摘要：由于高校運(yùn)營成本核算對象較為復(fù)雜且成本信息要求較多，因此，正確地選取適合高校運(yùn)營成本核算的手段，是提升其成本核算水平的關(guān)鍵。本文經(jīng)剖析高校運(yùn)營成本核算的方法，提出高校不同層面成本核算方法的選用，并對成本核算提出具體步驟和路徑，以期為高校提升財務(wù)資金的利用效率，實(shí)現(xiàn)降本增效。

關(guān)鍵詞：運(yùn)營成本；核算管理；成本管理

當(dāng)前對高校運(yùn)營成本的探究，多數(shù)集中在對高校成本的控制、構(gòu)成、分配等方面，而在高校的特殊運(yùn)營機(jī)制下，結(jié)合公司的先進(jìn)的經(jīng)營理念和經(jīng)營方式，尋找并實(shí)現(xiàn)一種能夠降低成本、提高效率的成本管理方式，并把公司的收支效率原理引進(jìn)到了高校的成本核算管理與控制，目前相關(guān)文獻(xiàn)較為稀缺。本文正是從這種獨(dú)特的角度出發(fā)，將其應(yīng)用到高校運(yùn)營成本核算管理中，為提升高校經(jīng)濟(jì)效益降低成本等方面提出了一些具體的方法、步驟以及路徑，來探討怎樣避免設(shè)備等固定資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)、提高資金流動等，從而提升辦學(xué)成果。

一、加強(qiáng)高校運(yùn)營成本核算管理提升經(jīng)濟(jì)效益的

具體方法

作業(yè)成本是一個動態(tài)的責(zé)任成本，作業(yè)成本法下的資源和作業(yè)核算，必須與作業(yè)過程和作業(yè)中心的設(shè)定密切聯(lián)系。與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，作業(yè)成本法最大的優(yōu)點(diǎn)一是能夠?qū)χ圃熨M(fèi)用進(jìn)行有效的回溯與分配。二是把費(fèi)用精確地分?jǐn)偟劫M(fèi)用的目標(biāo)上。作業(yè)成本法將所歸集的行政后勤等各類費(fèi)用支出更精確地分配到了作業(yè)成本之中。因此，學(xué)校的管理層可以根據(jù)這些費(fèi)用來對其進(jìn)行對比，并將學(xué)校的戰(zhàn)略規(guī)劃以及運(yùn)營計劃等因素進(jìn)行對比，從而對學(xué)校的教育資源進(jìn)行是否合理的配置。同時，使用作業(yè)成本法對核算費(fèi)用的設(shè)定也有一定的指導(dǎo)作用，作業(yè)成本法把校內(nèi)各類資源作為成本核算對象，并把作業(yè)分配作為核算基礎(chǔ)，通過對作業(yè)進(jìn)行定量，也就是把“成本動因”進(jìn)行分解和組合，從而達(dá)到了歸集和配置的目的。

二、加強(qiáng)高校運(yùn)營成本核算管理提升經(jīng)濟(jì)效益的具體步驟

（一）確定運(yùn)營成本核算對象

高校可按照其功能或差異性成本信息的要求來決定特定的費(fèi)用計量目標(biāo)，如果涉及當(dāng)前成本核算的可操作性，則應(yīng)該與政府相關(guān)會計制度或相關(guān)法律法規(guī)中的內(nèi)容相一致，依據(jù)可獲得的信息資料來確定成本核算對象。所以，高校運(yùn)營成本核算對象可以分成以下幾種類別：一是根據(jù)高校業(yè)務(wù)類型，包括教學(xué)和科研活動、行政和后勤管理等。二是根據(jù)學(xué)校的成本管理需要，把學(xué)校內(nèi)部的二級部門、各類項(xiàng)目作為成本核算的對象。三是根據(jù)公共相關(guān)服務(wù)的價格需要，將各種類型的大學(xué)生，如本科生、碩士生以及博士生等學(xué)生；各種學(xué)科，如法學(xué)、文學(xué)、哲學(xué)等，納入成本核算范圍。

（二）確定運(yùn)營成本核算范圍

在確定了高校運(yùn)營成本核算的對象之后，高校要根據(jù)實(shí)際開支成本之間的關(guān)系，將所產(chǎn)生的各種費(fèi)用進(jìn)行歸類，與成本核算中的對象損耗有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)該被納入成本中，而與高校運(yùn)營成本核算中的對象損耗無關(guān)的費(fèi)用就不能被納入成本中。另外，還需要對高校業(yè)務(wù)運(yùn)作進(jìn)行成本的計算，比如資產(chǎn)處置以及相關(guān)附屬單位或機(jī)構(gòu)的補(bǔ)貼等費(fèi)用，不過該類費(fèi)用成本不包括業(yè)務(wù)活動消耗，因此不會被計算到運(yùn)營成本核算中去。以公共服務(wù)的定價要求為依據(jù)，在計算各種類型的學(xué)生培養(yǎng)費(fèi)用時，高校為其提供社會服務(wù)所產(chǎn)生的各類教育培訓(xùn)、科研經(jīng)費(fèi)等，由于與人才培養(yǎng)的相關(guān)性較低，通常不會被計算到運(yùn)營核算成本中。

（三）基礎(chǔ)設(shè)置準(zhǔn)備

1.外部信息分類

在運(yùn)營成本核算中，按照成本核算的目的，將成本核算中的某些基本數(shù)據(jù)分為不同的類別，從而達(dá)到分?jǐn)傆嘘P(guān)的費(fèi)用的目的。與高校的核心工作相結(jié)合，所牽涉到的外部信息類型主要有以下幾個方面。一是按照高校工作人員的性質(zhì)和內(nèi)容，可分為教育教學(xué)職工、科研職工、行政職工以及后勤職工，如果部分職工涉及多部門工作內(nèi)容，可以將其劃分為一個類別，并按照實(shí)際運(yùn)營情況進(jìn)行比例分配。二是對固定資產(chǎn)的用途進(jìn)行劃分，如果是有明確的運(yùn)營成本核算對象，那么就可以將其劃分為：教學(xué)活動、科研活動、行政活動、后勤活動等，利于折舊費(fèi)用分類；對于多成本核算對象可按照其實(shí)際歸屬及用途并確定折舊類型可分為不同的類別，比如實(shí)驗(yàn)設(shè)施和公共車輛等，這樣就可以將其劃分為不同的類別。

2.實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)傳遞與共享

在高校內(nèi)部諸多二級部門中，多數(shù)已創(chuàng)建了多種信息系統(tǒng)，例如財務(wù)信息系統(tǒng)、科研信息系統(tǒng)、學(xué)情管理信息系統(tǒng)以及學(xué)校資產(chǎn)信息系統(tǒng)等，但是在高校內(nèi)部還沒有形成一個統(tǒng)一的信息共享系統(tǒng)平臺。要做好高校運(yùn)營成本核算工作，不能僅僅依靠傳統(tǒng)人工對各類信息進(jìn)行歸類，而是要建立在資料信息化的前提下。比如，利用與系統(tǒng)的連接和數(shù)據(jù)的傳輸，可以讓基礎(chǔ)采購審批、各類資產(chǎn)登記以及折舊計提等進(jìn)行全系統(tǒng)化核算操作，例如，在某類固定資產(chǎn)進(jìn)行線上登記時候，便能確定它的具體歸類和所屬等。高校利用一個信息共享系統(tǒng)平臺，可以做到數(shù)據(jù)的實(shí)時匹配，在發(fā)放各種工資待遇的時候，系統(tǒng)可以利用工號的對比，來自動地對工作人員的性質(zhì)進(jìn)行歸類，并根據(jù)業(yè)務(wù)活動的種類來對其進(jìn)行歸總。

3.財務(wù)會計科目及項(xiàng)目設(shè)置

一是對會計類目的設(shè)定。根據(jù)高校業(yè)務(wù)的性質(zhì)和成本控制的需要，對高校業(yè)務(wù)成本進(jìn)行詳細(xì)的分類，比如在高校業(yè)務(wù)活動的“經(jīng)營成本”中，分別設(shè)立了“教學(xué)活動”和“科研活動”兩個明細(xì)賬戶，在高校管理活動的“經(jīng)營成本”中，分別設(shè)立了“行政管理”和“后勤管理”兩個明細(xì)賬戶，通過會計類目以及部門預(yù)支分類的同步篩選，從而在數(shù)據(jù)管理中得出高校各類業(yè)務(wù)的成本核算數(shù)據(jù)，這也是當(dāng)前高校較多實(shí)行的辦法。二是項(xiàng)目設(shè)定。項(xiàng)目設(shè)定包含了預(yù)算條目的類別設(shè)定和費(fèi)用匯總條目設(shè)定。首先，在預(yù)算中加入了“定價需求”的基礎(chǔ)上，將其納入本科學(xué)生和研究生等成本計算中，但是此時再從會計類目設(shè)置中操作，并沒有太大的實(shí)際意義。因此，我們可以設(shè)定一些費(fèi)用歸集項(xiàng)目，比如業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，將其為教學(xué)、行政以及后期管理的固定資產(chǎn)折舊等，在實(shí)現(xiàn)成本分類核算這一目的前，需要充分對歸集項(xiàng)目進(jìn)行運(yùn)用。

（四）確定運(yùn)營成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

計入高校運(yùn)營成本核算目標(biāo)的開銷主要涉及兩方面，一是直接開銷，二是間接開銷。作為一個成本的客體，包含了直接和間接的費(fèi)用。直接開銷是指能夠被一個特定的直接計入到成本會計目標(biāo)中的支出。間接開銷指的是那些不能被直接計算到某一成本核算目標(biāo)中的支出。例如，在對大學(xué)生進(jìn)行培育成本計算時，就會出現(xiàn)教輔開支、行政開支、后勤開支等，這些費(fèi)用都要與學(xué)校的具體情況相聯(lián)系，從而確定一個合理的分擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)，并將其計入不同的成本核算對象中去。因此，高校應(yīng)該按照成本會計所需要的信息和成本會計目標(biāo)的特性，采取統(tǒng)一的分?jǐn)偡绞?，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆峙洹?/p>

三、加強(qiáng)高校運(yùn)營成本核算管理提升經(jīng)濟(jì)效益的具體路徑

（一）優(yōu)化資產(chǎn)配置

由于高校固定資產(chǎn)利用率較低，導(dǎo)致了高校固定資產(chǎn)采購費(fèi)用較高，因此，通過提升高?？蒲性O(shè)備等固定資產(chǎn)的利用方式，可以減少高校固定資產(chǎn)成本費(fèi)用。多數(shù)高校的教研實(shí)驗(yàn)室都是由不同的部門來負(fù)責(zé)，各個部門都是單獨(dú)購買，這樣就會產(chǎn)生大量的重復(fù)購買、分散使用、服務(wù)范圍狹窄、資源浪費(fèi)等問題。這就要求對建設(shè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行強(qiáng)化，要以高校的戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，對資源進(jìn)行合理地分配，從成本管理多維度進(jìn)行考慮并全面梳理高校總體資源配置，遵循科學(xué)化、嚴(yán)格化、有效化的發(fā)展需求原則，對各類資產(chǎn)進(jìn)行最優(yōu)地配置。構(gòu)建高校資產(chǎn)信息化管理平臺，對高校內(nèi)部各部門進(jìn)行統(tǒng)一的資源信息化管理，提高資源的時空維度，其包括使用時間和使用范圍。以實(shí)際教學(xué)計劃為依據(jù)，制定合理化教研相關(guān)設(shè)備的利用時間并對設(shè)備等資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)化調(diào)度，實(shí)現(xiàn)校內(nèi)設(shè)備共享、資源共享等，從而提升了設(shè)備等資產(chǎn)的利用率并降低了設(shè)備等資產(chǎn)的空置率，進(jìn)而降低總體資產(chǎn)成本。除此之外，高校內(nèi)部還可以建立起一個資產(chǎn)信息化共享平臺，在必要的時候，可以對一些具有一定專業(yè)性，但是利用率不高的科研設(shè)備等，采取錯時交叉的方式，來降低重復(fù)購置的數(shù)量，從而節(jié)省采購費(fèi)用。

（二）重視資金成本及運(yùn)轉(zhuǎn)效率

高校的資金流動是否充分、是否穩(wěn)定，與其發(fā)展方式有著密切的聯(lián)系。執(zhí)行現(xiàn)金流狀態(tài)追蹤，把握現(xiàn)金流向，進(jìn)行合理計劃和安排資金的運(yùn)轉(zhuǎn)。例如，在每年的九月份，學(xué)生們所繳納的各種學(xué)雜費(fèi)以及住宿費(fèi)后，學(xué)校會有非常充足的現(xiàn)金存量，這就導(dǎo)致了高校對掌握資金的機(jī)會成本有所上升。因此，就必須要強(qiáng)化對財務(wù)資金的管理，對其進(jìn)行規(guī)劃并控制其使用的數(shù)量，及時掌握學(xué)校的現(xiàn)金流動向，在確保資金安全性的基礎(chǔ)上，對資金的時間價值進(jìn)行規(guī)劃，并將其運(yùn)用到合理運(yùn)營中，從而達(dá)到資產(chǎn)的增值目的。加大應(yīng)收賬款回收力度，減少物料庫回款。應(yīng)收款項(xiàng)指的是客戶所占高校的資金量，它會影響到高校的現(xiàn)金流，從而增加成本管理的負(fù)擔(dān)，因此要建立一個合理的收款時間。另外，伴隨著高校獨(dú)立學(xué)院的搬遷，其費(fèi)用收益已經(jīng)無法與其擴(kuò)張的速度相匹配，大多數(shù)學(xué)校在建設(shè)和發(fā)展過程中，都會以銀行的借款為主，從而導(dǎo)致了大量的債務(wù)，導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債率的不斷上升，這就要求對投資的影響進(jìn)行定性和定量分析，從而對融資費(fèi)用的上升進(jìn)行有效地控制。獨(dú)立學(xué)院要對高校資金的管理進(jìn)行創(chuàng)新，拓寬籌集資金的途徑，多角度地挖掘出其融資的潛在價值，利用人才培育、科研成果轉(zhuǎn)化以及校企合作等方式，來提高其辦學(xué)經(jīng)費(fèi)。在此基礎(chǔ)上，采用上述幾種方法，對資金進(jìn)行了有效地配置，實(shí)現(xiàn)了資本的最大利用效果。

（三）預(yù)算控制法

在進(jìn)行成本管理的過程中，高校常采用預(yù)算控制的方式來進(jìn)行成本管理。預(yù)算管理始終是一種主要的財務(wù)管理方式，預(yù)算控制與成本管理是相得益彰、互相關(guān)聯(lián)的，利用預(yù)算控制來實(shí)現(xiàn)事前規(guī)劃、事中管控、事后反饋三個方面的統(tǒng)一。財務(wù)預(yù)算是以學(xué)校為中心進(jìn)行的，其資金額度是基于對學(xué)校總體效益的分析而確定的，它是以學(xué)校總體經(jīng)濟(jì)效益為依據(jù)的。在成本管理的全過程中，預(yù)算工作是與成本管理相結(jié)合的，它可以對預(yù)算的實(shí)施情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，并對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和分析，從而能夠?qū)Τ杀举M(fèi)用的開支與預(yù)算之間存在的偏差進(jìn)行及時的反饋，并對產(chǎn)生偏差的因素進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，能夠?qū)Τ杀镜淖兓M(jìn)行有效的調(diào)整和控制，從而降低業(yè)務(wù)支出的盲目與隨意，防止成本超支，最終達(dá)到接近總成本的目的。在編制預(yù)算計劃時，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)量化并給予指導(dǎo)，對成本發(fā)生的每一個步驟進(jìn)行指導(dǎo)，在實(shí)現(xiàn)過程中，財務(wù)預(yù)算的落實(shí)情況，將會對學(xué)校的資金收支比率產(chǎn)生重要的影響，通過合理的預(yù)算管理，能夠?qū)崿F(xiàn)對有限的資源進(jìn)行約束，進(jìn)而擴(kuò)大企業(yè)的盈利空間。

四、結(jié)束語

高校運(yùn)營成本核算管理與企業(yè)的經(jīng)營理念等較為相似，主要是以學(xué)生學(xué)費(fèi)等收入來進(jìn)行費(fèi)用補(bǔ)償，但是如果想要對硬體和軟體的環(huán)境進(jìn)行改進(jìn)，就需要對費(fèi)用進(jìn)行額外的補(bǔ)償，這樣就會對損益平衡產(chǎn)生一定的影響，因此必然要引入市場機(jī)制，使用在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略下的多種降低費(fèi)用的策略，并將約束理論用于控制各個方面，從而找到一條能夠有效地減少學(xué)校費(fèi)用的途徑，對費(fèi)用結(jié)構(gòu)進(jìn)行最大程度的調(diào)整，從而讓費(fèi)用優(yōu)勢變成了一項(xiàng)非常重要的競爭優(yōu)勢。

課題：2022年度陜西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院校級科研項(xiàng)目：高等職業(yè)教育土木建筑專業(yè)大類教育成本核算研究—以陜西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例 ，項(xiàng)目編號：YJ22005

作者簡介：王磊（1992年3月—），男，碩士研究生，中級會計師，研究方向：高校成本核算、預(yù)算管理、財務(wù)管理