劉新 常爍婷

摘? ?要：近年來，我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)數(shù)量不斷增加，已經(jīng)成為了我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對于解決就業(yè)問題、繳納稅款、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展均發(fā)揮了不小的作用。但是，面對日益嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢，中小企業(yè)難以應(yīng)對，以至于大多數(shù)企業(yè)的壽命都不長。其中一部分原因就在于它們在內(nèi)控管理中存在諸多問題。因此，深度剖析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的種種問題，并根據(jù)中小企業(yè)自身特點提出相應(yīng)的建議對策，以期有助于中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

中圖分類號：F279.23? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? 文章編號：1673-291X（2023）16-0114-03

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（一）增強會計信息的真實性和完整性

會計信息質(zhì)量是中小企業(yè)財務(wù)管理活動的基礎(chǔ)，決定了其對于自身經(jīng)濟(jì)活動的控制是否有效。中小企業(yè)的內(nèi)部控制對企業(yè)財務(wù)員工的工作職責(zé)有著明確的規(guī)定，從制度上杜絕了員工工作上的操作不規(guī)范、徇私舞弊，從而避免中小企業(yè)的信息虛假錯亂現(xiàn)象，確保會計資料在標(biāo)準(zhǔn)合理的流程體系下加工處理成真實可靠的會計信息。大大增強中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，真實完整的會計信息也極大程度上提高企業(yè)會計賬目的可靠性和會計報表的決策性。

（二）確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性

中小企業(yè)的資產(chǎn)總量雖然不大，但是各類資產(chǎn)比較細(xì)小繁雜，管理起來也不夠規(guī)范，漏洞百出。隨著中小企業(yè)內(nèi)控的推進(jìn)，對其的各類資產(chǎn)的管理都提出了相應(yīng)的要求規(guī)定。在資金方面，全面的內(nèi)控制度能夠做到庫存現(xiàn)金的賬實相符，銀行存款也能夠與銀行方面保持一致，對于各類應(yīng)收賬款及時計提壞賬損失。在存貨方面，內(nèi)控制度要求員工按時對存貨進(jìn)行實地盤點，防止出現(xiàn)存貨盤盈盤虧現(xiàn)象。統(tǒng)一成本核算方法，根據(jù)實際情況計提跌價損失，準(zhǔn)確核算成本。在固定資產(chǎn)方面，員工須按月計提折舊，據(jù)實核算固定資產(chǎn)的維護(hù)維修支出。如此規(guī)范的制度控制就防止了員工暗中操作從中謀取私利，侵占企業(yè)資產(chǎn)，保證了資產(chǎn)的安全性。

（三）提高企業(yè)的競爭力

中小企業(yè)規(guī)模小、實力不足，抵抗風(fēng)險的能力較差。而且我國目前的中小企業(yè)數(shù)量很多，相互之間的競爭自然很激烈。加上現(xiàn)在大環(huán)境的影響，企業(yè)要想存活下來就更加困難。完善的內(nèi)控制度，創(chuàng)造了一個良好的內(nèi)部管理環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)的資源配置、完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，提高了內(nèi)部管理水平，提高了企業(yè)的管理效率。這樣一來，相比于內(nèi)控不足的其他企業(yè)，就凸顯出了自身的優(yōu)勢，也有利于吸引投資者注資加入。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較薄弱

中小企業(yè)內(nèi)部控制不足，首要的原因是企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境太薄弱。第一，我國目前的中小企業(yè)大多是家族企業(yè)，管理人員大都是家族成員，往往把家和企業(yè)混為一談，處事決策武斷專權(quán)，隨意性大，主觀性強。由于管理人員之間的親屬關(guān)系，很難按照企業(yè)的規(guī)章制度來執(zhí)行管理，導(dǎo)致企業(yè)從源頭上就沒有內(nèi)部控制。要不就是企業(yè)的創(chuàng)立者就是管理者，而企業(yè)的所有者一般對內(nèi)部控制的知識了解很少，認(rèn)為內(nèi)部控制只是單純地加大管理力度，覺得單憑自己的嚴(yán)格管理就可以實現(xiàn)。第二，很多中小企業(yè)只看中企業(yè)的營業(yè)利潤，把精力都投入到生產(chǎn)銷售經(jīng)營方面，忽視企業(yè)的內(nèi)部管理，沒有重視企業(yè)的資金使用、財務(wù)管理的問題，也缺乏時間的價值觀念等。管理者們一心只想增加利潤，卻沒有考慮通過內(nèi)控制度來更好地管理手中的資產(chǎn)。第三，企業(yè)為了壓縮成本，往往會招聘業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的會計人員，有的企業(yè)還會安排自己的親屬擔(dān)任會計，還有企業(yè)直接讓非會計人員兼職會計。不專業(yè)的會計人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，難以將內(nèi)控制度貫徹落實下去，導(dǎo)致整個企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境薄弱。

（二）人員配置不合理

一方面，管理人員崗位的設(shè)置太少、太隨意。有的企業(yè)根本沒有管理團(tuán)隊，董事長和總經(jīng)理是一個人，企業(yè)的大事小情都是他一個人說了算。而這樣的管理者大多沒有專業(yè)的管理知識，易于做出錯誤或者有偏差的決策；而且管理半徑過長，管理難度增加，很難實現(xiàn)有效管理。還有一些企業(yè)雖設(shè)有管理機(jī)構(gòu)，但是層級太少，是簡單的垂直管理模式，只是簡單的董事長到總經(jīng)理再到各部門負(fù)責(zé)人。這樣的話，還是會導(dǎo)致權(quán)力過于集中，給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，員工崗位設(shè)置混亂，不規(guī)范。中小企業(yè)的資金有限，企業(yè)為了節(jié)約成本會盡量減少企業(yè)的崗位設(shè)置，精簡企業(yè)員工數(shù)量。這樣就會導(dǎo)致一人多崗，難以實現(xiàn)不相容崗位相互分離，致使職務(wù)分工不明確。比如，會計和出納是一個人，填制憑證的同時還代理記賬，既保存憑證也保管印章。而且企業(yè)為了節(jié)約資金，不愿意支付更高的薪酬，很難聘請到專業(yè)的人才，還會造成人員流動性大，給企業(yè)管理控制帶來很大的困難。

（三）內(nèi)部監(jiān)督制度缺失

中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度嚴(yán)重缺失，沒有形成成熟的內(nèi)部監(jiān)督體系，致使企業(yè)內(nèi)控制度很難落實。首先，很多中小企業(yè)沒有董事會和監(jiān)事會，使企業(yè)決策從法人治理結(jié)構(gòu)上就脫離了監(jiān)管。而且企業(yè)的各部門都?xì)w總經(jīng)理一人統(tǒng)一管理，包括財務(wù)部門、人事部門和監(jiān)管部門，從而讓企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制難以發(fā)揮作用，內(nèi)控機(jī)制也近乎失去作用。其次，中小企業(yè)大多數(shù)管理者有重效益、輕管理的思想，不愿意投入人力資金來建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系。因此，很多企業(yè)沒有獨立的內(nèi)部審計部門，內(nèi)審工作大多由企業(yè)的會計負(fù)責(zé)，缺乏必要的獨立性，而且審計工作的專業(yè)性也達(dá)不到要求，內(nèi)審工作只停留在形式上。各部門沒有獨立專業(yè)的監(jiān)審崗位，導(dǎo)致一些重要敏感的崗位和關(guān)鍵控制的環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象。最后，由于中小企業(yè)的家族性質(zhì)，成員相互之間都是親屬關(guān)系，或者內(nèi)審的重要對象是領(lǐng)導(dǎo)的親屬，這樣一來，要么是相關(guān)人員搞特權(quán)、不配合，要么就是內(nèi)審人員顧慮太多、敷衍了事，導(dǎo)致內(nèi)控監(jiān)督工作很難按照規(guī)定正常進(jìn)行，失去了獨立公正的原則。

（四）風(fēng)險意識不足

中小企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營業(yè)務(wù)單一，更注重利益，缺少長期發(fā)展眼光，自然就缺乏風(fēng)險防范意識。但是，企業(yè)自經(jīng)營開始就一直被風(fēng)險包圍。在內(nèi)部，有存貨風(fēng)險：貨品的生產(chǎn)流程、庫存的積壓量都會給企業(yè)的經(jīng)營帶來影響；有人力資源風(fēng)險：員工的去留交接問題，新員工的培養(yǎng)問題都會對企業(yè)的經(jīng)營效率產(chǎn)生影響；還有最重要的財務(wù)風(fēng)險：企業(yè)的短期負(fù)債、長期負(fù)債、各種應(yīng)收應(yīng)付賬款、資產(chǎn)負(fù)債率等等，都存在不小的著風(fēng)險。在外部，行業(yè)市場的環(huán)境瞬息萬變，技術(shù)產(chǎn)品淘汰更新，加上國家出臺的各種政策方針和大環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)形勢的影響，都可能給企業(yè)的發(fā)展帶來風(fēng)險和壓力。而大多數(shù)中小企業(yè)還沒有建立完善的風(fēng)險評估和防控體系，只是在風(fēng)險發(fā)生時企業(yè)的管理者才會被動地應(yīng)急處理，往往是手忙腳亂、亡羊補牢，補救的效果不佳。企業(yè)缺少風(fēng)險管理制度，沒有事前的風(fēng)險預(yù)估，事中完善的風(fēng)險防范措施，缺少科學(xué)合理的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)，會使企業(yè)時刻處于危險之中卻不自知，很容易讓企業(yè)被各類風(fēng)險吞噬。

三、解決措施及建議

（一）強化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，企業(yè)的所有人員都要強化內(nèi)控意識。尤其是管理層，要摒棄家族式的專制獨裁的傳統(tǒng)落后的制度模式，減少企業(yè)中擔(dān)任虛職和能力不足的家族人員，聘請專業(yè)的經(jīng)理人管理企業(yè)，建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，賦予企業(yè)“社會人”的屬性。管理層需要接受培訓(xùn)，學(xué)習(xí)內(nèi)控制度的相關(guān)知識，從而意識到內(nèi)控對企業(yè)的內(nèi)部管理和可持續(xù)發(fā)展的重要意義。管理層樹立內(nèi)控意識之后，要在企業(yè)下大力宣傳內(nèi)控對于企業(yè)各項工作和每位員工的必要性，聘請專家為員工普及內(nèi)控知識，讓他們從心里真正接受內(nèi)控制度，以便于企業(yè)日后順利推行落實內(nèi)控制度。其次，要建立完善的內(nèi)控體系。管理層要深入調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)、各個業(yè)務(wù)流程，明確企業(yè)的優(yōu)勢和問題所在，并和外部的專業(yè)人員一同制定詳盡有效的內(nèi)控制度，聽取企業(yè)各個部門負(fù)責(zé)人的意見，確保生產(chǎn)經(jīng)營中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和流程能夠被重點管控。此后要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r隨時改進(jìn)完善內(nèi)控體系，發(fā)現(xiàn)問題及時修正。最后，要提高會計人員的素質(zhì)。會計人員是企業(yè)實行內(nèi)控管理的主力軍，是決定企業(yè)內(nèi)控落實效果和質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。企業(yè)要舍得成本，招聘具有財經(jīng)類專業(yè)的本科及以上學(xué)歷人員，或者具有會計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員。同時，要聘請專家為會計人員培訓(xùn)，更新其財務(wù)知識，使其了解最新頒布的政策法規(guī)，從而強化其內(nèi)控意識，更好服務(wù)于企業(yè)。

（二）改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

首先，建立三會制度，即董事會、監(jiān)事會和股東大會制度。由總經(jīng)理負(fù)責(zé)企業(yè)管理，直接對董事會負(fù)責(zé)，董事會和監(jiān)事會相互制約，實現(xiàn)權(quán)力的制衡，優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，將內(nèi)部控制融入其中。如果企業(yè)的規(guī)模不足以建立三會，也要安排執(zhí)行董事和監(jiān)事，對管理層進(jìn)行監(jiān)督，避免一家獨大、家族治理的混亂現(xiàn)象。其次，不相容的崗位要相互分離。中小企業(yè)規(guī)模小，崗位設(shè)置不需要很詳盡，有些崗位可以刪減合并。但是不相容的職務(wù)一定要分離開來，尤其是財務(wù)部門，會計和出納不能由一人擔(dān)任，記錄和稽核不能是同一人，票據(jù)和印章要分開保管，一定要完善規(guī)章制度，明確各崗位職責(zé)。最后，要設(shè)立審計部門。設(shè)置內(nèi)審崗位，聘用專業(yè)的審計人員。內(nèi)審人員不光要對財務(wù)部門的憑證、賬本、報表等會計資料進(jìn)行審核，還要對企業(yè)的每項業(yè)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格審計。如果企業(yè)規(guī)模小，可以不設(shè)置單獨的機(jī)構(gòu)，但是要有獨立的審計人員。企業(yè)還可以借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，將各類審計資料分類整合起來，便于監(jiān)督，提高工作效率。

（三）強化內(nèi)控監(jiān)督和評價機(jī)制

第一，提高內(nèi)部審計的地位。審計部門應(yīng)該直接由企業(yè)中最高級別的管理者管理，確保其與其他部門相互獨立。如果企業(yè)的規(guī)模不足以成立單獨的審計部門，也要聘請外部的會計事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督。第二，要加強對財務(wù)工作的監(jiān)督。審計人員要定期和不定期地對各類會計資料進(jìn)行核查。對于每一筆資金的來源、流向都要認(rèn)真核實，確保企業(yè)資金安全，提高企業(yè)資金管理水平。第三，加強對企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)督。對于應(yīng)收和預(yù)付賬款，應(yīng)定期核查并評估其壞賬風(fēng)險，及時調(diào)整賬款的回收期，減少壞帳損失。對于物資的采購環(huán)節(jié)，審計人員要不定期抽查采購的物資，核實物資的型號單價數(shù)量等是否和采購單據(jù)一致。對于存貨，除了要定期進(jìn)行實地盤點，還要重點關(guān)注存貨的收發(fā)兩個環(huán)節(jié)，要求每次入庫出庫都要記錄，并要有負(fù)責(zé)人簽字，以便日后核查。第四，建立評價和反饋機(jī)制。審計部門以企業(yè)的規(guī)章制度和內(nèi)控目標(biāo)為依據(jù)并制定考核標(biāo)準(zhǔn)。每月末都要根據(jù)考核結(jié)果分別給予獎勵或懲罰，并將考核結(jié)果納入員工的加薪和晉升的考慮范圍。同時，還要有反饋機(jī)制，聽取采納員工的意見，及時改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控的缺陷，完善內(nèi)控制度。

（四）健全風(fēng)險評估機(jī)制

第一，領(lǐng)導(dǎo)層要認(rèn)識到風(fēng)險管理的重大作用。由于企業(yè)規(guī)模限制，就算不能成立風(fēng)險管理部門，也要有專門負(fù)責(zé)風(fēng)險評估的專業(yè)人員，并且要對負(fù)責(zé)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保其專業(yè)程度。第二，要借助信息系統(tǒng)來構(gòu)建企業(yè)的風(fēng)險評估體系。企業(yè)可以引進(jìn)ERP系統(tǒng)，借助該系統(tǒng)可以及時準(zhǔn)確地收集到企業(yè)各類數(shù)據(jù)和信息，以便建立信息平臺，進(jìn)行風(fēng)險分析，找到風(fēng)險點，并對風(fēng)險進(jìn)行等級劃分。對于不同級別的風(fēng)險，要制定相應(yīng)的預(yù)防措施和應(yīng)急方案，相應(yīng)的負(fù)責(zé)人員要隨時關(guān)注風(fēng)險的發(fā)展走向，并及時作出調(diào)整方案，最終形成企業(yè)事前、事中、事后完整的風(fēng)險防控體系。第三，要加強對財務(wù)風(fēng)險的預(yù)估。企業(yè)需要評估客戶信用度，據(jù)以預(yù)估應(yīng)收賬款等債權(quán)的回款風(fēng)險；對于難以收回的賬款要提前做出準(zhǔn)備，計提壞賬，調(diào)整回款制度，盡量減少損失。要認(rèn)真分析企業(yè)的財務(wù)報表，根據(jù)各項數(shù)據(jù)、比率等找出企業(yè)經(jīng)營存在的問題、潛在的風(fēng)險，以便及時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營決策和戰(zhàn)略方針。企業(yè)還要全面實行預(yù)算管理，運用科學(xué)的預(yù)算方法，制定合理的財務(wù)和非財務(wù)的預(yù)算方案，從中分析出可能出現(xiàn)的風(fēng)險。第四，重點關(guān)注外部風(fēng)險。企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營現(xiàn)狀、產(chǎn)品的特點和競爭力，評估企業(yè)在與其他同行競爭中存在的風(fēng)險，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢、市場行情和企業(yè)的發(fā)展方向，評估企業(yè)在整個行業(yè)中存在的風(fēng)險，若外部風(fēng)險評估難度較大、企業(yè)能力有限，可以聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)或者人員為企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)全面的風(fēng)險評估。

四、結(jié)束語

中小企業(yè)在目前市場經(jīng)濟(jì)中的地位日益提升，成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。與此同時，其面臨的外部風(fēng)險和競爭壓力也在日益增加。完善企業(yè)內(nèi)部控制管理，構(gòu)建內(nèi)部控制體系是應(yīng)對日益激烈的沖擊的一個有力辦法。為此，企業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)控工作，強化內(nèi)部控制的環(huán)境，改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督、評價和風(fēng)險預(yù)估機(jī)制，力求實現(xiàn)有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)控管理，成為企業(yè)發(fā)展壯大的堅強后盾。

參考文獻(xiàn)：

[1]? ?程小康.中小企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策淺析[J].經(jīng)管空間，2019（16）：136-137.

[2]? ?伍方英.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策探析[J].管理創(chuàng)新，2019（12）：26-27.

[3]? ?鹿文革.探析中小企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制要點[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2021（35）：147-148.

[4]? ?葉曉燕.中小企業(yè)會計內(nèi)部控制制度缺陷及完善研究[J].財會管理，2021（9）：68-69.

[5]? ?林嘉昌.中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析[J].經(jīng)營管理，2021（14）：109-111.

[責(zé)任編輯? ?柯? ?黎]