郭增玉 林婉晴

（作者單位：1.山東省臨沂市蘭山區(qū)銀雀山街道辦事處；2.山東省臨沂市蘭山區(qū)財(cái)金投資集團(tuán)公司）

對(duì)農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)、資源管理制度的逐步完善，確立了用制度管權(quán)、管事、管人的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化了對(duì)資金、資產(chǎn)、資源管理的會(huì)議決定，以及承包租賃方案、經(jīng)濟(jì)合同、招投標(biāo)文書、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等資料的規(guī)范，這就要求村居使用制式文本或A4 紙打（復(fù)）印，并對(duì)這些會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行立卷歸檔到記賬憑證中，如按目前傳統(tǒng)會(huì)計(jì)憑證的整理和裝訂的做法，勢(shì)必存在大量需要折疊的原始憑證，裝訂成冊(cè)后既不整齊美觀，也不便于翻閱，更不符合《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的要求。因此，現(xiàn)以某鎮(zhèn)街道村居經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，反映到村級(jí)財(cái)務(wù)中的會(huì)計(jì)憑證為例，如何去整理裝訂成冊(cè)并妥善保管。

一、法規(guī)政策的規(guī)定體現(xiàn)了村級(jí)會(huì)計(jì)憑證具有獨(dú)特性

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是特殊的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體，在中央《關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》（中發(fā)〔2016〕37 號(hào)）文件中就明確規(guī)定農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是特殊的經(jīng)濟(jì)組織。其特殊性體現(xiàn)在原農(nóng)業(yè)農(nóng)村部等四部門聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于推動(dòng)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督經(jīng)常化規(guī)范化制度化的意見》文件中，要求“對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)的管理不能簡(jiǎn)單套用國有資產(chǎn)的管理辦法，也不能簡(jiǎn)單套用企業(yè)資產(chǎn)的管理辦法。”其管理方式方法早在1995年國務(wù)院下發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)村集體資產(chǎn)管理工作的通知》中就明確了農(nóng)村集體資產(chǎn)是集體經(jīng)濟(jì)組織全體成員集體所有，各級(jí)職能部門要認(rèn)真履行對(duì)集體資產(chǎn)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)。

在基層，近幾年隨著從嚴(yán)治黨向農(nóng)村基層延伸的全面貫徹實(shí)施，各級(jí)對(duì)村級(jí)事務(wù)編制了小微權(quán)力清單、運(yùn)行流程圖，并制定了各項(xiàng)規(guī)章制度，要求對(duì)村級(jí)事務(wù)實(shí)行事前、事中、事后全過程監(jiān)控。

從以上法規(guī)政策的規(guī)定到對(duì)村級(jí)的具體要求，集體資產(chǎn)的管理和監(jiān)督逐步得到強(qiáng)化，監(jiān)管就必須留痕，留痕的表現(xiàn)形式就是A4 紙打印出的各種照單圖表等，是各級(jí)監(jiān)督檢查的重要依據(jù)，同時(shí)也是村級(jí)財(cái)務(wù)重要的會(huì)計(jì)憑證。這些明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面文件有別于其他行業(yè)的要求，需要附在原始憑證之后，以證明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的有效性、合規(guī)性、合法性。而《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十五條規(guī)定“要妥善保管會(huì)計(jì)憑證”，對(duì)記賬憑證及所附的原始憑證要“按照編號(hào)順序，折疊整齊，按期裝訂成冊(cè)”，并“按照分類和編號(hào)順序保管，不得散亂丟失”等，一張發(fā)票后面往往要附幾張A4 紙的書面文件，這又增加了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)憑證裝訂難度。

二、村級(jí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)流程使得會(huì)計(jì)憑證具有多樣性

（一）村級(jí)事項(xiàng)事前所形成的會(huì)計(jì)憑證

鎮(zhèn)街道是村級(jí)事務(wù)監(jiān)督管理的主體，確立了對(duì)10 項(xiàng)村級(jí)事務(wù)為重大事項(xiàng)：村莊年度工作計(jì)劃；村莊土地征用、改造建設(shè)、拆遷補(bǔ)償及安置方案；村民自治章程、村規(guī)民約和村股份經(jīng)濟(jì)合作社章程的修訂；村級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)決算、集體經(jīng)濟(jì)大額資金使用；村集體資產(chǎn)資源（村集體土地、房屋、林地、養(yǎng)殖塘等）承包、租賃、處置等村集體產(chǎn)權(quán)交易，村集體企業(yè)改制、發(fā)包、租賃、拍賣；村級(jí)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、發(fā)包、重大變更等方案，興修道路、橋梁、水利等村公益事業(yè)的一事一議籌資籌勞方案；村級(jí)收益分配，征用、征收土地各項(xiàng)補(bǔ)償費(fèi)的分配和使用，清產(chǎn)核資結(jié)果的處理，村民福利方案待遇；村集體舉債，村干部報(bào)酬等非生產(chǎn)性開支方案；村莊享受務(wù)工補(bǔ)貼的人員及補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；涉及村集體和村民的其他重大事項(xiàng)。

以上所列舉的村級(jí)事務(wù)重大事項(xiàng)都需要執(zhí)行決策報(bào)批制度，其基本工作流程如下：

（1）村級(jí)提請(qǐng)申報(bào)。組織召開村“兩委”會(huì)進(jìn)行商議，并形成會(huì)議紀(jì)要。經(jīng)商議后填寫《村級(jí)重大事項(xiàng)決策審批表》，制式表需A4 紙打印。

（2）審批表經(jīng)逐級(jí)會(huì)商同意并簽署意見蓋章后，反饋給村級(jí)。

（3）對(duì)審核通過后的《村級(jí)重大事項(xiàng)決策審批表》提交村民代表會(huì)議表決，并形成會(huì)議紀(jì)要。表決后填寫《村級(jí)重大事項(xiàng)決策備案表》，由村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)簽署意見并蓋章，作為村級(jí)重大事項(xiàng)實(shí)施的重要依據(jù)。制式表需A4紙打印。

（4）審批表、備案表是各種會(huì)議形成決議的具體體現(xiàn)，以會(huì)議紀(jì)要的形式固定下來，會(huì)議紀(jì)要需A4 紙打印或A4 紙復(fù)印，附審批表、備案表等。

以上書面文件，必須附在原始憑證之后入賬，說明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的有效性。

（二）村級(jí)事項(xiàng)事中所形成的會(huì)計(jì)憑證

村級(jí)組織是村級(jí)事務(wù)運(yùn)行的實(shí)施主體，按要求制定的村級(jí)小微權(quán)力事項(xiàng)特色清單，報(bào)相關(guān)部門審核備案后執(zhí)行。在村級(jí)小微權(quán)力執(zhí)行的過程中，嚴(yán)把原始票據(jù)關(guān)。原始票據(jù)是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要原始憑證，是一種重要的支付工具，同時(shí)，它又有信用的功能，成為重要的信用工具。由于票據(jù)的廣泛使用性和重要性，需要《中華人民共和國票據(jù)法》規(guī)制，調(diào)整票據(jù)當(dāng)事人之間的票據(jù)利益關(guān)系，也就是“在正當(dāng)交易的條件下，使票據(jù)關(guān)系當(dāng)事人各得其所?！盵1]在村級(jí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)發(fā)生在財(cái)務(wù)中的各種原始票據(jù)分述如下：

1.收入類

村級(jí)的收入主要有機(jī)動(dòng)地的承包費(fèi)、資源性資產(chǎn)的承包費(fèi)、資產(chǎn)的租賃費(fèi)、村民一事一議籌資、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付和各種補(bǔ)助補(bǔ)貼、其他零星的收入等；業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，需要開具山東省農(nóng)業(yè)農(nóng)村廳監(jiān)制規(guī)格為95×200 mm 的收款收據(jù)；有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的，需取得繳款單、進(jìn)賬單和銀行小票等，此票據(jù)規(guī)格大小不一；同時(shí)附有承包合同、租賃合同、部門文件和各種證明材料等，需A4 紙打印或復(fù)印。

2.支出類

自制的原始憑證。主要有工資發(fā)放表、費(fèi)用報(bào)銷單、零星開支等，過去一般使用外購的制式表冊(cè)，現(xiàn)大都使用A4 打印；對(duì)向農(nóng)民個(gè)人支付款項(xiàng)的結(jié)算業(yè)務(wù)開具山東省農(nóng)業(yè)農(nóng)村廳監(jiān)制規(guī)格為95×200 mm 的付款憑據(jù)。

外來的原始憑證。主要有采購物品、支付的水電費(fèi)、工程建設(shè)、零星的差旅費(fèi)等，都需要取得國家稅務(wù)總局監(jiān)制的正規(guī)發(fā)票，大小不一；對(duì)工程建設(shè)支出，要求更加嚴(yán)格，除取得增值稅發(fā)票外，還必須附有招投標(biāo)文書、合同書、審計(jì)決算報(bào)告等相關(guān)資料，都需要用A4 紙復(fù)印或打印。

（三）村級(jí)事項(xiàng)事后所形成的會(huì)計(jì)憑證

村務(wù)公開特別是財(cái)務(wù)公開是加強(qiáng)村民民主監(jiān)督的有效形式。對(duì)村級(jí)事項(xiàng)從政策規(guī)定、運(yùn)行程序、權(quán)責(zé)清單、運(yùn)行過程、運(yùn)行結(jié)果等要求進(jìn)行公開，每一過程需要拍照留檔備查，影像資料需要A4 紙復(fù)印或打印。

三、“A4 裝訂法”創(chuàng)新會(huì)計(jì)憑證的整理與裝訂

（一）原始憑證的整理及順序

在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的具體要求和日常實(shí)務(wù)中，對(duì)原始憑證的整理都提到折疊、粘貼、單獨(dú)裝訂等，其實(shí)質(zhì)是以記賬憑證的大小為參照，所附的原始憑證必須等于或小于記賬憑證，否則就通過折疊來達(dá)到目的。折疊又創(chuàng)新出不同的方法，上折、下折、左折，不管哪種方法，越折疊越厚，終成“魚肚”狀；對(duì)于紙張面積過小一般不能直接裝訂的原始憑證，可先按一定次序和類別排列，再粘貼在原始憑證專用粘貼單上，粘貼時(shí)以膠水為宜。小票應(yīng)分張排列，同類、同金額的單據(jù)盡量粘在一起，并注明張數(shù)和合計(jì)金額[2]。如果是板狀票證（如過去的火車票），可以將票面票底輕輕撕開，厚紙板棄之不用。粘貼時(shí)在粘貼紙左邊留出2.5 cm 裝訂線，每張?jiān)紤{證只粘左邊的0.5 ～1 cm 長(zhǎng)，左列的發(fā)票右邊緣壓到右列發(fā)票的1/3為好，也就是常用的“魚鱗貼票法”[3]。在實(shí)務(wù)中，粘貼被嚴(yán)重的曲解，會(huì)計(jì)就憑借一瓶膠水和一把剪刀，不管是什么樣的原始憑證，左對(duì)齊粘貼羅列，最后形成一厚本。對(duì)于數(shù)量過多的原始憑證要進(jìn)行單獨(dú)裝訂，如物業(yè)收費(fèi)單據(jù)，實(shí)行“以表代單”，就是將業(yè)主戶所交費(fèi)用匯總到所設(shè)計(jì)的表格中，用A4 紙打印出的表格代替業(yè)主戶的交款單據(jù)入賬，業(yè)主戶的交款單據(jù)根據(jù)匯總表格所列順序整理，單獨(dú)裝訂保管，同時(shí)應(yīng)在記賬憑證上注明“原始單據(jù)另訂”和原始單據(jù)名稱及編號(hào)；對(duì)各種經(jīng)濟(jì)合同、審計(jì)報(bào)告、工程預(yù)決算書等重要原始憑證，只用A4 紙復(fù)印結(jié)論性的部分入賬，原始部分應(yīng)當(dāng)另行編具目錄，并進(jìn)行單獨(dú)登記和保管，同時(shí)在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上均要注明日期和編號(hào)[4]。

原始憑證必須按順序進(jìn)行整理，方便對(duì)其進(jìn)行審核和監(jiān)督。結(jié)合以上對(duì)村級(jí)業(yè)務(wù)流程的分析，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)取得合法有效的原始憑證，必須具備并附有但不僅限于以下會(huì)計(jì)憑證。先后順序是：

收付原始憑證：《中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳關(guān)于健全和完善村務(wù)公開和民主管理制度的意見》（中辦發(fā)〔2004〕17 號(hào)）要求，村級(jí)組織發(fā)生的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，必須按如下財(cái)務(wù)審批程序進(jìn)行。①經(jīng)手人必須取得有效的原始憑證。原始憑證是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的源頭控制環(huán)節(jié)，原始憑證的真實(shí)準(zhǔn)確、完整合法與否，直接影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和工作秩序，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)收支的成果。②必須注明用途并由經(jīng)手人簽字（蓋章）。注明用途是為了確定財(cái)務(wù)收支的發(fā)生方向，由經(jīng)手人簽字（蓋章）是為了明確職責(zé)。③必須交民主理財(cái)小組集體審核，審核同意后，由民主理財(cái)小組或其組長(zhǎng)簽字（蓋章）。民主理財(cái)小組享有對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)民主監(jiān)督權(quán)力。民主理財(cái)小組代表全體村民行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)，保障村集體的財(cái)務(wù)收支符合全體村民的意愿。④必須報(bào)經(jīng)村集體負(fù)責(zé)人審批同意并簽字（蓋章）。村集體負(fù)責(zé)人對(duì)村集體發(fā)生的每一筆財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)，都負(fù)有監(jiān)督責(zé)任。⑤最后由會(huì)計(jì)人員審核記賬。會(huì)計(jì)人員對(duì)審批手續(xù)不全的要及時(shí)退回并要求補(bǔ)充更正；對(duì)違反規(guī)定的要進(jìn)行制止和糾正；對(duì)違反國家制度規(guī)定的，堅(jiān)決不予辦理；對(duì)經(jīng)民主理財(cái)小組審核確定為不合理財(cái)務(wù)開支的事項(xiàng)，由責(zé)任人承擔(dān)有關(guān)支出[5]。

收付款方式：在全面實(shí)行會(huì)計(jì)委托代理的基礎(chǔ)上，依托經(jīng)管站成立的農(nóng)村集體資產(chǎn)監(jiān)管中心，對(duì)集體資金“網(wǎng)報(bào)支付”的閉環(huán)監(jiān)管。

合同、協(xié)議或涉外文件，是重要的明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面文書。收付原始憑證、款項(xiàng)收付方式、合同的甲乙方等，形成鏈條，必須一致，不能把與張三簽的合同款付給李四，把王五開的發(fā)票入賬，這就是日常要求的“三流合一”。

村級(jí)重大事項(xiàng)決策審批表，是杜絕“拍腦袋”決策行為的有效措施。

村級(jí)重大事項(xiàng)決策備案表，是村級(jí)重大事項(xiàng)實(shí)施的重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段。

村黨組織、“兩委”會(huì)、村民會(huì)議等會(huì)議記錄，是公務(wù)文書，必須按規(guī)定的格式制作。

財(cái)務(wù)公開影像、截圖、打印資料等。

（二）會(huì)計(jì)憑證的“A4 裝訂法”

“A4 裝訂法”就是以A4 紙的大小為參照物，把會(huì)計(jì)憑證裝訂成A4 紙一般大。不管原始憑證是小于記賬憑證還是大于記賬憑證，只要原始憑證、記賬憑證等于或小于A4 紙的大小，都無須折疊。原始憑證按順序整理完成后用回形針或大頭針別在記賬憑證后面，待裝訂憑證時(shí)，抽去回形針或大頭針。嚴(yán)禁使用膠水粘貼原始憑證。

“A4 裝訂法”主要是記賬憑證封面的大小和A4 紙的大小一致。記賬憑證封面用彩色A4 紙打印或統(tǒng)一印制。裝訂時(shí)，記賬憑證封面、記賬憑證和原始憑證按順序整理完成后，沿左邊沿和上邊沿對(duì)齊，附上憑證包角紙，左上角對(duì)齊，在距左邊沿和上邊沿各1.0 cm 處，用熱熔裝訂機(jī)各打一孔壓塑，并放在包角紙的里面，按憑證包角紙的提示完成，在裝訂處加蓋單位公章[6]。

四、會(huì)計(jì)檔案的完整無缺滿足了會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的現(xiàn)實(shí)需求

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的特殊性從國家法規(guī)政策層面到各級(jí)職能部門的具體要求面面俱到。對(duì)農(nóng)村集體資產(chǎn)的管理，除農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)承擔(dān)日常指導(dǎo)和監(jiān)督工作外，在村干部任期內(nèi)，審計(jì)部門對(duì)村干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋；紀(jì)檢部門對(duì)村干部執(zhí)行法規(guī)政策的政治巡察全覆蓋；還有其他部門臨時(shí)性的抽查檢查。無一例外都涉及會(huì)計(jì)檔案，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往被比對(duì)查閱數(shù)次。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)憑證僅限合法有效的一張發(fā)票，所附的佐證書面文件很少，習(xí)慣性的裝訂法就能適應(yīng)工作的需要。而隨著對(duì)村級(jí)監(jiān)督機(jī)制的逐步完善，所附的明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面文件大量增加，并且大多數(shù)是A4 紙打印或復(fù)印，被裝訂到會(huì)計(jì)憑證檔案里，由于受限于記賬憑證封面的大小，裝訂時(shí)所附的書面文件不能大于封面，勢(shì)必進(jìn)行折疊，裝訂后很不整齊美觀，特別是以后查閱，展開后又折疊，折疊后又展開，多次反復(fù)，既不方便又破壞了原痕跡。為適應(yīng)工作的需要，“A4 裝訂法”就較好地解決了這一難題，幾乎所有的會(huì)計(jì)憑證直接平鋪，用包角法進(jìn)行裝訂，為以后的查閱或復(fù)印創(chuàng)造便利條件。