陳芳

本文對全面預算管理工作在制造企業(yè)成本費用管理中的重要意義進行探討和分析，闡明了當前制造企業(yè)在全面預算管理中存在的問題，并提出了具體的針對性措施，希望能夠為制造企業(yè)及相關管理人員提供一定的參考價值。

當前國內市場經濟體制已經逐漸成熟，制造企業(yè)活力得到了較大的提升。在競爭日益激烈和相對飽和的市場條件下，制造企業(yè)可以獲取的經濟效益會逐漸減少，制造企業(yè)為了達到優(yōu)化經濟效益的目標，就必須運用科學有效的預算管理全面控制制造企業(yè)生產成本，以便于實現(xiàn)制造企業(yè)經濟效益最大化。

一、制造行業(yè)現(xiàn)階段開展成本管理工作所面臨的實際情況

盡管全面預算管理工作在制造企業(yè)中已經取得了一定的成效，但是就總體水平來說仍然存在著一些問題。

（一）忽略成本管控

在當前制造企業(yè)的成本費用管理中，成本費用管理方法科學性方面出現(xiàn)的問題，是制約成本費用管理有效進行的重點問題之一。

一旦發(fā)生成本失控、財務數(shù)據(jù)混亂等問題，將會導致資金流失，造成巨大的損失。當前，不少制造企業(yè)成本費用管理嚴重缺少科學化，使得成本控制實施較為形式化，成本管理工作不規(guī)范，無法系統(tǒng)化，更難以建立相關管理系統(tǒng)。缺少對成本費用管理體系的有效監(jiān)管，造成近些年來不少制造企業(yè)均出現(xiàn)了全面預算管理和企業(yè)成本費用管理不到位的問題，不但未能充分發(fā)揮出全面預算管理對于成本費用控制的促進作用，還影響了制造企業(yè)的良好發(fā)展。

（二）預算管理、業(yè)務計劃銜接不當

預算管理工作與業(yè)務計劃之間的聯(lián)系較為緊密，預算管理工作是開展業(yè)務計劃的基礎，而業(yè)務計劃可以幫助預算管理工作順利開展。部分制造企業(yè)在開展預算管理工作過程中，并未取得較好的效果，主要是因為企業(yè)在制定業(yè)務計劃時，并未使兩者有效結合，導致工作出現(xiàn)脫節(jié)，使得相關制造企業(yè)的發(fā)展目標無法實現(xiàn)。與此同時，相關工作人員將上述兩項工作分開進行，拉高了生產成本，偏離了企業(yè)的發(fā)展目標。同時，由于制造企業(yè)過多關注短期利益，從而忽略了預算管理，造成了業(yè)務計劃的目標不能和預算管理深度融合，預算管理對業(yè)務計劃也就難以發(fā)揮作用。

（三）風險防控意識不足

風險防控是制造企業(yè)進行成本控制時的重要環(huán)節(jié)。當前，許多制造企業(yè)的風險防控意識不強，制造企業(yè)從決策層到管理層普遍存在防控風險的意識不強等問題。許多制造企業(yè)風險評估體系不夠健全，對風險防控也沒有成立相應的專門機構，沒能建立起有效預防風險的機制，導致制造企業(yè)面對市場變化時不能及時有效應對。同時，個別制造企業(yè)由財務部門全權負責預算工作，造成預算缺乏全面性和科學性，給制造企業(yè)經營帶來風險。

（四）績效考核不完善

企業(yè)的考評通常都是通過工作任務總體目標和結果，考評有關部門或人員工作任務完成狀況。但因為要實現(xiàn)目標管理，制造企業(yè)的管理層或各單位在績效考核中往往不重視全面預算管理，使考核工作計劃比較松散，同時也會導致相應的績效考核制度不夠完善或不符合實際情況，使制造企業(yè)全面計劃無法達到企業(yè)總體目標?！邦A算指標保守，追求目標不高”的傳統(tǒng)思想往往會使制造企業(yè)內部墨守成規(guī)，技術創(chuàng)新動力的缺失，也就使得制造企業(yè)發(fā)展緩慢。

二、制造業(yè)成本控制中全面預算管理的應用途徑

（一）健全優(yōu)化全面預算管理機制

在競爭日益激烈和相對飽和的市場條件下，制造企業(yè)可以獲取的經濟效益也會逐漸減少。制造企業(yè)為了達到優(yōu)化經濟效益的目標，就必須運用科學有效的預算管理全面控制制造企業(yè)生產成本?？茖W合理的全面預算管理機制，是改善企業(yè)成本管理質量的根本保證，而一個完備的全面成本管理部門和系統(tǒng)，才可以保證企業(yè)成本核算管理工作的順暢進行。所以，在制造企業(yè)中，一要建立健全全面預算管理的各項規(guī)章制度。通過對全面預算管理中的資源配置制度、成本管控制度、長遠規(guī)劃制度、績效考核制度等方面的完善，為全面預算管理工作的順暢高效實施奠定基礎。同時對于一些不符合企業(yè)發(fā)展的制度，要及時進行修改與調整，避免一些不規(guī)范條例與規(guī)定的出現(xiàn)，最終提高工作效率。二要不斷完善全面預算管理的組織機構。制造企業(yè)要設置完善的全面成本管理部門，建立成本管理工作領導小組，由該工作組全權負責控制。該工作組的重要職責是進行成本費用編制、成本費用監(jiān)控、實施狀況考評，并對企業(yè)內各個部門建立科學合理的管理制度，以便于保障預算工作的整體性和系統(tǒng)化發(fā)展。與此同時，加強對企業(yè)內的成本費用管理各項工作考評。對實現(xiàn)全面成本管理各項工作計劃、成本費用各項日常管理較好的部門予以相應的物質獎勵和精神獎賞，以鼓勵的手段增強企業(yè)對成本費用管理各項實際工作的關注力度。三是依據(jù)制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的實際情況構建預算反饋機制，如企業(yè)在構建預算管理機制時，可結合企業(yè)發(fā)展中存在的實際問題做出處理，構建完善的成本反饋機制，圍繞企業(yè)內部生產、財務管理工作實施定期的檢查。在發(fā)現(xiàn)全面預算管理工作執(zhí)行中存在相應問題時，必須第一時間分析問題，找尋導致問題發(fā)生的根本原因，予以糾正，使預算管理工作真正執(zhí)行到位，提升預算管理的整體質量。同時，有必要設置預算委員會，圍繞企業(yè)預算管理的執(zhí)行情況做出及時調整，根據(jù)企業(yè)銷售情況、成本支出情況實施管控工作，確保預算管理工作的順利推進。

（二）重視部門間的溝通工作

對制造企業(yè)來說，強化企業(yè)內部各個崗位、部門之間的溝通協(xié)調是促進生產作業(yè)效率提升的關鍵環(huán)節(jié)。制造企業(yè)中的全面預算管理明確了各個部門、崗位的工作職責和工作目標，并嚴格按照相關要求細化分解工作任務，有效避免了各個部門崗位之間因為工作不協(xié)調帶來的摩擦和矛盾。做到了出現(xiàn)問題及時協(xié)調解決，保證了制造企業(yè)各個部門及崗位的工作得以順利開展。制造企業(yè)各個部門、崗位統(tǒng)一聽從全面預算管理部門的指揮，積極響應號召，嚴格按照工作進度要求完成好本職工作。出現(xiàn)問題后不埋怨，勇于承擔相應責任的同時與相關部門崗位協(xié)調一致地分析原因并加以解決，通過全面預算管理的協(xié)調作用的有效發(fā)揮，使企業(yè)內部形成團結一致的積極氛圍，保障企業(yè)生產作業(yè)的高效進行，更為企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展提供有力支撐。

（三）提升成本管控意識，強化財務風險的管控

針對制造業(yè)企業(yè)開展成本管理工作時存在的問題，需要制造業(yè)企業(yè)領導層、財務人員以及相關部門人員引起重視。要從成本管理入手，加大對財務風險的管控力度如可通過應用戰(zhàn)略成本管理的思想進行分析，從成本發(fā)生的源流入手，從產品成本發(fā)生的基礎條件進行分析。比如技術性能、質量標準、企業(yè)組織結構、職能分工等，要以此提升企業(yè)員工的成本管控意識，圍繞制造企業(yè)成本發(fā)生的條件實施精細化的管理工作。要在既定條件下，即規(guī)模、技術、質量指標等不變的條件下降低能耗，提升勞動生產率。要讓企業(yè)財務人員、企業(yè)管理層以及企業(yè)其他各部門員工深刻認識到成本管控的重要性，落實成本控制工作，降低在各環(huán)節(jié)的成本支出，從整體上提升成本管控的質量。除此之外，更需要從全體員工的角度出發(fā)，圍繞企業(yè)全體員工加強培訓工作。財務部門要主動為企業(yè)全體員工講解成本控制、全面預算管理的作用，按照預算目標，落實預算執(zhí)行工作對企業(yè)的長遠發(fā)展起到的積極作用。要讓全體員工都有著參與全面預算管理的意識，并在企業(yè)實施全面預算管理工作時起到配合作用，為財務部門預算管理工作提供幫助。二是采取與第三方機構合作的方式，利用當前科學的信息技術手段強化風險管控的落實。

（四）建立優(yōu)化的考核機制

制造業(yè)企業(yè)將各生產單位和職能機構的計劃指標應用到績效方案中。一是完善全面預算管理的考核機制。制造企業(yè)各生產單位和職能機構按照工作環(huán)節(jié)區(qū)別，將績效考核全面貫徹到企業(yè)內部的各層級和各崗位，建立起全員、全系統(tǒng)、全過程的考核機制?？梢酝ㄟ^圍繞企業(yè)現(xiàn)有的考核機制，結合國內先進制造業(yè)企業(yè)在成本管控以及預算管理方面的考核機制、考核體系進行建設。圍繞各個部門、各個崗位、企業(yè)生產管理工作開展的各個環(huán)節(jié)實施處置工作將各部門、各崗位的生產指標與管理指標加強對照，結合月度考核、年度考核等形式來優(yōu)化最終的考核機制，以從整體上提升考核作用，幫助企業(yè)落實成本管控工作。二是建立健全合理有效的獎懲機制。除了將績效考核結果與績效工資掛鉤之外，對于年度任務超額完成且質量較高的應設置特別獎項，以此促進相關人員的工作積極性。同時，制造企業(yè)在必要時還可以組織實施全面預算的專項審查，在發(fā)現(xiàn)重大問題時，提出意見，并對企業(yè)違反財務制度規(guī)定的情況實施責任追究及相應的經濟處罰。

（五）完善財務內控的環(huán)境

全面預算管理工作是制造企業(yè)開展日常成本管理工作的基礎。在工作開展過程中，相關工作人員應該對內部財務工作進行合理把控，以便于有效降低企業(yè)風險。管理人員應該對數(shù)據(jù)、業(yè)務、預算執(zhí)行層面的內部落實情況展開分析，以便于合理把控預算，避免出現(xiàn)偏差。制造企業(yè)要明確分析對象及指標分解標準，及時收集并分析信息，對差異進行計算、分解，找出差異的原因，確保企業(yè)全面預算管理內部環(huán)境的優(yōu)良。對全面預算編制、執(zhí)行中的內部環(huán)境進行控制。在全面預算編制和執(zhí)行的過程中，應提升對內部環(huán)境控制的要求，借助全面預算管理中的職責分工、授權審批、績效考評等內部控制措施，針對全面預算中潛在的風險進行有效識別、評估、控制、評價，提高全面預算的執(zhí)行力?？傊?，完善財務內控的環(huán)境，對企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展有積極的促進作用。

（六）重視企業(yè)資金預算的細化

在制造企業(yè)全面預算管理中引入精細化管理模式，對制造企業(yè)資金的統(tǒng)一使用及統(tǒng)一調配具有重要意義，各制造企業(yè)必須高度重視。一是制造企業(yè)要把年度計劃預算細化為季、月度計劃預算，以分期計劃預算為基礎組織、統(tǒng)籌各類經營活動。同時，做好對企業(yè)經營服務活動計劃的內容管理控制工作，為評估各生產單位和職能機構業(yè)務績效提供重要依據(jù)。二是制造企業(yè)要對各個環(huán)節(jié)的全部預算成本進行細化，明確各個部門、崗位的資金預算目標，并指定專門部門對資金預算加強監(jiān)督管理。同時，制造企業(yè)應充分認清市場需求和企業(yè)發(fā)展形勢，根據(jù)市場需求和企業(yè)長遠發(fā)展的需要，合理調配資金，加大重點項目的投入力度，以此促進企業(yè)更好發(fā)展。三是細化單位劃分。制造企業(yè)在部門劃分的基礎上，再按最小執(zhí)行單位進行進一步劃分，從人事、財務到運營管理都需要采用新的最小執(zhí)行單位途徑進行數(shù)據(jù)采集及統(tǒng)計。各部門負責人應將預算設定的企業(yè)經營目標及預算指標落實到最小執(zhí)行單位，明確最小執(zhí)行單位的業(yè)務定位、職責及具體分解指標。要求最小執(zhí)行單位給出針對性的行動方案，部門在此基礎上進行修改、調整及整合后，形成整體行動方案。

結語：

隨著我國制造行業(yè)市場環(huán)境的不斷發(fā)展變化，相關企業(yè)所面臨的困難也越來越大。全面預算管理作為制造業(yè)企業(yè)成本費用管理中的基礎，對制造業(yè)企業(yè)經營效益的提升有著重要的意義。全面預算管理工作能夠使制造業(yè)企業(yè)有效地調配資源，提高企業(yè)自身競爭能力，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標達成。因此，制造業(yè)企業(yè)要將全面預算管理工作作為重點，從實際出發(fā)，全面研究預算管理實施的措施，從而更好地促進制造業(yè)企業(yè)的良性發(fā)展。

（作者單位：廣東新銳流銘光電有限公司）