劉中軍　郭永園

［摘 要］文章在重新界定綠色稅收之概念與內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，通過選取2001—2019年間30個省份的相關(guān)面板數(shù)據(jù)，運用系統(tǒng)廣義矩估計方法，實證檢驗了綠色稅收對污染減排以及節(jié)能降耗的影響。結(jié)果表明：綠色稅收對污染減排作用顯著，但對節(jié)能降耗產(chǎn)生的效應(yīng)還有待提升。需要從優(yōu)化污染物測度及稅額征納方法、擴展征稅范圍、健全稅款專用與資金調(diào)節(jié)機制、開征碳稅等方面，通過制度創(chuàng)新實現(xiàn)環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)共生。

［關(guān)鍵詞］綠色稅收；污染減排；節(jié)能降耗

當(dāng)今世界，綠色低碳循環(huán)發(fā)展成為全球經(jīng)濟發(fā)展的主流趨勢，經(jīng)濟社會的全面綠色轉(zhuǎn)型業(yè)已成為新時代高質(zhì)量發(fā)展的必然所需。綠色稅收作為政府應(yīng)對資源與環(huán)境問題的有效經(jīng)濟手段，如何科學(xué)評估現(xiàn)行綠色稅收制度的綠色紅利效應(yīng)，為優(yōu)化綠色稅收制度提供實踐參考？如何完善新時代綠色稅收制度供給，實現(xiàn)環(huán)境污染與生態(tài)破壞問題負外部性的內(nèi)部轉(zhuǎn)化，更好地發(fā)揮其促進經(jīng)濟綠色轉(zhuǎn)型與發(fā)展的綠色紅利效應(yīng)？厘清以上問題既是完善綠色稅收制度供給的理論需求，也是助推我國綠色低碳循環(huán)發(fā)展的現(xiàn)實考量。

本文主要從污染減排和節(jié)能降耗兩個方面具體分析綠色稅收的環(huán)境保護效應(yīng)，與已有相關(guān)研究相比，主要從以下幾個方面進行拓展：第一，在對綠色稅收現(xiàn)有內(nèi)涵進行廣狹區(qū)分的基礎(chǔ)上，重新界定綠色稅收的概念與內(nèi)涵；第二，采用熵值法對環(huán)境污染水平進行系統(tǒng)測算得到綜合污染排放指數(shù)，從整體上考察我國綠色稅收的污染減排效應(yīng)；第三，把綠色稅收的綠色環(huán)境保護效應(yīng)細化為污染減排和節(jié)能降耗，并運用省級面板數(shù)據(jù)構(gòu)建動態(tài)面板模型，以期更為全面地考察其對環(huán)境之影響，從而為我國綠色稅收制度的完善提供經(jīng)驗依據(jù)。

一、綠色稅收的概念界定與理論基礎(chǔ)

一般認為，綠色稅收的理論淵源于庇古（Pigou A. Cecil）①提出的“庇古稅”理論，他在馬歇爾的外部性理論基礎(chǔ)上，首次從福利經(jīng)濟學(xué)的角度系統(tǒng)地研究了外部性問題，擴展了“外部不經(jīng)濟”的概念和內(nèi)容，主張利用稅收手段將環(huán)境污染問題所產(chǎn)生的負外部性因素內(nèi)部化，以優(yōu)化資源配置。OECD②將綠色稅收界定為利用改變市場價格等手段引導(dǎo)消費行為和經(jīng)濟交易活動，以此降低生產(chǎn)和消費過程中污染排放的稅種。

國內(nèi)學(xué)者對綠色稅收的理論研究源于20世紀(jì)90年代初期，基于對資源能源與環(huán)境保護問題的重視而展開，對其概念界定逐步深化且多元，呈現(xiàn)出從狹義到廣義的層級遞進。其內(nèi)涵既包括減少環(huán)境污染、生態(tài)破壞，為開發(fā)利用資源而征收各種稅費，也有為促進綠色發(fā)展采取的減免、補貼等調(diào)節(jié)手段，可以分為環(huán)境保護與促進可持續(xù)發(fā)展兩部分。①稅收過程中更加注重綠色稅收理論的運用及新時代新理念的引導(dǎo)，彰顯出中國特色。

90年代中期以后，對環(huán)境稅經(jīng)濟效應(yīng)的研究逐漸引起學(xué)者們的重視。皮爾斯（David Pearce）在污染稅的基礎(chǔ)上首次正式提出環(huán)境稅的“雙重紅利”理論。②學(xué)界普遍認為“雙重紅利”理論包括環(huán)境稅能降低環(huán)境污染獲得“綠色紅利”，進而能促進就業(yè)，提高經(jīng)濟效率實現(xiàn)“藍色紅利”。多數(shù)學(xué)者通過理論或?qū)嵶C推演，論證了“雙重紅利”的存在性及其實現(xiàn)路徑。以美國經(jīng)濟學(xué)家古爾德（Lawrence H. Goulder）③為代表的部分學(xué)者④利用CGE（一般均衡模型）模型，在增加外部性經(jīng)濟矯正的基礎(chǔ)上，論證環(huán)境稅的動態(tài)均衡演化過程，對綠色稅收的實施效果進行評價。國內(nèi)研究在理論探索的同時，注重解決改革與發(fā)展中的實際問題，采用實證分析方法拓展雙重紅利理論的實踐價值。在稅收對環(huán)境影響的實證分析與環(huán)境庫茲涅茨曲線研究中，多數(shù)學(xué)者僅選擇某一特定污染物，如二氧化硫排放量⑤作為反映該區(qū)域環(huán)境污染水平的指標(biāo)，不能較為全面地反映某一區(qū)域的污染程度；還有學(xué)者將環(huán)境污染分割成工業(yè)廢水、工業(yè)廢氣、工業(yè)固體廢物排放等內(nèi)容分別進行研究，⑥研究的也只是稅收對單獨某一種污染減排的效應(yīng)，并非整體環(huán)境的污染減排效應(yīng)。不過，相關(guān)學(xué)者通過多學(xué)科的理論展示與實證驗證，對雙重紅利理論的研究日趨完善并注重實用性，進一步深化和豐富了其理論內(nèi)涵與社會功用。

在充分借鑒國內(nèi)外關(guān)于綠色稅收概念的基礎(chǔ)上，本文基于廣義視角，將其概念界定為：所謂綠色稅收，是指為促進環(huán)境保護、合理開發(fā)利用自然資源，維護生態(tài)平衡，推行綠色生產(chǎn)與消費為目的，對市場主體所開征的環(huán)境稅、資源稅和其他與環(huán)境保護相關(guān)的稅種及稅收政策。其內(nèi)涵廣義界定既包括專門的綠色稅種，比如環(huán)境保護稅，也包括現(xiàn)有稅收體系中與環(huán)境保護相關(guān)的稅種。需要說明的是，鑒于現(xiàn)行的環(huán)境保護稅是基于“費改稅”的延續(xù)，按照“稅負平移”與“稅收中性”原則順延演化而來，故將排污費列入綠色稅收的統(tǒng)計范疇。

二、綜合污染排放指數(shù)測算

（一）指標(biāo)選取及說明

綠色稅收即政府通過經(jīng)濟手段介入，對污染者征收相當(dāng)于最優(yōu)活動水平時的邊際外部成本，用稅收來彌補污染主體私人成本和社會成本的差距。由于環(huán)境污染的主要組成部分是工業(yè)污染物排放，與居民消費所導(dǎo)致的生活污染相比，綠色稅收與工業(yè)污染關(guān)系的關(guān)聯(lián)度更高。目前，我國綠色稅收主體稅種是以企業(yè)為納稅人，因此，本文考量的環(huán)境污染指標(biāo)以工業(yè)“三廢”，即工業(yè)廢水排放量、工業(yè)廢氣排放量和工業(yè)固體廢棄物排放量為主。

在借鑒相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，分別選?。汗I(yè)廢水中的化學(xué)需氧量（COD）與氮氧化物排放量，具體反映水污染中兩種代表性污染物的工業(yè)排放情況；工業(yè)廢氣中的二氧化硫與煙塵、粉塵顆粒物排放量，具體反映大氣污染中兩種代表性污染物的工業(yè)排放情況；一般工業(yè)固體廢物與危險廢物的產(chǎn)生量，具體反映固體廢物污染中兩種代表性污染物的工業(yè)產(chǎn)生情況。以上述六種污染物指標(biāo)作為一級指標(biāo)來構(gòu)建綜合污染排放指數(shù)。

本文選取了2001—2019年除港、澳、臺、西藏自治區(qū)以外的30個省市和自治區(qū)的面板數(shù)據(jù)進行綜合污染排放指標(biāo)測算。①所有數(shù)據(jù)全部摘自《中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒》《中國環(huán)境年鑒》，其中2001—2010年工業(yè)廢氣中煙塵、粉塵顆粒物排放情況（SD）是相關(guān)年鑒中工業(yè)煙塵排放量、工業(yè)粉塵排放量數(shù)據(jù)的加總，2011—2017年為相關(guān)年鑒中工業(yè)煙（粉）塵排放量數(shù)據(jù)，2018—2019年選用了年鑒中的顆粒物排放量數(shù)據(jù)。

就2001—2019年全國30個省市自治區(qū)環(huán)境污染中六種主要污染物排放/產(chǎn)生量數(shù)據(jù)而言，可見同一省份不同的污染物指標(biāo)變動情況并不相同。例如，廢水中COD排放極差與排放最大的省份均在廣西省，說明19年間廣西省相較于其他省份的COD排放量變動最大，這與當(dāng)?shù)刂铺切袠I(yè)、林漿紙工業(yè)集中發(fā)展密切相關(guān)，制糖業(yè)廢蜜糖及廢液、造紙工業(yè)廢水是該省廢水中COD含量較高的主要原因。而工業(yè)危險廢物產(chǎn)生量極差最大的為山東省，其中以廢酸、氰化尾渣等為主，這與該省以冶金、化工等支柱產(chǎn)業(yè)為主的工業(yè)體系，以及近年來綠色稅收征繳、環(huán)保投資力度加大密不可分。

可見，由于不同地區(qū)的工業(yè)體系發(fā)展情況不同及主要支柱產(chǎn)業(yè)各異，工業(yè)生產(chǎn)過程中造成的環(huán)境污染差異明顯。如果以單一指標(biāo)衡量不同地區(qū)環(huán)境污染情況，并不能全面測度該地的環(huán)境污染。實踐證明，通過多種不同的污染物排放、產(chǎn)生數(shù)據(jù)進行綜合污染排放測度是必要的。

（二） 指標(biāo)權(quán)重確定

本文收集了30個省市自治區(qū)19年來共570條數(shù)據(jù)記錄，選用基于數(shù)據(jù)特征確定權(quán)重的熵值法對六個指標(biāo)進行綜合。熵（Entropy）的概念最先由物理學(xué)家魯?shù)婪颉た藙谛匏梗≧udolf Julius Emanuel Clausius）提出，是一種物理計量單位，后由信息論的創(chuàng)始人香農(nóng)（Claude Elwood Shannon）引申到信息論中，目前已經(jīng)在社會經(jīng)濟、工程技術(shù)等領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用。在信息論中，信息熵是對不確定性的度量，一般來說信息熵Ej越小，說明數(shù)據(jù)攜帶的信息量越多，在綜合測評中所能起到的作用越大。熵權(quán)法的基本思路就是根據(jù)指標(biāo)變異性的大小來進行客觀賦權(quán)。

已知數(shù)據(jù)矩陣A為綜合測評指標(biāo)取值矩陣 ，一共有X1，X2，X3，…，Xm共m項測度指標(biāo)，其中Xi=｛X1，X2，…，Xm｝。

對30個省市自治區(qū)2001年—2019年的主要污染指標(biāo)權(quán)重運用熵值法進行了權(quán)重計算，結(jié)果如表1所示。

由結(jié)果可知，工業(yè)廢水中主要污染物 COD的權(quán)重為0.156、氨氮的權(quán)重為0.191， 工業(yè)廢氣中主要污染物SO2的權(quán)重為0.109、煙塵的權(quán)重為0.108，工業(yè)廢固中一般固體廢物產(chǎn)生量的權(quán)重為0.163，危險廢物產(chǎn)生量的權(quán)重值為0.273，并且各指標(biāo)間的權(quán)重相對較為均勻。

運用表1中的權(quán)重對30個省市自治區(qū)標(biāo)準(zhǔn)化后的六個污染指標(biāo)進行綜合測算，為了便于比較將結(jié)果放大10000倍，部分省份的測算結(jié)果詳見下頁表2。

將30個省市自治區(qū)按照東部、中部、西部與東北地區(qū)劃分成四個區(qū)，繪制2001—2019年間綜合污染排放指數(shù)折線圖，詳見下下頁圖1。結(jié)合圖1呈現(xiàn)的污染指標(biāo)隨時間變化情況，可見多數(shù)省市自治區(qū)污染物排放情況在逐年逐漸改善，但也有個別地域出現(xiàn)了明顯的波動趨勢，比如內(nèi)蒙古、山東、山西等省份，內(nèi)在原因還需要結(jié)合當(dāng)?shù)毓I(yè)發(fā)展體系、綠色稅收效應(yīng)、環(huán)保治理投入等具體因素進行詳盡分析。

三、計量模型和數(shù)據(jù)說明

從目前的研究看，關(guān)于綠色稅收效應(yīng)的研究大部分局限在使用一般均衡模型（CGE）、動態(tài)可計算一般均衡模型（DCGE），且分析多是針對污染減排和節(jié)能降耗某一方面的實證研究，研究視角相對單一。一般均衡模型可以對經(jīng)濟環(huán)境進行系統(tǒng)建模，更側(cè)重于模擬政策實施的預(yù)期效果。環(huán)境保護效果實際上需要考察的影響因素較多，與模擬方法相比，運用計量經(jīng)濟學(xué)方法進行建模分析，能夠更加直接地測度綠色稅收的實施效果。

（一）計量模型

在研究環(huán)境資源影響的文獻中經(jīng)常會用到IPAT方程，①I一般表示對環(huán)境的沖擊，IPAT 方程把影響環(huán)境的因素分解為人口（P）、財富（A）和技術(shù)（T），②IPAT方程一般形式見式（6）。另外，還有很多學(xué)者運用環(huán)境庫茲涅茨曲線（EKC）對環(huán)境、經(jīng)濟之間的相互影響進行實證檢驗。EKC是Grossman通過對環(huán)境污染指標(biāo)和人均收入指標(biāo)之間的變動趨勢，分析得出的環(huán)境污染程度與經(jīng)濟發(fā)展水平演替關(guān)系的計量模型。③但是由于不同樣本的異質(zhì)性，學(xué)者們對于環(huán)境庫茲涅茨曲線的倒“U”型假說是否成立仍然存在一些分歧，所以本文僅基于IPAT方程對現(xiàn)行的綠色稅收政策帶來的環(huán)境效應(yīng)進行評價分析。

國家現(xiàn)在大力推行綠色清潔能源的使用，用太陽能、風(fēng)能、水能及核能等替代逐步替代化石燃料等碳基能源，此舉并不是一味遏制現(xiàn)有資源能源消耗，這樣反而會抑制相關(guān)地域的綠色創(chuàng)新能力，對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生負面影響。二氧化碳排放包括自然排放和人工排放，人工排放是由于人類活動引起的CO2排放，主要包括化石燃料消耗、生物質(zhì)燃燒等方式，其中化石燃料消耗所排放的CO2占95%以上。①李建也指出第二產(chǎn)業(yè)是影響地區(qū)碳排放的主要因素。②碳排放量與當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、碳基能源消費密不可分。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)偏重的地區(qū)能源消耗與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平密切相關(guān)。有鑒于此，本文對綠色稅收的節(jié)能降耗效應(yīng)分析，選用可以衡量碳基能源消費的碳排放量為主要指標(biāo)，而不用以往文獻中的能源消耗總量指標(biāo)，節(jié)能降耗的衡量僅考量對于非清潔能源的消耗量。

式（8）中的Cit表示二氧化碳排放量，反映各省非綠色能源（碳基能源）的消耗水平；Cit -1為二氧化碳排放量的滯后一期；GTit為綠色稅收；νit表示其他與環(huán)境相關(guān)的控制變量，包括人口因素、技術(shù)水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、工業(yè)污染治理投資強度等；εit表示隨機擾動項。

式（9）中的環(huán)境沖擊I，本文用前文測算的綜合污染排放指標(biāo)Eit表示；Eit-1為綜合污染排放指標(biāo)的滯后一期；GTit為綠色稅收；νit表示其他與環(huán)境相關(guān)的控制變量，包括人口因素、技術(shù)水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、工業(yè)污染治理投資等；εit表示隨機擾動項。

（二）變量選取及數(shù)據(jù)說明

綠色稅收，是指以促進環(huán)境保護，合理開發(fā)利用自然資源，維護生態(tài)平衡，以及推行綠色生產(chǎn)與消費為目的，對市場主體所開征的環(huán)境稅、資源稅和其他與環(huán)境保護相關(guān)的稅種及稅收政策。由此可見，本文對綠色稅收的概念界定既包括專門的綠色稅種，比如環(huán)境保護稅，還包括資源稅、消費稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅、煙葉稅等現(xiàn)有稅收體系中與環(huán)境保護相關(guān)的稅種。需要說明的是，鑒于現(xiàn)行的環(huán)境保護稅是基于“費改稅”的延續(xù)，故將其此列入綠色稅收的統(tǒng)計范疇。將環(huán)境保護稅（排污費）、資源稅等九個稅種加總表示綠色稅收收入（GT）。模型中其余變量的具體說明及計算方法見表3。

本文選取了2001—2019年除港、澳、臺、西藏自治區(qū)之外的30個省市自治區(qū)的面板數(shù)據(jù)。其中，二氧化碳排放數(shù)據(jù)選自中國碳核算數(shù)據(jù)庫（China Emission Accounts and Datasets， CEADs）。中國碳核算數(shù)據(jù)庫由中外多所研究機構(gòu)的科研人員共同開發(fā)，該庫所提供的二氧化碳排放量是基于《IPCC國家溫室氣體清單指南》，并根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒中的能源消耗數(shù)據(jù)，通過測算排放因子計算得到。①綜合污染排放指標(biāo)為前文測算結(jié)果，工業(yè)增加值數(shù)據(jù)摘自國家統(tǒng)計局網(wǎng)站，其余數(shù)據(jù)全部摘自《中國統(tǒng)計年鑒》《中國投資領(lǐng)域統(tǒng)計年鑒》《中國稅收統(tǒng)計年鑒》。其中2001—2006年科學(xué)技術(shù)支出數(shù)據(jù)為各地財政支出中科技三項費用與科學(xué)事業(yè)費的總和。所有變量的描述性統(tǒng)計分析見表3。

在使用面板數(shù)據(jù)構(gòu)建動態(tài)回歸模型的時候，如果時間序列有較多期，需要對各個變量進行平穩(wěn)性檢驗。如果變量非平穩(wěn)卻仍然進行回歸分析，則可能導(dǎo)致“偽回歸”問題出現(xiàn)，回歸結(jié)果失真。本文選擇的數(shù)據(jù)樣本量（N）為30個，時間跨度（T）為19年，因此是短面板數(shù)據(jù)。用于平穩(wěn)性檢驗的單位根方法用于短面板得到的不是有效估計量。因此，學(xué)術(shù)界普遍認為即使檢驗出的結(jié)果是平穩(wěn)的，也可能是一個錯誤的結(jié)果，短面板無需做面板單位根檢驗。

四、實證檢驗

傳統(tǒng)的計量經(jīng)濟模型在參數(shù)估計時要求滿足不存在異方差、序列相關(guān)等假設(shè)條件；固定效應(yīng)與隨機效應(yīng)是概括了沒有觀測到的、不隨時間而變化但影響被解釋變量的因素，在檢驗綠色稅收對環(huán)境保護的影響并不適用。系統(tǒng)廣義矩估計（Sys-GMM）允許隨機誤差項存在序列相關(guān)和異方差，是一個穩(wěn)健估計量，可以有效解決模型解釋變量的內(nèi)生性問題。在有限樣本下，Sys-GMM利用的樣本信息多，在實證過程中進行參數(shù)估計時具有更好的表現(xiàn)，偏差更小，因此，本文采用系統(tǒng)廣義矩方法進行參數(shù)估計。

在具體分析中，依次逐漸添加前文考慮到的控制變量，以便逐步觀察各個控制變量對綠色稅收與經(jīng)濟關(guān)聯(lián)效應(yīng)的影響。在系統(tǒng)廣義矩估計中加入了所有內(nèi)生變量的二階到五階滯后（若存在）作為工具變量，并且加入了collapse選項選取最適合的滯后階數(shù)對工具變量進行了控制。

（一）綠色稅收的污染減排效應(yīng)分析

在前文分析的基礎(chǔ)上，實證檢驗綠色稅收的污染減排效應(yīng)，估計及檢驗結(jié)果如表4所示。系統(tǒng)廣義矩作為一致估計，該方法成立的前提是擾動項{εit}不存在自相關(guān)，所以要對擾動項是否存在自相關(guān)進行檢驗，可以通過檢驗擾動項的差分是否存在一階與二階自相關(guān)來檢驗原假設(shè)，即AR檢驗?；貧w結(jié)果中五個模型的擾動項AR（1）均小于0.05，但AR（2）均大于0.1，表示各模型擾動項的差分均存在一階自相關(guān)，但不存在二階自相關(guān)，接受原假設(shè)“擾動項{εit}無自相關(guān)”，可以使用Sys-GMM進行估計。另外，由于系統(tǒng)廣義矩估計過程中使用了工具變量，需要進行過渡識別檢驗。本文采用Hansen檢驗，各模型Hansen檢驗值均大于0.1，表示接受“所有工具變量都有效”的原假設(shè)。

從回歸結(jié)果看，五個模型中因變量與其滯后一期值在1%的顯著性水平上表現(xiàn)出顯著的正相關(guān)，證實了選用動態(tài)面板模型是合理的。同時，從變量回歸系數(shù)的符號看，五個模型中各個變量的系數(shù)符號均一致，也證明了模型的穩(wěn)健性。根據(jù)回歸結(jié)果可以得到以下結(jié)論：

1.污染排放存在路徑依賴效應(yīng)

五個模型中綜合污染排放指數(shù)均與其滯后一期值表現(xiàn)出顯著的正相關(guān)性，說明污染排放存在著明顯的路徑依賴效應(yīng)，當(dāng)期的環(huán)境污染程度受前一期污染程度的影響，即上一期污染排放水平越高，本期也越高，環(huán)境污染的治理是一個長期的動態(tài)過程。有鑒于此，綠色稅收制度供給也要通過穩(wěn)定的彈性機制，具體通過設(shè)定相應(yīng)的稅率區(qū)間，污染越高則稅率越高，反之亦然，以此匹配環(huán)境污染的路徑依賴效應(yīng)，實現(xiàn)有效的同步調(diào)整與及時變遷。

2.綠色稅收產(chǎn)生污染減排效應(yīng)

以上模型檢驗及結(jié)果顯示，綠色稅收（lnGT）與綜合污染排放指數(shù)（E）呈負相關(guān)。除模型3之外，其余模型均通過了顯著性水平檢驗，說明綠色稅收對污染排放產(chǎn)生了較為顯著的遏制作用，驗證了綠色稅收污染減排效應(yīng)的存在性與合理性。一方面，通過綠色稅收可以對企業(yè)的污染排放起到懲治矯正作用，從外部對其實現(xiàn)環(huán)保約束；另一方面，以稅收法制的形式積極引導(dǎo)綠色生產(chǎn)與消費，促進企業(yè)主動積極采取清潔生產(chǎn)，從而實現(xiàn)從企業(yè)內(nèi)部及源頭上解決污染排放等環(huán)保問題，為市場主體帶來直接的綠色環(huán)保紅利。

3.科技創(chuàng)新水平對污染減排有顯著的促進作用

模型5中 R&D投入占財政支出的比值對綜合污染指數(shù)的貢獻為-0.091，這表明一個地區(qū)科技投入的力度越大，則越有利于促進其進行污染減排。前文在對域外發(fā)達國家的綠色稅收制度進行借鑒時，多數(shù)國家通過注重對科技創(chuàng)新的研發(fā)與專項投入，充分利用高新環(huán)?？萍荚诖龠M企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能降耗的同時，也有助于進行稅制綠化與提升稅收征管的效率與現(xiàn)代化水平，同時可以將其作為稅收優(yōu)惠政策的適用對象，實現(xiàn)政府與市場主體的多贏局面。國內(nèi)學(xué)者比如李斌（2010）也證實了技術(shù)進步可以提高能源利用效率。①可見，理論研究與域外實踐均表明，市場主體加大環(huán)?？萍纪度?，既可以促進企業(yè)本身的綠色創(chuàng)新發(fā)展，也迎合了綠色稅收制度對環(huán)?？萍夹枨?，從而推動科技進步與環(huán)境保護實現(xiàn)多向共贏。

4.污染排放水平與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)

本文用工業(yè)增加值與地區(qū)生產(chǎn)總值的比重（I）反映各省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。從模型中可見，I與E呈顯著的正相關(guān)，一方面說明了第二產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的占比越重則污染排放程度越嚴(yán)重，另一方面也證明了由于工業(yè)生產(chǎn)帶來的環(huán)境污染占比是最大的。在稅制綠化改革中，要注重對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)區(qū)別對待，加大對環(huán)境污染嚴(yán)重的相關(guān)產(chǎn)業(yè)綠色稅收的稅率設(shè)定與征管力度，提高第二產(chǎn)業(yè)在工業(yè)生產(chǎn)過程中污染排放的環(huán)境保護成本支出，在促進其進行節(jié)能減排的基礎(chǔ)上實現(xiàn)現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。

除此之外，各地的人口規(guī)模（P）與E呈現(xiàn)出正相關(guān)，人口數(shù)量越多對當(dāng)?shù)鼐C合污染排放指數(shù)影響也會越高，即人口密度對環(huán)境帶來的沖擊是負面的，說明了人們?nèi)粘Ｉ钪兴斐傻沫h(huán)境污染與資源浪費等問題同樣不可忽視，綠色稅收制度供給過程中要注重對居民綠色生活方式的合理引導(dǎo)與規(guī)制。同時，工業(yè)污染治理投資額占工業(yè)增加值的比重（M）與E負相關(guān)，說明了各省域?qū)爡^(qū)內(nèi)治污投資強度越大則污染減排的效果會越好。通過對全國進行分區(qū)的數(shù)據(jù)可知，經(jīng)濟較發(fā)達的東部地區(qū)環(huán)保投入較高，綜合污染治理的效果相對突出，間接驗證了綠色稅收制度供給完善程度與經(jīng)濟發(fā)展水平及治理能力的正向關(guān)系。

（二）綠色稅收的節(jié)能降耗效應(yīng)分析

綠色稅收的雙重紅利理論中第一重紅利指保護與改善環(huán)境的“綠色環(huán)保紅利”，污染減排和節(jié)能降耗均屬于綠色環(huán)保紅利。對前文中式（9）的參數(shù)進行估計及檢驗，結(jié)果如表5所示，五個模型的擾動項AR（1）、AR（2）均大于0.05，表示各模型的擾動項的差分不存在一階、二階自相關(guān)，可以使用系統(tǒng)廣義矩進行估計。另外，對工具變量進行過渡識別檢驗，各模型Hansen檢驗值均大于0.1，表示接受“所有工具變量都有效”的原假設(shè)。

五個模型中因變量lnC與其滯后一期值L.lnC在1%的顯著性水平上表現(xiàn)出顯著正相關(guān)，證實了研究綠色稅收的節(jié)能降耗效應(yīng)選用動態(tài)面板模型是合理的。此外，從五個模型回歸系數(shù)的符號來看，除常數(shù)項之外各個變量的系數(shù)符號均一致，證明了模型具有穩(wěn)健性。根據(jù)回歸結(jié)果可以得到以下結(jié)論：

1.碳基能源消耗存在路徑依賴效應(yīng)

五個模型中二氧化碳排放量均與其滯后一期值呈現(xiàn)出顯著的正相關(guān)性，說明二氧化碳排放存在著明顯的路徑依賴效應(yīng)，這與大多數(shù)學(xué)者的研究相一致。①當(dāng)期的二氧化碳排放量受前一期污染程度的影響，即上一期排放水平越高，本期也越高，節(jié)能降耗是一個長期動態(tài)的過程。我國資源能源結(jié)構(gòu)歷來碳多油少且分布不均的狀況，長期以來以煤炭為主要的生產(chǎn)生活化石燃料資源對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深遠影響，造成碳排放量高且短期內(nèi)難以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)全面轉(zhuǎn)型，造成了碳基能源消耗存在路徑依賴效應(yīng)。

2.綠色稅收節(jié)能降耗效應(yīng)有待提升

基于樣本數(shù)據(jù)的實證結(jié)果表明，綠色稅收收入和二氧化碳排放量呈現(xiàn)正向相關(guān)關(guān)系，這就意味著目前我國通過提高綠色稅收倒逼降耗作用不明顯。一方面說明我國的綠色稅收制度供給有待完善。據(jù)前文所呈現(xiàn)的當(dāng)前我國綠色稅收的總稅收占比情況可知，綠色稅收收入占比小，其環(huán)境保護與資源合理利用作用有待加強。另一方面表明我國當(dāng)前應(yīng)對碳排放的政策缺乏針對性與有效性?，F(xiàn)有的碳排放權(quán)交易制度雖然作用初顯，但是仍然缺乏專業(yè)的碳稅制度支撐，難以實現(xiàn)對碳排放的制度合力，這是下一步需要重點彌補的制度缺陷。

3.工業(yè)污染治理投資強度對于碳基能源消耗具有“綠色悖論效應(yīng)”

綠色悖論是指當(dāng)今世界各國雖然都相繼推出節(jié)能減排的政策，但是全球變暖依然還在加重，二者之間的矛盾形成了綠色悖論。具體言之，該理論認為環(huán)保政策的實施會導(dǎo)致化石能源企業(yè)利潤降低，基于此該類企業(yè)會增加短期排放量以規(guī)避利潤損失，從而造成全球氣候變暖更加嚴(yán)重之境地。通過上述模型數(shù)據(jù)可知，工業(yè)污染治理投資的強度對于碳基能源消耗存在綠色悖論現(xiàn)象，但此種情形是階段性的數(shù)據(jù)顯現(xiàn)。從長遠來看，通過增加工業(yè)污染治理投資強度，可以實現(xiàn)降低碳排放的效果。從理論層面來看，綠色悖論理論是建立在排污企業(yè)無法實現(xiàn)科技創(chuàng)新、只能增加碳排放獲得利潤以及忽略供求關(guān)系兩個假設(shè)的基礎(chǔ)上，現(xiàn)實中很難通過市場檢驗與競爭考驗，此類污染企業(yè)必然會遭到市場淘汰。從實踐角度來看，新稅種的開征在短期內(nèi)多數(shù)是以低稅率多優(yōu)惠的形式出現(xiàn)的，會導(dǎo)致短期內(nèi)其制度效果不會很明顯；換言之，綠色稅收制度的綠色效應(yīng)展現(xiàn)需要時間跨度來予以體現(xiàn)。

4.科技創(chuàng)新水平提高有利于降低碳基能源消耗

科技創(chuàng)新是當(dāng)今世界經(jīng)濟發(fā)展的核心推動力。從促進生產(chǎn)力發(fā)展與進步角度來看，只有通過科技創(chuàng)新以及制度變遷，才能更好地實現(xiàn)對經(jīng)濟發(fā)展的有力驅(qū)動。世界各國綠色稅收制度供給情況可以驗證并提供借鑒?，F(xiàn)實中，全球化石能源總的碳含量是恒定且可以測算的。如果要實現(xiàn)節(jié)能降耗以減緩全球變暖趨勢，就必須在現(xiàn)有的制度框架內(nèi)進行革新。其中，環(huán)保類的科技創(chuàng)新與成果運用至關(guān)重要，這是推動稅制綠化和實現(xiàn)碳減排的最佳路徑，具體可通過技術(shù)創(chuàng)新實現(xiàn)對新能源的替代運用以及提升現(xiàn)有化石能源的使用效率，如此可以實現(xiàn)對全球碳排放量的有效減少與大氣質(zhì)量的穩(wěn)步改善相結(jié)合。

5.碳基能源消耗量與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)

眾所周知，碳基能源消耗量主要通過對化石燃料能源的消耗而產(chǎn)生，反映在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)領(lǐng)域則集中于第二產(chǎn)業(yè)范疇，本文的模型數(shù)據(jù)已驗證了這一點。當(dāng)前，國際社會中發(fā)達國家已經(jīng)基本實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化布局，將碳排放及污染類較高的相關(guān)產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)了世界范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移，即將開始使用綠色稅收手段對全球進行碳稅征收，且主要國家間已經(jīng)達成基本共識，國際間資源能源博弈即將實現(xiàn)分化。國內(nèi)鑒于各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)情況，亟需在雙碳目標(biāo)及綠色發(fā)展理念的引導(dǎo)下，對現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行多元化改制與優(yōu)化，以此增強國內(nèi)企業(yè)的競爭力與綠化發(fā)展水平。

五、研究結(jié)論和建議

本文通過從污染減排和節(jié)能降耗兩個方面構(gòu)建理論模型，探討了綠色稅收的環(huán)境保護效應(yīng)，利用面板數(shù)據(jù)進行了實證檢驗及分析，結(jié)論如下：第一，無論是污染排放還是碳基能源消耗都存在路徑依賴效應(yīng)，在環(huán)境治理中控制污染排放以及節(jié)能降耗是一個長期動態(tài)的過程；第二，綠色稅收對污染排放產(chǎn)生了較為顯著的遏制作用，但目前我國通過提高綠色稅收倒逼降耗作用不明顯，綠色稅收節(jié)能降耗效應(yīng)有待提升；第三，污染排放與碳基能源的消耗量均與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)；第四，增加工業(yè)污染治理投資額有利于降低污染排放，但在節(jié)約碳基能源消耗上不起作用。此外，人口密度在污染排放及能源消耗方面對環(huán)境帶來的沖擊都是負面的，但是科技創(chuàng)新水平的提高有利于環(huán)境保護進程的推進。

基于以上結(jié)論，需要通過制度創(chuàng)新實現(xiàn)環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)共生，具體建議如下：

一是要明晰并擴展征稅范圍。在征稅對象方面，適時將揮發(fā)性有機物（VOCs）等納入征收范圍，增加征稅環(huán)節(jié)的覆蓋面，針對不同地點與程度設(shè)置差別稅率予以彈性征納，將對固體廢物污染物的處置環(huán)節(jié)納入征管范圍，參照國外先進做法適時對征稅范圍進行調(diào)整。逐步加大對高耗能、高污染及資源類消費品及消費行為的征稅范圍與力度，有效發(fā)揮綠色稅收的環(huán)保消費引領(lǐng)作用。

二是要優(yōu)化污染物測度及稅額征納方法。增加對固體廢物的細化精分，除了現(xiàn)行的適用范圍之外，對其他固體廢物進行稅目列舉實現(xiàn)分類處置。優(yōu)化對大氣及水污染污染物排放測度方式，在技術(shù)層面通過補貼或折抵方式，鼓勵市場主體安裝自動在線監(jiān)測設(shè)備，鼓勵第三方提供污染物測度服務(wù)并予以相應(yīng)的法制規(guī)范與責(zé)任約束，以保證數(shù)據(jù)的追溯性與真實性。

三是要健全稅款專用與資金調(diào)節(jié)機制。要按照?？顚Ｓ迷瓌t，設(shè)立環(huán)境保護專項資金與環(huán)?；?，用于處理跨區(qū)域及突發(fā)性環(huán)境污染事件。建議實現(xiàn)中央與地方環(huán)保專項資金分級，實現(xiàn)對全國以及各省級領(lǐng)域內(nèi)針對不同范圍的重大環(huán)境問題予以及時應(yīng)對與覆蓋，積極倡導(dǎo)社會主體參與環(huán)境治理，構(gòu)建多元化的環(huán)?；饋碓?，并嚴(yán)格按照法定程序?qū)κ褂们闆r進行及時公開。

四是要開征碳稅。溫室氣體中二氧化碳含量在九成以上，將其作為主要征稅對象的同時也要對其他氮氧化物及甲烷等納入征收范圍。建議根據(jù)化石燃料的含碳量與使用量進行具體測算，稅率的測算及確定要同時考慮地域、產(chǎn)業(yè)、稅基質(zhì)量與征管能力等多重因素，采取由低到高漸進式的彈性稅率機制并注重與國際接軌，采取積極且必要的稅率優(yōu)惠政策予以配套，發(fā)揮碳稅的綠色稅種激勵作用促進產(chǎn)業(yè)升級，明確碳稅收入的地方綠色稅種定位以提高征管效率，發(fā)揮其累退屬性給予低收入群體進行適度補助。結(jié)合碳達峰碳中和的實施進程進行同步宣傳，利用大數(shù)據(jù)信息化技術(shù)手段進行科學(xué)征管，實現(xiàn)稅收中性與促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的雙重目標(biāo)。

責(zé)任編輯：孫飛行 徐 穎

特邀編輯：胡春雷

［作者簡介］劉中軍，山西省財政稅務(wù)?？茖W(xué)校財稅學(xué)院講師；郭永園，山西財經(jīng)大學(xué)生態(tài)法治研究中心研究員（山西 太原 030006）

［基金項目］山西省統(tǒng)計學(xué)會課題“山西省綠色稅收制度供給研究”（KY［2022］223）

①Pigou A. Cecil，The? Eoconomics? of? Welfare，London： Macmillan，1920，pp. 116-123.

②OECD，Tax? Administration 2013：Comparative? Information? on? OECD? and? other? Advance? Emerging Economics，OECD Publishing，2013.

①蘇明：《中國環(huán)境稅改革問題研究》，《當(dāng)代經(jīng)濟管理》2014年第11期；劉劍文、耿穎：《開征環(huán)保稅：“綠色稅制”建設(shè)的重要一步》，《人民論壇》2017年第14期。

②David Pearce， “The Role of Carbon Taxes in Adjusting to Global Warming，”Economic Journal，vol. 101， issue 407， 1991， pp. 938-48.

③Lawrence H. Goulder，“Environmental Taxation and the Double Dividend：A Reader's Guide，”International Taxand Public Finance， no. 2， 1995，pp. 155-182.

④徐曉亮：《資源稅制改革的雙重紅利——基于動態(tài)遞歸CGE模型的研究》，《經(jīng)濟管理》2015年第2期；李虹、熊振興：《生態(tài)占用、綠色發(fā)展與環(huán)境稅改革》，《經(jīng)濟研究》2017年第7期；梁強、許文、蘇明：《基于CGE模型的稅收政策控煤效果分析》，《財政科學(xué)》2016年第5期。

⑤劉曄、張訓(xùn)常：《環(huán)境保護稅的減排效應(yīng)及區(qū)域差異性分析——基于我國排污費調(diào)整的實證研究》，《稅務(wù)研究》2018年第2期。

⑥盧洪友、朱耘嬋：《我國環(huán)境稅費政策效應(yīng)分析——基于“三重紅利”假設(shè)的檢驗》，《中國地質(zhì)大學(xué)學(xué)報》（社會科學(xué)版） 2017年第4期；盧洪友、劉啟明、祁毓：《中國環(huán)境保護稅的污染減排效應(yīng)再研究——基于排污費征收標(biāo)準(zhǔn)變化的視角》，《中國地質(zhì)大學(xué)學(xué)報》（社會科學(xué)版）2018年第5期；劉海英、安小甜：《環(huán)境稅的工業(yè)污染減排效應(yīng)——基于環(huán)境庫茲涅茨曲線（EKC）檢驗的視角》，《山東大學(xué)學(xué)報》（哲學(xué)社會科學(xué)版）2018年第3期；盧洪友、劉啟明、徐欣欣等：《環(huán)境保護稅能實現(xiàn)“減污”和“增長”么？——基于中國排污費征收標(biāo)準(zhǔn)變遷視角》，《中國人口·資源與環(huán)境》2019年第6期；李建軍、劉元生：《中國有關(guān)環(huán)境稅費的污染減排效應(yīng)實證研究》，《中國人口·資源與環(huán)境》2015年第8期。

①鑒于2019—2022年處于疫情期間，相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與實際參考價值有限，故使用現(xiàn)有年限數(shù)據(jù)。

①崔鑫生、韓萌、方志：《動態(tài)演進的倒“U”型環(huán)境庫茲涅茨曲線》，《中國人口·資源與環(huán)境》2019年第9期；鐘太洋、黃賢金、韓立等，《資源環(huán)境領(lǐng)域脫鉤分析研究進展》，《自然資源學(xué)報》2010年第8期。

②Paul R. Ehrlich and John P. Holdren，“Impact of population growth， ” Science， vol. 1971， no. 171， pp. 1212-1217.

③Gene M. Grossman and Alan B. Krueger， “Economic Growth and the Environment， ”Quarterly Journal of Economics， vol. 110， issue 2， 1995， pp， 353-377.

①王雪娜：《我國能源類碳源排碳量估算辦法研究》，北京林業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文， 2006年。

②李健、周慧：《中國碳排放強度與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)聯(lián)分析》，《中國人口·資源與環(huán)境》2012年第1期。

①Yuli Shan， Qi Huang and Dabo Guan， et al.，“China CO2 Emission Accounts 2016-2017，” Scientific Data， vol. 7， no. 54， 2020; Yuli Shan， Jianghua Liu， Zhu Liu and et al.，“New Provincial CO2 Emission Inventories in China Based on Apparent Energy Consumption Data and Updated Emission Factors， ”Applied Energy， vol. 184， no. 15， 2016， pp. 742-750.

①李斌、謝鵬、李曉歡等：《科技進步與能源效率、環(huán)境保護——基于中國省際面板數(shù)據(jù)的實證研究》，《科技與經(jīng)濟》2010年第3期。

①付莎、王軍，《綠色稅收政策降低了中國的碳排放嗎？——基于擴展STIRPAT模型的實證研究》，《現(xiàn)代經(jīng)濟探討》2018年第2期；鐵衛(wèi)、宋爽，《基于STIRPAT模型的稅收政策與碳排放問題研究》，《西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報》2015年第5期。