劉 霞 青島前進(jìn)船廠

引言

現(xiàn)如今，隨著人們生活水平的不斷提高，其日常需求也日漸增多。僅僅依靠陸運(yùn)的方式并不能夠滿(mǎn)足新時(shí)代人們的需求，因此水路運(yùn)輸就受到了越來(lái)越多人的關(guān)注。船舶作為水路上的主要交通工具，它的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，所受到的外界因素的影響也在日漸增多。而且船舶的用途也十分廣泛，涉及的領(lǐng)域更是數(shù)不勝數(shù)。因此，造船企業(yè)的成本核算工作就變得更加重要。

一、作業(yè)成本法概述

(一)作業(yè)成本法屬于一種新型的成本核算方法

這種核算方法與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，能夠更好地適應(yīng)新時(shí)代的企業(yè)發(fā)展模式。作業(yè)成本法可以建立起一個(gè)成本模型，從而讓作業(yè)成本法的工作人員直觀地觀察到將利益最大化的最佳途徑。同時(shí)也能夠了解企業(yè)是如何完成業(yè)績(jī)，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)整體的提升。其實(shí)作業(yè)成本法就是將一些間接成本和其他費(fèi)用準(zhǔn)確歸納到一起的計(jì)算方法，這種計(jì)算方法就能夠?qū)⒏鞣N費(fèi)用直接分配到商品和服務(wù)當(dāng)中。之所以采用這種成本核算方法可以總結(jié)為以下幾點(diǎn)：一是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，基本上所有的企業(yè)為了獲得長(zhǎng)久的發(fā)展都實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新。二是傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)無(wú)法提供準(zhǔn)確的管理信息，這就導(dǎo)致企業(yè)很多活動(dòng)的開(kāi)展都無(wú)法順利進(jìn)行。三是成本扭曲的現(xiàn)象越來(lái)越突出，如果只采用傳統(tǒng)的成本核算方法，并不能夠跟隨成本的變化。四是制造費(fèi)用的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，現(xiàn)如今的制造費(fèi)用結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，應(yīng)用傳統(tǒng)的成本核算方式并不能夠?qū)ζ浣Y(jié)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析。由此也可以看出，作業(yè)成本法中的作業(yè)并不僅僅是一項(xiàng)活動(dòng)，它的定義是隨著企業(yè)的活動(dòng)在不斷變化。有的時(shí)候作業(yè)可能是指一項(xiàng)具體的活動(dòng)，有的時(shí)候它也泛指一類(lèi)活動(dòng)，或者是所有有關(guān)聯(lián)的活動(dòng)組成的集合。

(二)作業(yè)成本法的特點(diǎn)

1.作業(yè)成本法在進(jìn)行成本核算的時(shí)候所考慮的是成本產(chǎn)生的前后條件，并不僅僅抓著成本這一個(gè)點(diǎn)。所以在采用這種成本核算方法時(shí)，就會(huì)涉及商品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，這是決定是否對(duì)商品進(jìn)行作業(yè)的關(guān)鍵性因素。商品的設(shè)計(jì)決定著商品的價(jià)值，以及其浪費(fèi)的資源的必要性。由此也可以看出，要想進(jìn)行作業(yè)成本法，就要清楚成本的前因，把成本核算與成本控制緊密地聯(lián)系到一起。2.作業(yè)成本法在考慮商品消耗情況的時(shí)候，會(huì)通過(guò)采用多種動(dòng)因和設(shè)置作業(yè)的方式，把一些其他原因產(chǎn)生的費(fèi)用也歸納到商品之中。這樣就可以更加全面地反映出資源消耗的具體情況，也不容易出現(xiàn)疏忽的現(xiàn)象。3.成本作業(yè)法為企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)提供了可靠的理論依據(jù)，方便于企業(yè)對(duì)作業(yè)進(jìn)行整體的管理。正是由于企業(yè)對(duì)商品的具體分析，導(dǎo)致企業(yè)可以清楚各項(xiàng)作業(yè)的特性。通過(guò)這些具體的信息就能夠區(qū)分出作業(yè)的增值性，從而知曉支出費(fèi)用的必要性和非必要性。這樣也方便企業(yè)的管理者進(jìn)行細(xì)致分析，從而實(shí)施改進(jìn)策略。

二、作業(yè)成本法應(yīng)用到造船企業(yè)中的優(yōu)勢(shì)

(一)目前我國(guó)對(duì)于造船企業(yè)十分重視

為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)在造船方面的戰(zhàn)略目標(biāo)，希望能夠在造船領(lǐng)域做大做強(qiáng)。因此，在國(guó)際形勢(shì)如此緊張的情況下，造船企業(yè)要盡快提升自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。造船行業(yè)與其他的行業(yè)不同，其技術(shù)、資金、勞動(dòng)力等方面都比較密集，這就為我國(guó)造船企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)建了良好的條件。因?yàn)槲覈?guó)是世界上人口數(shù)量最多的國(guó)家，我國(guó)最不缺的就是勞動(dòng)力。但是目前我國(guó)的技術(shù)與管理方面的水平比較低下，無(wú)法為造船行業(yè)企業(yè)的發(fā)展提供有效助力。在造船企業(yè)中，最突出的問(wèn)題就是成本核算的問(wèn)題，如果能夠提升成本控制方面的水平，為企業(yè)創(chuàng)造一定的成本資金上的優(yōu)勢(shì)，就能夠讓我國(guó)的造船企業(yè)更好地迎接新時(shí)代帶來(lái)的挑戰(zhàn)。作業(yè)成本法就是提升造船企業(yè)成本控制工作效率的最佳途徑，能夠及時(shí)地了解如今市場(chǎng)的行情，在滿(mǎn)足客戶(hù)多樣化需求的同時(shí)，將作業(yè)創(chuàng)造出更大的價(jià)值。當(dāng)然，所創(chuàng)造的價(jià)值要遠(yuǎn)高于企業(yè)的成本，這樣才能夠成本為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

(二)作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本核算方法

企業(yè)的發(fā)展如果能夠以此為基礎(chǔ)，就能夠在適應(yīng)高新技術(shù)的同時(shí)，滿(mǎn)足企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求。目前大多數(shù)的造船企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化的建設(shè)，無(wú)論是在技術(shù)上還是設(shè)備上，都十分先進(jìn)。因此，作業(yè)成本法在造船企業(yè)中的優(yōu)勢(shì)可以體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一個(gè)方面是在企業(yè)的管理理念方面，現(xiàn)如今企業(yè)采用的管理理念與傳統(tǒng)的管理理念不同，也因此對(duì)成本控制的工作提出了更高的要求。所以在采用傳統(tǒng)的成本核算方法不能滿(mǎn)足這種需求，就需要使用作業(yè)成本法。幫助企業(yè)在低成本競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，用小投入獲得高回報(bào)。第二方面是商品的生產(chǎn)，現(xiàn)在的市場(chǎng)已經(jīng)由賣(mài)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)為了買(mǎi)方市場(chǎng)，因此，企業(yè)的商品應(yīng)根據(jù)服務(wù)性與多樣性，將商品的生產(chǎn)圍繞著客戶(hù)的需求展開(kāi)。第三個(gè)方面是在企業(yè)的成本管理模式當(dāng)中，企業(yè)為了更好地適應(yīng)新的制造環(huán)境，就要采取新的成本核算方法，這樣在進(jìn)行成本控制的時(shí)候就能夠有新的路徑。通過(guò)作業(yè)成本法就可以有效解決成本資源緊缺與成本控制失效的問(wèn)題，為企業(yè)創(chuàng)建新的價(jià)值鏈觀念以及成本核算新方法。

三、作業(yè)成本法在造船企業(yè)中的應(yīng)用優(yōu)化策略

(一)提高工作人員的素質(zhì)與技能

在作業(yè)成本法的全部流程中，想要將具體的操作方案實(shí)施下去，就需要工作人員的高度配合。因此，必須要保證工作人員的素質(zhì)與技能，這樣作業(yè)成本法的相關(guān)工作才能夠真正落實(shí)。首先，企業(yè)在招聘的時(shí)候就要設(shè)立高門(mén)檻。企業(yè)可以根據(jù)不同崗位設(shè)立不同的考核內(nèi)容，通過(guò)考核的人員才算應(yīng)聘成功。但是除了要考慮應(yīng)聘者的專(zhuān)業(yè)技能，對(duì)其素質(zhì)也要進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，可以將素質(zhì)方面的考核放在技能之前，一旦素質(zhì)不合格的應(yīng)聘者在第一輪就會(huì)被刷下去。此外，還有一點(diǎn)需要注意，就是在設(shè)立門(mén)檻的時(shí)候可以不將學(xué)歷作為門(mén)檻。因?yàn)樵诋?dāng)今社會(huì)學(xué)歷只能起到敲門(mén)磚的作用，應(yīng)聘者的實(shí)際實(shí)力不能被學(xué)歷代表，企業(yè)也可以招聘有相關(guān)資格證書(shū)的專(zhuān)業(yè)人員。其次，企業(yè)需要建立起完整的培訓(xùn)制度，對(duì)于應(yīng)聘成功的人員進(jìn)行培訓(xùn)。至于培訓(xùn)的內(nèi)容需要關(guān)于素質(zhì)和技能兩方面，實(shí)現(xiàn)工作人員整體水平的提升。在培訓(xùn)的過(guò)程中要樹(shù)立起人員的學(xué)習(xí)意識(shí)，要讓他們認(rèn)識(shí)到學(xué)習(xí)的重要性。隨著我國(guó)飛速地發(fā)展，時(shí)代在起步，企業(yè)也需要進(jìn)步。企業(yè)的工作人員如果想要實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，做好本職工作，也要不斷地學(xué)習(xí)。且隨著發(fā)展，有很多專(zhuān)業(yè)的知識(shí)都被加入了新的內(nèi)容，這些都需要工作人員能夠認(rèn)真學(xué)習(xí)。企業(yè)的管理者也應(yīng)認(rèn)識(shí)到，目前市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榱巳瞬欧矫娴母?jìng)爭(zhēng)，所以一定要提高工作人員的綜合能力。受傳統(tǒng)觀念的影響，一些管理者認(rèn)為技能方面的提升不是必要的，素養(yǎng)是可有可無(wú)的。這種思想比較落后，因?yàn)閷?duì)于造船企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本核算的工作比較復(fù)雜，如果在工作的過(guò)程中出現(xiàn)了一點(diǎn)疏忽的地方，都會(huì)影響到最終的結(jié)果。所以擁有足夠的耐心以及負(fù)責(zé)的態(tài)度是工作開(kāi)展的前提，工作人員良好的素養(yǎng)能夠?yàn)槠髽I(yè)工作的開(kāi)展提供基礎(chǔ)的保障。

(二)對(duì)造船作業(yè)進(jìn)行細(xì)致的劃分

造船作業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中，如果能夠進(jìn)行細(xì)致的劃分，就可以更好地進(jìn)行成本核算，作業(yè)成本法在使用的時(shí)候也能夠更具針對(duì)性。作業(yè)的分類(lèi)有：1.拋丸作業(yè)。這項(xiàng)作業(yè)的主要目的就是為了去除鋼材表面的氧化層、鐵銹等雜志，讓鋼材可以還原原本的面貌。進(jìn)行這項(xiàng)作業(yè)需要用到磨料或者是專(zhuān)門(mén)的拋丸機(jī)，而這些機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)需要消耗燃料。因此，這項(xiàng)作為的主要成本費(fèi)用就是用來(lái)拋丸的材料和消耗的燃料。至于消耗的材料以及燃料的多少以設(shè)備的運(yùn)行時(shí)間為準(zhǔn)，運(yùn)行時(shí)間的長(zhǎng)短則由所拋丸的材料決定，這里指的就是鋼材，因此，鋼材的面積就是拋丸作業(yè)的動(dòng)因，單位為平方米。2.材料轉(zhuǎn)移作業(yè)。材料在使用的過(guò)程中就需要運(yùn)輸，通過(guò)不同工序的運(yùn)送使其適應(yīng)生產(chǎn)的全過(guò)程。材料在轉(zhuǎn)移的過(guò)程中并不簡(jiǎn)單，需要考慮的因素有很多，如：材料的重量以及材料的轉(zhuǎn)移次數(shù)等，一旦重量越大，次數(shù)越多，相應(yīng)的轉(zhuǎn)移的數(shù)據(jù)就越大。那么在進(jìn)行這項(xiàng)作業(yè)的時(shí)候就可以將作業(yè)的動(dòng)因定為材料的轉(zhuǎn)移重量，單位是噸。3.酸洗作業(yè)。這項(xiàng)工作與拋丸作業(yè)屬于同一項(xiàng)工作。只不過(guò)在進(jìn)行酸洗的時(shí)候考慮的不是拋丸的材料，而是酸洗氧化物等物質(zhì)的時(shí)間。所以這項(xiàng)作業(yè)的動(dòng)因就是酸洗工作人員的工作時(shí)長(zhǎng)，單位為小時(shí)。4.切割作業(yè)。切割作業(yè)分為兩種：一種是手工切割作業(yè)，這項(xiàng)工作主要是對(duì)材料的切割，工作人員使用切割機(jī)對(duì)材料進(jìn)行切割或者是切口。另一種是數(shù)控切割作業(yè)，采用的切割機(jī)是等離子切割機(jī)。兩種都需要工作人員使用動(dòng)力燃料，來(lái)帶動(dòng)切割機(jī)的運(yùn)轉(zhuǎn)[3]。因此，無(wú)論是手工切割作業(yè)還是數(shù)控切割作業(yè)，所考慮的動(dòng)因就是工作人員的工作時(shí)長(zhǎng)，單位為小時(shí)。5.組立作業(yè)。這項(xiàng)工作需要使用焊機(jī)將零件組裝成一個(gè)商品，這種作業(yè)其實(shí)與手工切割作業(yè)比較相似。這項(xiàng)作業(yè)需要花費(fèi)的也是燃料費(fèi)用，因此就要將工作人員使用時(shí)間的長(zhǎng)短作為動(dòng)因，單位為小時(shí)。6.刨邊作業(yè)。刨邊作業(yè)就是利用焊接加工的作業(yè)，需要使用的是刨邊機(jī)。此時(shí)的作業(yè)動(dòng)因就是使用機(jī)器的時(shí)間，單位為小時(shí)。7.生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)。這項(xiàng)作業(yè)屬于服務(wù)性的作業(yè)，作業(yè)的費(fèi)用主要花費(fèi)在生產(chǎn)批次當(dāng)中。因此就要將生產(chǎn)批次作為作業(yè)動(dòng)因，單位為次數(shù)。8.存貨運(yùn)輸作業(yè)。這項(xiàng)作業(yè)就是將產(chǎn)品從生產(chǎn)到運(yùn)輸?shù)娜苛鞒?，但是它與材料轉(zhuǎn)移不同，材料轉(zhuǎn)移的運(yùn)輸是在企業(yè)的內(nèi)部，而存貨運(yùn)輸作業(yè)則是由內(nèi)到外。因此，費(fèi)用主要花費(fèi)在運(yùn)輸次數(shù)當(dāng)中，與生產(chǎn)協(xié)調(diào)的作業(yè)單位相同，也是以次數(shù)為單位。

(三)明確資源項(xiàng)目及流動(dòng)的原因

在造船行業(yè)中，影響作業(yè)動(dòng)因的資源要素主要有以下幾個(gè)：一是技術(shù)作業(yè)中心的品種數(shù)和批次；二是物資中心作業(yè)中的采購(gòu)次數(shù)；三是分段建造中心作業(yè)的人工工時(shí)和機(jī)器工時(shí)；四是總裝中心作業(yè)中的船舶數(shù)量和調(diào)配次數(shù)；五是驗(yàn)收中心工作的批次檢驗(yàn)和檢驗(yàn)的次數(shù)。造船企業(yè)要善于掌控這些動(dòng)因以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，確定完畢主、次要?jiǎng)右蚝螅鸵?jì)算資源動(dòng)因費(fèi)率。在一般的成本核算業(yè)務(wù)中，產(chǎn)品成本核算精準(zhǔn)與否，與直接生產(chǎn)成本的核算與統(tǒng)計(jì)、間接生產(chǎn)成本的歸集與分?jǐn)偸欠窬珳?zhǔn)密切相關(guān)。顯然，傳統(tǒng)生產(chǎn)成本核算對(duì)于制造費(fèi)用的分配不如作業(yè)成本法精準(zhǔn)，所以其最終的產(chǎn)品成本也不如作業(yè)成本法計(jì)算的精準(zhǔn)。同時(shí)，由于造船業(yè)的產(chǎn)品制造周期很長(zhǎng)，成本收回時(shí)間也很長(zhǎng)。所以傳統(tǒng)的成本核算手段也就僅僅停留在了直接成本核算，而沒(méi)有完全考慮間接成本核算。為此，企業(yè)可以結(jié)合作業(yè)成本法則對(duì)成本計(jì)算法則和分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行新的調(diào)整，要把全部間接費(fèi)用也算入成本中，建立有效的成本庫(kù)，將各個(gè)成本庫(kù)中的資源根據(jù)需要調(diào)度到各個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)線中，以此更加準(zhǔn)確地計(jì)算船舶生產(chǎn)成本。

(四)規(guī)定成本核算的范圍和賬戶(hù)

造船企業(yè)的大部分的工作都是在車(chē)間完成，車(chē)間的工作也會(huì)被分為不同的分段。因此，在進(jìn)行成本計(jì)算的時(shí)候就要分段計(jì)算，這就需要能夠確定成本核算的范圍，在范圍內(nèi)開(kāi)展成本核算的工作。由于需要進(jìn)行作業(yè)的數(shù)量比較多，工作人員在開(kāi)展核算的時(shí)候要將所有的信息都記錄下來(lái)，以確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并進(jìn)行作業(yè)憑證的填制。在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)候，為了增加數(shù)據(jù)的直觀性，方便確定范圍，可以采取表格的形式。在確定范圍的時(shí)候還有一個(gè)因素需要考慮，就是需要根據(jù)造船企業(yè)簽訂的建造合同，需要按照合同中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行確定，從內(nèi)容簽訂開(kāi)始到結(jié)束，所有的直接或者是間接的費(fèi)用都需要計(jì)算在內(nèi)。在確定了成本核算的范圍之后，就需要確定成本核算的賬戶(hù)，資源成本的賬戶(hù)名稱(chēng)設(shè)為資源成本。并根據(jù)資源項(xiàng)目的費(fèi)用確定賬戶(hù)的分類(lèi)，例如，其他材料費(fèi)用、動(dòng)力燃料費(fèi)用等。除了按照費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)，也可以根據(jù)作業(yè)類(lèi)型的不同進(jìn)行分類(lèi)，如：材料轉(zhuǎn)移作業(yè)、生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)等。只要能夠確保每一個(gè)分類(lèi)都有其獨(dú)立的成本核算賬戶(hù)，就是一個(gè)明確的劃分。并將所有的零散的成本賬戶(hù)歸納到一個(gè)“作業(yè)成本”的賬戶(hù)當(dāng)中，這樣在后續(xù)查閱相關(guān)資料的時(shí)候也會(huì)更加便捷。分類(lèi)好賬戶(hù)之后，就可以進(jìn)行細(xì)致的成本核算。在進(jìn)行明細(xì)記錄的時(shí)候還需要根據(jù)車(chē)間的名字進(jìn)行設(shè)置，這樣成本核算工作開(kāi)展的也會(huì)更加高效，方便于之后的核對(duì)工作，能夠具體落實(shí)到每一件商品上，提高成本管理的工作效率。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，無(wú)論是人民幣的增值還是原材料成本的增加，都會(huì)對(duì)造船企業(yè)造成一定的波動(dòng)。在如今市場(chǎng)形勢(shì)如此嚴(yán)峻的今天，造船企業(yè)只有抓住每一個(gè)發(fā)展的機(jī)會(huì)，才能不被時(shí)代前進(jìn)的車(chē)輪碾壓。造船企業(yè)想要擁有更廣闊的發(fā)展前景，就要發(fā)揮出成本核算的價(jià)值，通過(guò)成本控制工作的優(yōu)化為自身的發(fā)展提供有效助力。這就是作業(yè)成本法存在的意義，能夠?qū)⑵髽I(yè)的成本核算法變得更加現(xiàn)代化。