周婷

現(xiàn)代企業(yè)通過合理、準(zhǔn)確地處理租賃會計(jì)，可以有效地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，從而為企業(yè)管理者提供有價(jià)值的決策依據(jù)，有助于企業(yè)健康地發(fā)展。特別是，新出臺的租賃準(zhǔn)則有助于優(yōu)化企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)會計(jì)處理，以更好地滿足企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃和經(jīng)營戰(zhàn)略。伴隨著中國和國際財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，2016年IASB 國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會正式發(fā)布《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號—租賃（IFRS16）》，2018年中國修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》自2019年開始實(shí)施，到2022年取得較好成效。該租賃準(zhǔn)則有效地改善了租賃業(yè)務(wù)會計(jì)處理中存在的不適配和不合理性，減少了租賃方和出租方處理相關(guān)業(yè)務(wù)所需要付出的時(shí)間、成本，有助于企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，管理企業(yè)財(cái)務(wù)，推動企業(yè)發(fā)展。

一、新租賃會計(jì)準(zhǔn)則變動方向內(nèi)容解析

（一）重塑新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的概念界定

依據(jù)新租賃準(zhǔn)則，承租人必須將租賃物在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，體現(xiàn)其權(quán)利義務(wù)。具體而言，租賃合同強(qiáng)調(diào)的是承租人對資產(chǎn)用權(quán)的控制，而不是承租人對資產(chǎn)的控制，因此增加了租賃物的識別、分拆和合并問題，增加了審計(jì)師的審計(jì)工作難度。以前審計(jì)師要考慮的只有承租人對資產(chǎn)的所有權(quán)，而現(xiàn)在還需要考慮租賃物的有效性及租賃物是否能帶來價(jià)值等問題。新租賃準(zhǔn)則的出臺，為企業(yè)提供了更大的權(quán)利，當(dāng)企業(yè)需要通過租賃獲取資產(chǎn)時(shí)，可以采取最具經(jīng)濟(jì)價(jià)值的選擇，可以控制資產(chǎn)用權(quán)，而不必?fù)?dān)心所有權(quán)的問題，從而為企業(yè)的發(fā)展帶來很多的便利。

（二）新租賃會計(jì)準(zhǔn)則對租賃的拆分變動

隨著新租賃準(zhǔn)則政策的出臺，許多企業(yè)開始仔細(xì)評估其變動的拆分情況。企業(yè)需要重新審視租賃協(xié)議，確定在新準(zhǔn)則下，哪些租賃行為是“租賃安排”。在確定租賃安排的全部內(nèi)容后，企業(yè)還要確保它們的安排滿足新的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)。一方面，企業(yè)需要考慮在新準(zhǔn)則下所必需的文書和資料。例如，新準(zhǔn)則要求企業(yè)提供足夠的合同證明，以證明租賃安排是滿足新準(zhǔn)則要求的。企業(yè)還必須準(zhǔn)備報(bào)告文件，以證明租賃安排是合理適當(dāng)?shù)摹⒅Ц顿M(fèi)用透明度高的。另一方面，企業(yè)需要確定新準(zhǔn)則對其財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。這可能涉及對其相關(guān)性報(bào)告的調(diào)整，以及重新構(gòu)建記錄以反映新的會計(jì)準(zhǔn)則的要求。

（三）承租方會計(jì)處理方式變動

隨著新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，新租賃準(zhǔn)則對承租方會計(jì)處理方式發(fā)生巨大的改變。其中最為顯著的變化是租賃負(fù)債的計(jì)算方式發(fā)生了變化。根據(jù)新準(zhǔn)則，承租方需要按照租賃合同的現(xiàn)值計(jì)算租賃負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告。企業(yè)在使用租賃服務(wù)時(shí)將專注于資產(chǎn)控制權(quán)，而不是資產(chǎn)所有權(quán)。因此，企業(yè)在使用租賃的時(shí)候，更加重視租賃物的有效性以及租賃物是否能帶來價(jià)值等問題，審計(jì)師也需要仔細(xì)對賬，以便做出準(zhǔn)確的會計(jì)處理。新租賃準(zhǔn)則的出臺，給企業(yè)提供了更大的靈活性和更多的選擇。

（四）新租賃會計(jì)準(zhǔn)則下出租方變動

伴隨著新的會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，出租方也面臨著較大的改變。出租方必須仔細(xì)審視其當(dāng)前的租賃安排，并根據(jù)新準(zhǔn)則對其進(jìn)行重新評估。

1.新準(zhǔn)則要求出租方更新其財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映新準(zhǔn)則的要求。這可能涉及出租方改變的一些報(bào)表字段，以及重新計(jì)算租賃安排的變動，以便符合新準(zhǔn)則的要求。

2.出租方必須確保其擁有有效的租賃合規(guī)管理程序和政策，以便確保其只收取合理適當(dāng)?shù)淖赓U租金，并且不會遭受處罰。出租方需要進(jìn)行充分的投資，確保其租賃安排符合新準(zhǔn)則的要求，并且提供有效的合規(guī)管理程序，以確保其租賃收益最大化。

二、新租賃會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）新租賃會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的概述

新租賃會計(jì)準(zhǔn)則改變了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要方面：

1.企業(yè)必須將資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)分開來。企業(yè)將不得不仔細(xì)分辨資產(chǎn)和負(fù)債，以達(dá)到對財(cái)務(wù)報(bào)表更加準(zhǔn)確的估計(jì)。此外，新租賃會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)要為資產(chǎn)管理和報(bào)告實(shí)行清晰的程序。

2.企業(yè)必須明確將投資性、經(jīng)營性和金融性租賃活動分開進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，即企業(yè)必須分別報(bào)告投資性、經(jīng)營性和金融性租賃活動的財(cái)務(wù)結(jié)果，以便更好地衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)工作效果。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的變化

以某航空公司為例，該公司在實(shí)施新的租賃準(zhǔn)則后，其資產(chǎn)負(fù)債表出現(xiàn)了巨大變化，其中直接與新租賃準(zhǔn)則有關(guān)的租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債分別增加13，400萬元和14，761萬元。

通過上表可以看出，在新租賃會計(jì)準(zhǔn)則下，該公司的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額均增加，因?yàn)樵谂f租賃會計(jì)準(zhǔn)則下，該公司僅需將經(jīng)營租賃費(fèi)用列入損益表，而不需要將租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債列入資產(chǎn)負(fù)債表。但在新租賃會計(jì)準(zhǔn)則下，該公司需要將租賃付款額折現(xiàn)為現(xiàn)值并將其視為負(fù)債項(xiàng)列入資產(chǎn)負(fù)債表，導(dǎo)致其負(fù)債總額增加，從而影響公司的借貸能力、信譽(yù)評級等。

（三）現(xiàn)金流量表的變化

執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則，鑒于原租賃合同并未發(fā)生變化，故租金支付的金額不變，支付的周期亦不變，最終并不影響現(xiàn)金流量的金額，但現(xiàn)金流量表的列報(bào)項(xiàng)目則由“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”調(diào)整為“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

以某電網(wǎng)公司為例，從上表可以看出，在現(xiàn)金流量表中，新租賃準(zhǔn)則將租金支付作為籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，從原租賃準(zhǔn)則下作為經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出中移除，從而使得經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相對增加，而籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相對減少，這樣可以更加真實(shí)客觀地反映出租賃業(yè)務(wù)作為金融活動的本質(zhì)。因此，當(dāng)分析公司現(xiàn)金流情況時(shí)，報(bào)表使用者必須充分考慮支付的租金所引起的現(xiàn)金流變動，而不是簡單地歸類為經(jīng)營效益良好、籌資削減等原因。

（四）經(jīng)營決策的影響

對于企業(yè)而言，新的租賃準(zhǔn)則要求納入財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有租賃合同，無論規(guī)模大小，這將對企業(yè)在租賃決策方面產(chǎn)生影響。此外，新準(zhǔn)則還要求更加詳細(xì)地披露租賃合同，從而增加企業(yè)的財(cái)務(wù)透明度。這將使得企業(yè)更容易從投資者和其他利益相關(guān)者中獲得信任。

以戴爾科技公司為例，該公司在2021年實(shí)施新的租賃準(zhǔn)則后，通過更好地了解其租賃合同，決定改變其租賃策略。公司決定在短期內(nèi)購買其一些租賃資產(chǎn)，而不是繼續(xù)支付長期的租金費(fèi)用。這種做法有助于降低公司的成本和風(fēng)險(xiǎn)，并增加資產(chǎn)的靈活性。

三、新租賃會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效建議

（一）強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理復(fù)合型優(yōu)秀人才隊(duì)伍建設(shè)

隨著全球經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍建設(shè)越來越受到重視。尤其是在新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的背景下，為了確保租賃資產(chǎn)的準(zhǔn)確性、有效性以及合理性，建設(shè)復(fù)合型優(yōu)秀人才隊(duì)伍顯得更加重要。

1.應(yīng)完善人才培養(yǎng)機(jī)制。在新租賃會計(jì)準(zhǔn)則背景下租賃企業(yè)要加強(qiáng)人才培養(yǎng)，通過現(xiàn)代科技技術(shù)及專業(yè)培訓(xùn)不斷地強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理復(fù)合型優(yōu)秀人才隊(duì)伍建設(shè)。在租賃行業(yè)中，對租賃管理人員應(yīng)對金融、管理、法律及會計(jì)等方面進(jìn)行綜合考核，租賃管理人員應(yīng)掌握復(fù)合型管理技能，以更好地服務(wù)客戶。

2.完善人才培訓(xùn)體系。要改變歷史累積問題，解決行業(yè)中水平低下、技能有限等情況，讓財(cái)務(wù)工作人員能夠快速應(yīng)對全新的會計(jì)處理方式，及時(shí)改變從前融資租賃行業(yè)的會計(jì)處理習(xí)慣，盡快掌握財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)鍵項(xiàng)目的錄入和編制，以避免工作失誤。企業(yè)需要通過培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的集中設(shè)立和專業(yè)教學(xué)團(tuán)隊(duì)的配備，給租賃行業(yè)的工作人員提供全面的教育和技能培訓(xùn)。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員智能化信息技術(shù)應(yīng)用能力

為了提高企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員的智能化信息技術(shù)應(yīng)用能力，企業(yè)還需要建立一套有效的技術(shù)體系，合理布置會計(jì)工作任務(wù)，使財(cái)務(wù)工作成員能夠充分利用有限的資源進(jìn)行更有效的技術(shù)運(yùn)用。

1.明確新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的要求，如“分類租賃合同”“租賃現(xiàn)金流量”“租賃稅務(wù)處理”等，細(xì)致了解新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的含義和相應(yīng)處理方式，并熟悉相關(guān)報(bào)表的格式和內(nèi)容，這樣才能在不必反復(fù)查閱的情況下準(zhǔn)確進(jìn)行記錄。

2.財(cái)務(wù)工作人員也應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和掌握最新的智能會計(jì)信息系統(tǒng)，了解其功能和使用方法，并實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的電子化管理，將財(cái)務(wù)原始憑證和報(bào)表轉(zhuǎn)換為電子信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和報(bào)表處理的自動化、高效化，從而為信息和財(cái)務(wù)管理提供更大的幫助。

（三）提升企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理能力

企業(yè)實(shí)施新租賃會計(jì)準(zhǔn)則，不僅可以更好地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和識別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以提供更及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)監(jiān)測和預(yù)警。

1.新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理提供了明確的指引，使企業(yè)可以更準(zhǔn)確地了解財(cái)務(wù)狀況，更好地識別各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，新租賃會計(jì)準(zhǔn)則也改善了企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，使用更具實(shí)際意義的報(bào)告體系，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理提供更多的參考依據(jù)和數(shù)據(jù)支撐。

2.新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使企業(yè)可以更為有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的布局，通過系統(tǒng)地構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，有效識別企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且更加科學(xué)地把握企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)空格局，為企業(yè)預(yù)警管理帶來更明確的參考框架。此外，新租賃會計(jì)準(zhǔn)則也使得企業(yè)能夠更加有效地利用企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表、租賃運(yùn)營及管理信息，以及企業(yè)外部信息，進(jìn)行更為精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

伴隨著新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)重視新租賃會計(jì)準(zhǔn)則帶來的優(yōu)勢，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制體系和內(nèi)部治理，以有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

1.要強(qiáng)調(diào)職責(zé)分工，確定會計(jì)人員在發(fā)票審核、記賬以及準(zhǔn)確審核租賃資產(chǎn)歸屬方面的職責(zé)，并建立健全績效考核制度，以及會計(jì)人員用單筆發(fā)票金額、數(shù)量及日期不一致問題檢查等有效的控制措施，杜絕租賃可能衍生的不合規(guī)現(xiàn)象。

2.要加強(qiáng)系統(tǒng)安全性，確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和決策系統(tǒng)等都能夠有效保護(hù)數(shù)據(jù)安全，避免數(shù)據(jù)泄漏和外泄，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠有效執(zhí)行。此外，企業(yè)還應(yīng)該建立有效的財(cái)務(wù)管理流程和審計(jì)程序，提高財(cái)務(wù)審計(jì)水平，及時(shí)更新財(cái)務(wù)系統(tǒng)的安全性，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)控，以便更快地發(fā)現(xiàn)異常事件，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部治理能力和風(fēng)險(xiǎn)管理能力的建設(shè)，定期審計(jì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)施內(nèi)部控制，確保從財(cái)務(wù)上和其他方面都能夠準(zhǔn)確地反映實(shí)際情況，有效地預(yù)防和及時(shí)排查財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語：

新租賃會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，不僅是租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債的計(jì)算方法有所變化，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表格式發(fā)生變化。同時(shí)，租賃條款的確立需更加科學(xué)合理，財(cái)務(wù)管理中需要更加重視使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的計(jì)量和攤銷問題。