例的情況下，未能進(jìn)一步核查姐告宏寧的銷售交易是否存在代理交易的情況，并評(píng)價(jià)這種交易安排的商業(yè)合理性；大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)主要客商普某臘進(jìn)行電話訪談時(shí)，不僅沒有有效核查對(duì)方的身份信息，而且未發(fā)覺上述號(hào)碼不是普某臘本人號(hào)碼，只是根據(jù)姐告宏寧提供的號(hào)碼進(jìn)行了電話溝通，并且，該號(hào)碼與姐告宏寧提供的函證聯(lián)系號(hào)碼不一致，對(duì)于上述異常情況，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅沒有予以關(guān)注，而且未能采取有效的措施核查其身份信息。

4.未對(duì)存貨的存在及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

存貨作為企業(yè)一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，理應(yīng)得到充分關(guān)注，根據(jù)盤點(diǎn)表列舉的翡翠原材料相關(guān)信息來看存在單價(jià)高且單一性，然而大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)存貨沒能做到嚴(yán)密地清查，只是對(duì)部分原材料進(jìn)行拍照留檔且未獲得適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明上述存貨的存在，此外，在存貨的價(jià)值認(rèn)定上欠缺可靠證據(jù)；部分估值報(bào)告缺少價(jià)值、重量等關(guān)鍵要素信息，估值與賬面金額出現(xiàn)了不一樣等異常情況，然而大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然以此作為判斷翡翠毛料、原料價(jià)值的依據(jù)，確認(rèn)了翡翠毛料、原料的賬面價(jià)值。由此可見，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量差，實(shí)施的審計(jì)程序存在瑕疵。

四、大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因分析

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度失靈

在本案例中，質(zhì)量控制方面，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的三級(jí)質(zhì)量控制體系（如表7 所示）存在缺陷，質(zhì)量管理機(jī)制出現(xiàn)了問題。例如，部分穿行測(cè)試和控制測(cè)試相關(guān)的工作底稿丟失；不僅沒有對(duì)往來賬項(xiàng)的函證采取有效掌控，且未充分收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)證實(shí)回函的可信度；對(duì)出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)未能給予高度關(guān)注，進(jìn)行審查工作等。綜上所述，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度失靈，嚴(yán)重加大了項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，未能起到真正的作用，導(dǎo)致審計(jì)失利。

表7 三級(jí)復(fù)核制度

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性

審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性尤為關(guān)鍵，出具一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告是每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作職責(zé)、工作導(dǎo)向。

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)外公布的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)可知（如表8 所示），截至2017 年，我國(guó)已有8605 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而且在逐年增多，然而我國(guó)上市公司（包括境內(nèi)外上市公司）只有3737 家，所以，就算把每一個(gè)上市公司的年審工作以平均分配的方式分配給8605 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有的還分配不到，況且，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所占有了其中的大部分資源。由于我國(guó)當(dāng)下審計(jì)行業(yè)的殘酷競(jìng)爭(zhēng)難免會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶經(jīng)濟(jì)利益上的依賴程度增高，在審計(jì)過程中處于劣勢(shì)方，從而威脅到自身的獨(dú)立性。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，常年穩(wěn)居中國(guó)百家事務(wù)所的第一梯隊(duì)，對(duì)于該榜單而言，“事務(wù)所創(chuàng)造的收入”是衡量事務(wù)所排名高低的重要參考依據(jù)，顯然，在此次工作中大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是著眼于眼前的利益，忽略了以審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向的工作職責(zé)，反而本末倒置，以收入作為工作導(dǎo)向，為了創(chuàng)造高收入、高利潤(rùn)丟失了自身的審計(jì)獨(dú)立性，只是在利益的驅(qū)使下作出了一份帶有“水分”的審計(jì)報(bào)告。這無疑也是其他很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的通病，為了不讓客源丟失，保持良好的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，不計(jì)后果地修改審計(jì)報(bào)告，甚至明明在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的賬面有瑕疵、有缺陷，不把發(fā)現(xiàn)的問題在報(bào)告里披露出來。不難看出，在上述情況下，企業(yè)的審計(jì)報(bào)告得不到質(zhì)量保證，變得失真，使得企業(yè)內(nèi)部控制缺陷變得更大，這無疑會(huì)在很大程度上削弱會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。

表8 我國(guó)2015—2021會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司數(shù)量

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度

東方金鈺2017 年資產(chǎn)規(guī)模異常增長(zhǎng)的情況下，突然更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從某種意義上可以認(rèn)為其可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，然而大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中并沒有展現(xiàn)應(yīng)有的職業(yè)懷疑，審慎評(píng)估承接業(yè)務(wù)。此外還存在著諸多疑點(diǎn)，例如：東方金鈺2017 年的營(yíng)業(yè)收入為92.77 億元，相比于2016 年的65.92 億元，增長(zhǎng)了40.73%，此業(yè)績(jī)是在前一年?duì)I業(yè)收入處于下降23.89%的情況下完成的；姐告宏寧作為東方金鈺前一年才成立的孫公司便取得了高盈利，且占當(dāng)年度合并報(bào)表利潤(rùn)總額的60.80%。由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足，在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)未能維持必要的謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度去檢查風(fēng)險(xiǎn)，沒能通過嚴(yán)格有效的方式方法來防止審計(jì)失利的發(fā)生。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，不能輕易對(duì)委托方提供的底稿和信息給予信任，而應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)規(guī)范的審計(jì)規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序來辨認(rèn)其真?zhèn)危瑢?duì)存在缺陷和異常的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)流程來保證自己的工作質(zhì)量，然而，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)東方金鈺實(shí)施審計(jì)時(shí)，存在執(zhí)行審計(jì)程序不周全的情況，例如：對(duì)于重要組成部分姐告宏寧未能采取適當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作；在銷售業(yè)務(wù)的控制測(cè)試中，未對(duì)關(guān)鍵流程進(jìn)行合理測(cè)驗(yàn)，成本核算與控制測(cè)試中，未能獲取足夠的審計(jì)證據(jù)且只進(jìn)行了簡(jiǎn)單的詢問工作。綜上所述，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在公司業(yè)務(wù)存在異常情況時(shí)，未能給予充分關(guān)注，進(jìn)行必要的審計(jì)程序。

5.審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因

根據(jù)證監(jiān)會(huì)下達(dá)的《行政處罰決定書》可知，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到責(zé)令整改、沒收業(yè)務(wù)收入、罰款二百二十萬元的處罰；對(duì)兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了警告和五萬元的罰款，上述處罰對(duì)于年業(yè)務(wù)收入在30.98 億元的大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，罰款只占了0.07%，五萬元的罰款對(duì)于擁有簽字權(quán)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言懲罰力度小，沒有實(shí)質(zhì)性的影響，另一方面，證監(jiān)會(huì)對(duì)東方金鈺的處罰為責(zé)令整改、給予警告，罰款六十萬元，對(duì)法人趙寧給予警告、罰款三十萬元，上述處罰對(duì)從財(cái)務(wù)造假獲益3.59 億元的趙氏家族影響較小。綜上所述，本次處罰對(duì)于大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和東方金鈺違規(guī)成本低、處罰威懾力稍遜、警醒作用較差，使得雙方在“真理”與“利益”面前選擇了后者，再者，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)沒有處罰權(quán)，只能起到日常監(jiān)督作用；擁有處罰權(quán)的政府部門不具備中注協(xié)的專業(yè)性，使我國(guó)“政府監(jiān)管為主、行業(yè)監(jiān)督為輔”的監(jiān)管體系造成掌權(quán)的缺乏專業(yè)性，而專業(yè)部門無權(quán)的工作錯(cuò)位[1]，此外，受到“資源”的有限性，證監(jiān)會(huì)每年對(duì)上市公司的抽查比例大致為20%，且時(shí)效性較差。綜上所述，對(duì)審計(jì)失敗的懲罰力度不足、監(jiān)管不到位是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因之一。

五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)失敗的對(duì)策

1.完善質(zhì)量控制體系

質(zhì)量控制體系是確保審計(jì)質(zhì)量的主要工具之一，為防范審計(jì)失敗提供了保障。在本案例中大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在諸多明顯違反審計(jì)準(zhǔn)則行為，其審計(jì)程序存有缺陷，質(zhì)量控制制度流于形式，并沒能真正地貫徹落實(shí)，不足以執(zhí)行高質(zhì)量的審計(jì)工作流程。

首先，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要嚴(yán)格應(yīng)用三級(jí)復(fù)核制度來強(qiáng)化質(zhì)量控制體系；其次，要完善業(yè)務(wù)收入與工資、職位分配制度，進(jìn)一步規(guī)范業(yè)績(jī)考核制度，建立能者上庸者下的考核制度[1]；再次，以“高質(zhì)量審計(jì)”為導(dǎo)向，在招收審計(jì)人員時(shí)可以與高校聯(lián)系，通過舉辦專業(yè)比賽，為事務(wù)所選拔優(yōu)秀后備力量并將其培養(yǎng)成為將質(zhì)量為導(dǎo)向的企業(yè)文化貫穿于一身的審計(jì)人員[2]。

2.始終保持審計(jì)獨(dú)立性

保持審計(jì)獨(dú)立性是進(jìn)行審計(jì)工作最為核心的態(tài)度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該做到在精神和實(shí)質(zhì)上均保持獨(dú)立性，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)以不偏不倚的態(tài)度去完成每一次的任務(wù)，杜絕與委托方成為“商業(yè)伙伴”，而是將關(guān)系確立為“監(jiān)督者和被監(jiān)督者”，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)去要求自己的行為，將所學(xué)的專業(yè)知識(shí)靈活地運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中。

3.加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德

在本案例中，由于審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足，缺乏謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，造成了審計(jì)失敗。因此，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從審計(jì)失利中吸取經(jīng)驗(yàn)，注重培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，通過組織學(xué)習(xí)，加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)培訓(xùn)和專業(yè)方面的認(rèn)識(shí)，使其具備獨(dú)立性和專業(yè)性，從而使審計(jì)報(bào)告的出具更具質(zhì)量。

4.完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

根據(jù)前述分析，東方金鈺存在著家族企業(yè)特點(diǎn)，趙氏家族控制著管理層和治理層，掌握所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，擁有絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)。因此，企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中首先要做到兩權(quán)分離，避免一家獨(dú)大，不讓所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)落入一方；其次，要避免股權(quán)集中現(xiàn)象，可以通過吸收新的戰(zhàn)略投資伙伴，使企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化；再次，讓董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事展開相互促進(jìn)、監(jiān)督，避免形同虛設(shè)，實(shí)現(xiàn)真正的三方監(jiān)督模式，從而降低舞弊事件的發(fā)生[3]。

5.行業(yè)監(jiān)管部門方面

監(jiān)管部門應(yīng)增強(qiáng)監(jiān)管和懲罰力度，增加罰款金額，提高違法違規(guī)成本，增強(qiáng)震懾力，達(dá)到類似大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和東方金鈺的企業(yè)畏懼處罰，約束自己行為的效果；此外，還應(yīng)提高監(jiān)管效率，增加抽查次數(shù)，使上述雙方無縫可鉆。

六、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為資本市場(chǎng)“綠色發(fā)展”的“把門人”，要充分發(fā)揮監(jiān)督和促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的職能，因此必須嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行審計(jì)流程，充分且準(zhǔn)確地收集證據(jù)，以不偏不倚的態(tài)度出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，從而提高投資人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的信賴程度，維持資本市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。