于聰聰 山東大學(xué)審計處

引言

2021 年新修正的《中華人民共和國審計法》中明確規(guī)定，被審計單位應(yīng)按期完成整改任務(wù)，并將整改情況報告審計機關(guān)，并對審計結(jié)果的運用加以明確。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》，審計整改工作更加規(guī)范化，對審計整改工作提供了制度遵循。審計整改的落實，不僅是法律法規(guī)的規(guī)定，也是審計成果運用的重要途徑，使審計效能得以充分發(fā)揮。

《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出，為提升審計整改的效果，要不斷推動整改工作的信息化建設(shè)，實現(xiàn)整改由治標(biāo)多治本少向標(biāo)本兼治轉(zhuǎn)變。因此，審計整改信息化的建設(shè)尤為重要。

目前，很多高校雖然對審計整改都給予了充分的重視，但仍缺乏信息化、規(guī)范化的管理手段，未建立嚴格且行之有效的整改流程及對賬銷號標(biāo)準(zhǔn)，審計整改不到位、不徹底、審計查出問題管理不清等情況長期存在，嚴重制約了審計的權(quán)威性及審計質(zhì)量的提升。

一、高校審計整改的現(xiàn)狀及存在的問題

審計查出問題不是最終的目的，更重要的是通過對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，加強內(nèi)部管理，提升單位的治理水平和治理能力，從而保障組織目標(biāo)的實現(xiàn)。審計問題的整改是被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題進行必要的處理、糾正和規(guī)范內(nèi)部治理的過程，是一項系統(tǒng)性工程，時間緊、任務(wù)重、跨度大、涉及面廣。要堅持上下貫通、多方協(xié)同，完善協(xié)調(diào)機制，凝聚整改合力，推動審計整改落地見效。但是在整改過程中，常存在整改責(zé)任落實不到位、牽頭部門與配合部門互相推諉、整改情況不按期報送、整改方面溝通不暢、整改問題銷號標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、主觀意識強、整改檔案保存不完整等問題，不利于單位建立完善的內(nèi)部管理的長效機制。

（一）需多部門協(xié)同整改的問題，整改職責(zé)不明確

審計發(fā)現(xiàn)的大部分問題，會涉及多個部門?；蛴兄鞴懿块T、有所屬部門，或有牽頭部門、有配合部門，或有多部門共同推進整改的問題。在審計下達整改意見書后，涉及多個部門的整改任務(wù)，各責(zé)任部門之間職責(zé)不明確、不固定。牽頭部門和配合部門之間互相推諉、主管部門對所屬部門的監(jiān)管不力、多部門共同推進的任務(wù)推進不力等現(xiàn)象屢見不鮮。責(zé)任追蹤成為難題，整改的隨意性強。

（二）問題銷號缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和流程，主觀意識強

多數(shù)審計問題整改的銷號，是由審計項目的主審，或者審計部門負責(zé)人指定的工作人員確定，是否能夠進行銷號沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的銷號流程，主觀性和隨意性強。另外，因內(nèi)審部門受整改率指標(biāo)約束，會對審計問題的整改“一刀切”，對一些尚未完成整改的問題停止督促跟蹤，直接銷號，導(dǎo)致被審計單位的整改工作僅停留在面上，缺少外部的監(jiān)督督促，不能從根本上建立審計問題整改的長效機制。

（三）整改方面的溝通不暢，時效性差、透明度不高

審計整改基本上都是線下辦理，與被審計單位的溝通成本較高，有些需要長期整改的問題，需要審計人員反復(fù)與被審計單位溝通、督促提交整改結(jié)果。審計部門的負責(zé)人及高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對整改信息的獲取，只能通過內(nèi)審部門手工匯總數(shù)據(jù)后的情況進行總結(jié)，效率低、效果不直觀，不能獲取第一手整改資料，容易掩蓋某些單位長期未完成整改、虛假整改或存在回避矛盾、進行選擇性整改的情況，整改透明度不高。

（四）整改檔案保存不完整

部分立審立改的問題整改情況，可以跟隨項目檔案于第二年入檔，在檔案館進行保存，但對于一些分階段整改或持續(xù)整改等整改周期較長的問題，整改推進情況及結(jié)果不能完整在項目檔案中進行歸集，給項目整改檔案的利用帶來不便。

二、信息化手段在審計整改中的重要作用

信息化時代的到來給審計的整改帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，運用信息化技術(shù)手段，構(gòu)建審計整改信息化平臺，在平臺中完成整改工作的全流程，增強整改主體的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)、增強審計整改機制的時效性、客觀性、透明性。

（一）增強了整改主體的責(zé)任意識與擔(dān)當(dāng)

在事前總體謀劃和溝通的基礎(chǔ)上，將具體的整改任務(wù)通過整改平臺明確下發(fā)給各單位，各單位通過各自系統(tǒng)管理員的賬號登錄信息化平臺，能夠查看本單位需整改的任務(wù)，并在平臺上傳相關(guān)的整改材料，整改工作增加了剛性要求，整改主體的責(zé)任意識與擔(dān)當(dāng)?shù)靡栽鰪姟?/p>

（二）增強審計整改機制透明性

審計整改信息利用系統(tǒng)決策支持模塊能夠?qū)崟r反映整改信息，通過相關(guān)授權(quán)，整改部門的分管校領(lǐng)導(dǎo)、分管審計的校領(lǐng)導(dǎo)、上一級主管部門都可以在平臺中查詢和檢查授權(quán)范圍內(nèi)審計發(fā)現(xiàn)問題的整改全過程。整改單位進行的整改和審計人員進行的問題銷號，以及整改全過程的外部實時監(jiān)督都得以實現(xiàn)。

（三）增強審計整改機制時效性

整改過程全周期全部處于跟蹤監(jiān)督狀態(tài)，一方面，整改平臺中的分管校領(lǐng)導(dǎo)和上一級單位可以對整改單位的整改情況進行實時的監(jiān)督指導(dǎo)；另一方面，內(nèi)部審計部門可以及時掌握整改單位的整改情況，通過系統(tǒng)及時反饋跟蹤信息，隨時與整改單位溝通，對于臨近整改期限的問題，系統(tǒng)能夠自動或手動操作，提醒整改單位臨近或超出整改時限，以此提升整改機制的時效性。

（四）增強審計整改機制客觀性

在平臺中，從整改方案的確定，到被審計部門的整改任務(wù)信息以及后續(xù)整改過程，最終到問題銷號，全部在平臺中進行預(yù)置固定節(jié)點。整改過程需要在系統(tǒng)中按照時間要求，完善每一節(jié)點的信息，整改問題的銷號需從系統(tǒng)中按照規(guī)定流程及標(biāo)準(zhǔn)進行操作，整個操作過程在系統(tǒng)中留痕，隨時可進行跟蹤及追責(zé)，避免了銷號的隨意性和主觀性。

三、審計整改在數(shù)字化平臺中的運用

數(shù)字化審計平臺的整改模塊可以對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改進行事前、事中、事后的全周期管理，提升了整改管理的整體性和統(tǒng)籌性。

（一）系統(tǒng)謀劃，明確審計整改流程

在整改模塊構(gòu)建前，應(yīng)該系統(tǒng)謀劃，確定整改的總體設(shè)計及規(guī)劃，完善逐個項目的審計整改方案。按照既定流程處理整改事項。

在系統(tǒng)中，內(nèi)審部門負責(zé)錄入審計發(fā)現(xiàn)問題、定性依據(jù)、審計建議、整改要求及時限，對需整改事項進行跟蹤督促及指導(dǎo)，對整改事項的過程和結(jié)果進行檢查與評價。被審計單位收到整改通知后，負責(zé)分析審計提出的整改建議，確定整改方案，按要求及時報送問題整改推進情況及整改結(jié)果，并提供相應(yīng)的佐證材料，按照內(nèi)審部門提出的修改建議進行材料的補充修改。被審計單位的主管部門、分管校領(lǐng)導(dǎo)可通過系統(tǒng)平臺在整改過程中關(guān)注被審計單位的整改情況，及時跟進進行協(xié)調(diào)或指導(dǎo)，紀檢監(jiān)察、組織、人事等負責(zé)考核的部門可以關(guān)注被審計單位整改情況，以此作為考核及問責(zé)依據(jù)。

（二）審計整改信息預(yù)置，明確時間要求、整改要求

審計整改信息在平臺中的設(shè)定可以有兩種方式。一種是內(nèi)部審計項目完結(jié)后，自動過渡到整改平臺中；另一種是外審項目、轉(zhuǎn)辦項目或前期未從審計平臺中運行的項目，內(nèi)審部門手動將整改問題預(yù)置于整改系統(tǒng)之中，完善系統(tǒng)要求的各項信息后，下發(fā)給各整改單位。

每條審計問題應(yīng)按照不同的分類方式進行逐一分類管理，且至少包括以下要素：項目類別、項目名稱、被審計單位、問題編號、問題分類、問題點、問題摘要、定性依據(jù)、問題金額、審計建議、整改責(zé)任人、整改時限、整改跟蹤人、整改銷號人等。

整改時間要求按照整改類型，可分為三類：一是立審立改類，要求在審計報告送達之日起60 日內(nèi)完成整改；二是階段性整改類，要求在審計報告送達之日起1 年內(nèi)完成整改；三是持續(xù)整改類，要求在審計報告送達之日起5 年內(nèi)完成整改。

整改匯報節(jié)點設(shè)置：按照高校對不同項目整改的不同要求，將需整改單位上報審計整改完成情況及階段整改報告的匯報節(jié)點提前規(guī)劃并預(yù)置在系統(tǒng)中。整改單位按照要求的時間節(jié)點，可以上傳階段性的整改總結(jié)報告及相應(yīng)的佐證材料，便于內(nèi)審審計部門按照要求定期匯總并匯報整改成效。

整改問題由系統(tǒng)直接分發(fā)給負責(zé)整改的單位，并由整改單位的系統(tǒng)管理員將整改任務(wù)落實至具體承辦人。實現(xiàn)了整改下達的有跡可循，大大提高了審計整改計劃的完成度。內(nèi)審部門在下達整改任務(wù)時，應(yīng)明確要求被審計單位制定并認真執(zhí)行整改方案，并在規(guī)定時限內(nèi)，按照規(guī)定的時間節(jié)點上報整改進展情況和取得的成效。

（三）被審計單位上傳審計結(jié)果

有整改任務(wù)的單位要按照系統(tǒng)中的要求，切實履行監(jiān)管責(zé)任，按期將整改情況、相應(yīng)的佐證材料和整改結(jié)果報告上傳到系統(tǒng)中，保證整改過程全部留痕。被審計單位的負責(zé)人作為整改的第一責(zé)任人，可以隨時在系統(tǒng)中查看本單位提交的整改材料，隨時關(guān)注重大問題及整改進展，保證整改工作的推進質(zhì)量和效果。逾期未反饋整改情況的問題，審計問題的跟蹤人或銷號人可以通過系統(tǒng)發(fā)送站內(nèi)信息，提醒整改單位負責(zé)人，已經(jīng)臨近或超過反饋的時間節(jié)點，使單位負責(zé)人能夠把握整改節(jié)奏，提升了整改的時效性。

（四）審計部門對上報信息進行審核

審計部門對整改單位提交的整改信息實行標(biāo)準(zhǔn)化審計整改銷號管理，將跟蹤、審核、銷號等流程固化到系統(tǒng)平臺中實施動態(tài)管理。要健全審計整改臺賬，實現(xiàn)系統(tǒng)中的整改情況實時動態(tài)管理。

審計部門對整改信息上報信息的審核及銷號過程是后期責(zé)任認定、成果應(yīng)用等重要參考，因此應(yīng)根據(jù)問題性質(zhì)及對單位的影響程度，對問題整改銷號出臺標(biāo)準(zhǔn)化整改認定標(biāo)準(zhǔn)，進行分類分級管理。內(nèi)部審計部門應(yīng)抽調(diào)專家組成問題審核銷號小組，對照問題逐條逐項落實分析，檢查整改。對于問題性質(zhì)嚴重、金額巨大、對單位影響大的事項，可作為重大問題，應(yīng)提請審計部門分管校領(lǐng)導(dǎo)督辦，必要時應(yīng)進行現(xiàn)場監(jiān)督檢查。對于問題性質(zhì)較嚴重、金額較大、對單位影響較大的事項，可作為較大問題，由審計部門負責(zé)人審批后可進行銷號。對于問題性質(zhì)不嚴重、金額較小、對單位影響較小的事項，可作為一般問題，由審核銷號小組成員進行銷號確認。

在審計部門對整改單位上報的整改信息進行審核檢查的過程中，對于上報信息充分完整，檢查無誤的事項，可以在系統(tǒng)中通過既定的程序進行問題銷號。對于上報信息不真實、不充分，整改佐證材料不完整的情況，在平臺中可進行駁回，將整改檢查意見反饋給整改單位，責(zé)令其予以糾正，并持續(xù)督促跟進，要求整改單位按期重新上傳至系統(tǒng)。對于未按期上報整改信息的單位，由系統(tǒng)統(tǒng)一提醒，要求整改單位說明原因，對因責(zé)任不落實且不到位、整改措施推進不力等原因造成的整改不力，內(nèi)審部門可通過其他途徑予以提醒和督促。

（五）整改歸檔及后續(xù)運用

整改工作完成后，系統(tǒng)平臺可以提取審計整改模塊中的所有材料，進行歸檔整理，以便于后續(xù)查詢應(yīng)用。內(nèi)審部門應(yīng)定期匯總審計問題整改情況，匯報重大問題的整改情況，通報未按時完成整改的問題及原因。對于整改嚴重滯后或存在虛假整改、形式整改的單位，及時將線索移交至紀檢監(jiān)察及巡視、組織部門，發(fā)揮監(jiān)督合力。對于責(zé)任不落實、整改不力、消極應(yīng)付、虛假整改的單位和個人，要嚴肅追責(zé)問責(zé)。

后期在系統(tǒng)平臺中，還可以引入接受外部審計、監(jiān)督檢查，各職能部門檢查發(fā)現(xiàn)問題，形成單位問題風(fēng)險及整改數(shù)據(jù)庫。審計部門可以掌握更完整的單位信息，后續(xù)可重點開展風(fēng)險管理審計，揭示管理方面存在的問題。還可梳理完善風(fēng)險清單，對有風(fēng)險事項及時提示相關(guān)單位進行關(guān)注并進行防范，堵塞漏洞，完善單位內(nèi)部管理。

結(jié)語

審計是發(fā)現(xiàn)問題的“政治體檢”，整改是解決問題的“政治擔(dān)當(dāng)”，是貫徹落實黨中央、國務(wù)院重大決策部署的重要舉措，是維護審計監(jiān)督嚴肅性和權(quán)威性的必然要求。隨著科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展和管理效率提升的需求，審計理念不斷創(chuàng)新發(fā)展，傳統(tǒng)的手段已不能滿足現(xiàn)階段的績效要求，我們必須不斷探索利用新的技術(shù)手段，實現(xiàn)新的管理模式。因此，明確各層級審計整改責(zé)任，建設(shè)規(guī)范化的審計整改信息化平臺，使制度表單化、表單流程化，制定規(guī)范的閉環(huán)整改確認操作流程，按照完善統(tǒng)一的整改認定及評價標(biāo)準(zhǔn)進行整改銷號管理，是實現(xiàn)高校整改規(guī)范化管理，促進內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。