姜逸飛 鄭宇晨

摘? ?要：大數(shù)據(jù)、云會計和人工智能的快速發(fā)展，給內(nèi)部審計的組織模式和工作流程帶來了較大的挑戰(zhàn)。在大數(shù)據(jù)智能化時代背景下，為了發(fā)揮好內(nèi)部審計監(jiān)督的職能作用和推進審計方式方法創(chuàng)新，探討智慧內(nèi)部審計模式的含義，構(gòu)建智慧內(nèi)部審計模式流程，提出智慧內(nèi)部審計模式的構(gòu)建思路，對于提高審計質(zhì)量、效率和價值具有十分重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；內(nèi)部審計；智慧內(nèi)部審計模式

中圖分類號：F2? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）13-0110-03

黨的十九大報告提出建設(shè)智慧社會的發(fā)展目標(biāo)，并做出推動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實體經(jīng)濟深度融合等重要戰(zhàn)略部署。2018年5月23日，習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)”。審計署《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”數(shù)字化審計方式。2020年7月，為發(fā)揮好審計監(jiān)督的職能作用，侯凱審計長提出要扎實推進審計方式方法創(chuàng)新。內(nèi)部審計工作要拓展信息化技術(shù)運用，推廣數(shù)字化審計模式，提高審計洞察問題、準(zhǔn)確判斷、綜合分析的能力，增強對風(fēng)險因素的識別、評價、應(yīng)對和防范能力，提高審計監(jiān)督、過程管控、決策支撐能力。在大數(shù)據(jù)智能化時代背景下，探討大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計模式變革對提高審計質(zhì)量、提升審計效率和審計價值具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、大數(shù)據(jù)應(yīng)用對內(nèi)部審計的意義

（一）大數(shù)據(jù)挖掘與應(yīng)用提升內(nèi)部審計價值

數(shù)據(jù)是內(nèi)部審計工作的核心，對審計數(shù)據(jù)進行獲取、收集、分析是內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容之一。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛運用，審計數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析手段得到顯著提升。在內(nèi)部審計資源投入有限的現(xiàn)實下，審計技術(shù)的創(chuàng)新將進一步提高審計團隊的審計效率，聚焦于企業(yè)內(nèi)部核心風(fēng)險，推進大數(shù)據(jù)審計方法并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)從“人審”為主向“機審”為主轉(zhuǎn)變，將為實現(xiàn)企業(yè)增值提供很大空間。內(nèi)部審計亟須轉(zhuǎn)變審計理念，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)使用、數(shù)據(jù)分享等功能，推進審計工作中數(shù)據(jù)分析手段的更新，加快內(nèi)部審計創(chuàng)新，提升審計質(zhì)量。從注重直接審計價值轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯訉徲媰r值和間接審計價值并重，提升審計的增值功能。

（二）大數(shù)據(jù)重塑內(nèi)部審計流程，提升審計效率

在大數(shù)據(jù)時代，內(nèi)部審計運行的系統(tǒng)和職能需求更加多樣，對內(nèi)部審計提出了更高的要求，內(nèi)部審計的流程應(yīng)根據(jù)大數(shù)據(jù)時代的需求進行重塑，一方面充分利用大數(shù)據(jù)帶來的海量信息，另一方面建立風(fēng)險評估方法與預(yù)警體系，使內(nèi)部審計各個環(huán)節(jié)有機結(jié)合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息通暢流轉(zhuǎn)，提升審計效率。

二、智慧內(nèi)部審計的含義

在我國實施大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的時代背景下，企業(yè)以數(shù)據(jù)集中和共享為途徑，構(gòu)建企業(yè)信息資源共享體系，推動業(yè)務(wù)協(xié)同、部門協(xié)同和地域協(xié)同的協(xié)同管理，企業(yè)決策主體和決策方式也隨之改變，從動態(tài)和多元化數(shù)據(jù)中快速獲取有用信息，提高了企業(yè)的決策能力。為適應(yīng)審計工作新要求，智慧審計的概念被相關(guān)學(xué)者提出。

孫玥璠和宋迪（2015）探討了大數(shù)據(jù)環(huán)境下快速獲取、處理和分析非財務(wù)數(shù)據(jù)的審計抽樣方法，建立了基于孤立點分析的審計抽樣模型。王莉莉和李小莉（2021）研究了數(shù)字經(jīng)濟下區(qū)塊鏈技術(shù)與審計工作的融合，構(gòu)建了區(qū)塊鏈審計邏輯框架，為審計工作提供了新的路徑選擇。梁銘堅（2021）基于大數(shù)據(jù)背景，對內(nèi)部審計價值增值進行了應(yīng)用研究，提出了構(gòu)建內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)中心、強化審計預(yù)警和注重業(yè)務(wù)流程風(fēng)險控制等應(yīng)用路徑。張慶龍（2021）對數(shù)據(jù)審計、智能審計進行了研究，提出了智能審計在全面分析、自動化處理和智慧洞察能力方面的優(yōu)勢，探討了智能審計的內(nèi)涵。智慧內(nèi)部審計（燕萬年，2018）是通過“先審計方法，后審計數(shù)據(jù)，再審計定性”的審計思維，探討了智慧審計的含義，從結(jié)構(gòu)法律法規(guī)著手，提出整合審計方法，關(guān)聯(lián)審計數(shù)據(jù)，生成審計疑點，關(guān)聯(lián)審計定性的構(gòu)建思路，并對五項目審計工作流程和有項目審計的工作流程進行了探討。

綜上所述，基于大數(shù)據(jù)的智慧審計在財政、教育、金融、電力、通信和保險等具有大數(shù)據(jù)特征的行業(yè)展現(xiàn)出了強大的生命力，并逐步在金融審計、財政審計、工程審計、責(zé)任審計和專項資金等方面獲得了很高的關(guān)注度，智慧審計研究也取得了一定的研究成果。但是，智慧審計在內(nèi)部審計模式方面還有很大研究空間。

大數(shù)據(jù)智慧內(nèi)部審計是在“大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)網(wǎng)”為核心的新一代信息技術(shù)應(yīng)用的背景下，以大數(shù)據(jù)為核心的信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)深度融合，審計人員充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+審計”，建設(shè)數(shù)據(jù)集成平臺建設(shè)，把從不同渠道、不同方式、不同系統(tǒng)收集的各類相關(guān)數(shù)據(jù)，按照項目、單位、年度等分門別類存放于數(shù)據(jù)中心，對數(shù)據(jù)資源“采、輸、存、用、管”全生命周期進行管控，著力實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)資源智能化持續(xù)發(fā)展。智慧內(nèi)部審計的工作流程以管理信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點，首先采集內(nèi)部管理信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)；其次，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型；第三，進行數(shù)據(jù)分析，通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)變化趨勢、異常，識別風(fēng)險點；第四，把握總體、突出風(fēng)險點、精確延伸，收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的智慧內(nèi)部審計，關(guān)鍵在于數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)的分析，因此，數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)量非常重要。智慧審計數(shù)據(jù)覆蓋范圍大，數(shù)據(jù)分析能力全面，并且能夠?qū)Y(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)進行處理和分析，其智慧不僅體現(xiàn)在審計人員的智慧能力，更體現(xiàn)在其有智慧的風(fēng)險洞察能力。

三、智慧內(nèi)部審計模式流程設(shè)計

智慧內(nèi)部審計模式使審計由事后審計向持續(xù)性審計轉(zhuǎn)變，其工作流程分為四個階段：審計數(shù)據(jù)采集階段、審計數(shù)據(jù)處理和存儲階段、審計數(shù)據(jù)分析階段和審計報告與跟蹤階段，具體見“智慧內(nèi)部審計模式邏輯流程設(shè)計圖”（如圖1所示）。

第一，智慧內(nèi)部審計模式的第一個階段是審計數(shù)據(jù)采集階段。在審計數(shù)據(jù)采集階段，首先是采集被審計部門的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)主要以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主，數(shù)據(jù)量比較大；其次是采集內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)，主要是文檔結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主，數(shù)據(jù)類型比較多；最后是對被審部門和審計部門的數(shù)據(jù)進行整合，完成審計數(shù)據(jù)采集工作。

第二，智慧內(nèi)部審計模式的第二個階段是審計數(shù)據(jù)處理和存儲階段。首先，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫入手，對數(shù)據(jù)進行預(yù)處理；其次，根據(jù)審計任務(wù)、審計對象、審計內(nèi)容、審計環(huán)境的變化，集成數(shù)據(jù)形成標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫；最后，根據(jù)業(yè)務(wù)特點和審計對象特征進行數(shù)據(jù)清洗，清除冗余數(shù)據(jù)，形成審計數(shù)據(jù)倉庫。

第三，智慧內(nèi)部審計模式的第三個階段是審計數(shù)據(jù)分析階段。在這一階段，進一步進行數(shù)據(jù)挖掘，運用統(tǒng)計分析和多媒體數(shù)據(jù)分析等，對跨期數(shù)據(jù)和跨部門數(shù)據(jù)進行交叉對比分析和印證，通過系統(tǒng)研究、綜合分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分別核實審計流程，快速查找隱藏問題，鎖定審計疑點，形成審計疑點庫。

第四，智慧內(nèi)部審計模式的第四個階段是審計報告與跟蹤階段。首先，在審計疑點庫形成以后，實行分級授權(quán)有限共享審計信息資源的方法實現(xiàn)審計疑點的共享；其次，由審計組組織審計人員核查落實審計疑點，并將核實后的審計結(jié)果反饋到智慧內(nèi)部審計系統(tǒng)，根據(jù)審計疑點核查結(jié)果出具審計報告；最后，內(nèi)部審計人員繼續(xù)跟蹤審計報告、審計核查通知、整改通知中所涉及問題的整改落實情況，對于尚未糾正的問題可以及時做出審查。

智慧內(nèi)部審計模式的運用，有助于治理“屢審屢犯”的頑疾，使靜態(tài)審計向動態(tài)審計轉(zhuǎn)換。智慧內(nèi)審模式根據(jù)大數(shù)據(jù)審計特點，對審計計劃、項目實施、審計決定書等工作流程進行了完善，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和思維，審計人員可以對所發(fā)現(xiàn)的共性問題以及趨勢性問題進行系統(tǒng)研究，從而降低審計風(fēng)險，提升審計監(jiān)督效能。

四、智慧內(nèi)部審計模式的構(gòu)建思路

（一）樹立全量審計思維

抽樣審計受抽取樣本的局限而忽視了大量的業(yè)務(wù)活動，隱藏著嚴(yán)重的審計風(fēng)險。隨著大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用，審計范圍不再受制于隨機抽樣的樣本和總體規(guī)模，而是著眼于總體數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)背景下，收集與分析全體數(shù)據(jù)是可行和無礙的，數(shù)據(jù)成為管理決策的有力武器，審計范圍會由“抽樣審計”向“全面審計”轉(zhuǎn)變，審計對象會由績效審計向全面審計拓展。智慧審計模式的構(gòu)建需要審計人員用全量審計思維分析與審計對象相關(guān)全部數(shù)據(jù)，著眼于全部數(shù)據(jù)，在對數(shù)據(jù)的全面掌握、充分挖掘和技術(shù)運用的基礎(chǔ)上，去發(fā)現(xiàn)和反映問題的本質(zhì)，使之更具全面性、整體性。

（二）樹立持續(xù)審計思維

大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用通過內(nèi)置審計模塊、控制層和審計數(shù)據(jù)倉庫可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的在線獲取、審計的自動處理和結(jié)果的在線反饋，突出了審計的實時性與持續(xù)性。審計機關(guān)可以持續(xù)監(jiān)測被審計單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，定期識別和評價風(fēng)險，采取針對性的風(fēng)險應(yīng)對措施。強化持續(xù)審計思維，將改變立項在前、實施在后的傳統(tǒng)審計方式，從“時點審”向“持續(xù)審”轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)審計關(guān)口前移，運用數(shù)據(jù)分析工具和自動化的審計程序，對被審計對象進行持續(xù)跟蹤和實時監(jiān)測等，從“現(xiàn)場+人工”向“非現(xiàn)場+智能化”轉(zhuǎn)變，可以動態(tài)掌握審計對象的運營狀況、內(nèi)控情況和風(fēng)險態(tài)勢等，實現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制。

（三）樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎季S

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍Ρ粚徲媶挝坏慕?jīng)營環(huán)境、經(jīng)營行為和風(fēng)險狀況的全面考量。樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎季S，以風(fēng)險為導(dǎo)向引導(dǎo)審計方案設(shè)計和程序執(zhí)行，掌握風(fēng)險動態(tài)、開展線上分析、形成審計意見，可以快速發(fā)現(xiàn)并集聚審計疑點，從風(fēng)險發(fā)現(xiàn)向風(fēng)險預(yù)測擴展，這樣，審計建議將更具前瞻性、實用性，真正能做到風(fēng)險識別在前、風(fēng)險控制在前。樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎季S是以風(fēng)險為導(dǎo)向，依托大數(shù)據(jù)建立審計模型，通過指標(biāo)定義和模型管理進行數(shù)據(jù)整合和數(shù)據(jù)分析，并結(jié)合可視化分析結(jié)果與審計人員的專業(yè)判斷，實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對的流程化管理。

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[責(zé)任編輯? ?劉? ?瑤]