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［摘 要］審計是黨和國家監(jiān)督體系中的重要組成部分。在新形勢下，電力企業(yè)應該將目光聚焦到國家發(fā)展戰(zhàn)略大局上，以實現目標過程中發(fā)現的問題為基礎，對其進行理性的、準確的責任界定。內部審計是電力企業(yè)治理的主要手段，也是企業(yè)風險控制的“第三道防線”，應該對其中暴露出的問題進行精確責任界定，從而提高電力企業(yè)內部審計的有效性，提升企業(yè)的治理與管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經濟價值。本文將分析電力企業(yè)內部審計發(fā)現問題責任界定工作的意義，剖析企業(yè)內部審計責任界定的現狀，并據此提出相對應實施路徑。

［關鍵詞］電力企業(yè)；內部審計；發(fā)現問題；責任界定

［中圖分類號］F239文獻標志碼：A

當前，電力企業(yè)審計問題頻現，內部在審計檢查中發(fā)現的問題數量并未減少，違紀違規(guī)行為也未得到根本遏制。近年來，電力企業(yè)在內部審計方面的資源浪費現象嚴重，審計權威性也受到了影響?！皩覍弻曳浮钡那闆r極為嚴重，主要原因是電力企業(yè)內部審計發(fā)現問題責任界定沒有得到落實，責任的界定沒有劃分清楚。因此，電力企業(yè)需要開展責任界定工作，確保審計發(fā)現的問題得到徹底解決，只有這樣才能提高電力企業(yè)的整體質量和效率。

1 電力企業(yè)進行內部審計發(fā)現問題責任界定工作的意義

1.1 有利于企業(yè)依法管理、合規(guī)經營

電力企業(yè)是承擔著供電任務的主要企業(yè)之一，其經營管理和服務質量直接關系到人民群眾的生產和生活。因此，電網企業(yè)必須依法管理，承擔相應的社會責任。電力企業(yè)需依法治企，企業(yè)內部審計發(fā)現問題責任界定工作，是推動電力行業(yè)實現法治的客觀需要，也是電力企業(yè)規(guī)范經營管理的重要手段［1］。

電力企業(yè)內部審計發(fā)現問題責任界定工作，主要是規(guī)范企業(yè)經營管理，包括企業(yè)內部各個部門和各單位的資金管理、工程投資、電力營銷等活動［2］。對于所查到的一些不符合規(guī)定的管理行為，可以用審計報告的方式來進行揭露，并提出相應的解決方案。與此同時，還可以對這些不符合規(guī)定的管理方式展開深入的剖析，進而從制度、政策層面上，提出一些可以提高管理水平的意見，并督促落實相應的改進措施和方法，以此來推動企業(yè)的各個部門都能夠做到依法管理、合規(guī)經營。

1.2 有利于企業(yè)完成審計目標、提升監(jiān)督職能

企業(yè)內部審計發(fā)現問題責任界定工作，是實現審計目標、發(fā)揮審計監(jiān)督作用的一種有效方式。電力企業(yè)內部審計的目的是使企業(yè)的經營管理更加規(guī)范化，尤其是在企業(yè)改制的進程中，因為新舊制度轉變以及管理思想上的落后，在經營管理中仍然會出現一些不規(guī)范現象。內部審計是一種自我監(jiān)督和管理機制，可以及時發(fā)現企業(yè)內部存在的問題，提出解決措施，并對解決情況進行跟蹤監(jiān)督［3］。內部審計監(jiān)督應該從現實情況著手，對新形勢下電力企業(yè)的運營管理出現的新特征以及違法違規(guī)問題新的表現形式，給出合理的意見，從制度、體制、政策上加以改進，實現審計目標并強化監(jiān)督職能，持續(xù)提升依法治企的質量，同時這也是完成審計目標的過程，可以使電力企業(yè)內部審計監(jiān)督職能得到進一步發(fā)揮。

1.3 有利于企業(yè)完善內部控制

要想最大限度地降低電力企業(yè)的內部風險，通常都是以內部控制機制為基礎，而企業(yè)內部審計發(fā)現問題責任界定作為電力企業(yè)內部控制中的一個重要組成部分，通過對其進行責任界定，可以有效地促進內部控制機制的完善。企業(yè)內部審計發(fā)現問題責任界定，通過對在運行過程中存在的風險問題進行及時把控，能夠對完善企業(yè)內部控制起到很大的促進作用。

1.4 有利于企業(yè)資金風險管理工作

電力企業(yè)是一個資金密集的企業(yè)，電力企業(yè)內部審計發(fā)現問題責任界定工作，可以將資金流向作為核心，包括用電檢查、貸款投資以及電費收支等，可以及時發(fā)現風險和薄弱點，根據資金流大小來判斷內部風險的等級，并進行責任界定，有效地降低企業(yè)內部管理風險。

1.5 有利于解決企業(yè)內部審計發(fā)現的問題

對“屢審屢犯”現象實行責任界定，是解決問題的主要途徑。電力企業(yè)在日常經營管理中難免會出現一些問題，如服務質量不達標、違反法律法規(guī)等，這些問題需要及時解決。實行審計體制改革后，經過多種形式的審計，對部分違法違規(guī)行為進行了查處，并對其進行了規(guī)范化。但是，屢禁不止的問題依然存在。這既有體制、機制等因素的限制，也與對審計發(fā)現的問題責任人未進行問責有關。責任界定可以促進問題的整改落實，消除“屢審屢犯”的頑疾。同時，責任界定也是一種懲戒機制，可以起到警示作用。要從根本上根治“屢審屢犯”這一問題，就必須對電力企業(yè)內部審計進行全面責任界定，提高企業(yè)管理水平，推動企業(yè)健康發(fā)展。同時，政府和監(jiān)管部門也應對電力企業(yè)開展監(jiān)管和指導，促進行業(yè)的健康發(fā)展。

2 電力企業(yè)內部審計發(fā)現問題責任界定工作現狀分析

2.1 與責任界定的相關法律制度不完善

目前，關于對內部審計發(fā)現問題的責任界定，尚缺乏全國統(tǒng)一的法律法規(guī)。盡管我國的政策性指導文件很多，但是其本身的權威性和法治化程度較低，應用范圍較小，對社會的影響力較小。除此之外，在責任界定工作中，還存在相應的配套政策和實施細則缺失，以及相關文件所涵蓋的領域不全、覆蓋面有限等問題，這就導致了在實際工作中，沒有一個可以作為參照的標準。各個單位對同類問題責任界定的政治站位、認知角度和重視程度等都存在差異，造成了責任界定的不一致。在目前所頒布的各種法律制度中，缺少關于發(fā)現問題責任認定主體及其職責、客體責任的判定標準等問題的描述，對于內部審計所發(fā)現問題的責任認定比較含糊，不能以現行的標準來進行精確的責任認定。

2.2 對責任界定的認識不足

在對內部審計發(fā)現問題進行責任認定過程中，內部審計人員的工作態(tài)度會對內審工作的效果產生重要的影響［4］。按照有關規(guī)定，被審計企業(yè)的主要負責人是整改的第一責任人，必須認真做好審計整改工作。要對檢查中發(fā)現的問題和有關部門的意見建議進行研究，并提出相應改進措施。但在實際工作中，部分企業(yè)的主要負責人沒有充分認識到自身在企業(yè)風險防控、問題整改方面的責任，導致企業(yè)管理者在實施內部審計過程中發(fā)現問題時，運用手中的權力，把責任轉移到其他部門，造成責任界定流于表面。另外，對企業(yè)管理者的責任界定難以準確認定，也更加難以進行評估和執(zhí)行。

2.3 責任界定主體及職能定位不清

關于內部審計發(fā)現問題責任界定的主體和職能方面，除了經濟責任審計有比較明確的規(guī)定之外，其他的內容并沒有形成一套清楚、明確的制度。在這一點上，企業(yè)也沒有形成一致的意見。由于每個企業(yè)對于內部審計所發(fā)現的問題的責任界定所關心的側重點是不一樣的，而且責任界定的過程和標準也沒有完全一致，這就造成了在進行責任界定主體和職能時具有很大的隨意性。在實際工作中，審計發(fā)現問題的責任進行界定主要包括董事會及其下屬的審計委員會、分管審計工作的領導、審計部門、紀檢、法律、人事等部門。對審計中發(fā)現的問題進行責任界定，一般不應該由一個部門獨立承擔，而應該是由一個部門牽頭，多部門共同承擔。但是由于每個企業(yè)執(zhí)行的具體情況不同，對于審計中發(fā)現的問題，其責任界定的主體和職能都有著很大的差別。

在審計中對確定的主體和職能沒有清晰的認識，給責任認定帶來了一些不利影響。對責任界定的主體和職能沒有明確的規(guī)定，很可能會導致在責任界定時，各個部門之間互相推諉，不愿履行自己的義務。另外，責任界定不明確，容易造成責任界定時的“越權”現象，從而對企業(yè)的經營管理造成不利影響。

2.4 責任界定流程不完善、不規(guī)范

在進行責任界定工作前，應該包括對內部審計發(fā)現的問題進行定性、分類處置等步驟。但是現在許多企業(yè)都沒有建立一套完整的關于對責任界定工作的程序。例如，許多企業(yè)在對其進行責任界定前，先對其發(fā)現的問題進行了定性，而后對有關部門或個人的職責進行了界定。但是，有些企業(yè)是由審計部對其在審計中所發(fā)現的問題進行責任界定，有些單位則是要將其報告并匯總到上級審計部或審計委員會，讓其對內部審計所發(fā)現的問題進行明確。在責任界定中，到底應該由一個部門或一個專業(yè)的機構來負責，還是應該由哪一個部門牽頭、哪些部門要參加責任界定工作、哪些部門應該履行哪些職能，到現在為止尚沒有一個標準的流程。由于內部審計對發(fā)現問題責任界定過程不夠清晰，在過程中出現了漏洞，對后續(xù)的追責等工作產生了不利影響。

3 電力企業(yè)內部審計發(fā)現問題責任界定工作實施路徑

3.1 建立健全完善的責任界定法律法規(guī)體系

要想對內部審計所發(fā)現的問題進行責任界定，就必須構建一套較為科學、合理且詳盡的責任界定法律法規(guī)體系，以此為責任界定工作提供一定的借鑒。首先，在相應的法律規(guī)范中，增設對內部審計發(fā)現問題進行責任界定的規(guī)定，以確定內部審計發(fā)現問題的責任界定，為各種問題提供法律依據。其次，按照有關法律規(guī)定，對各種指導方針文件進行統(tǒng)一，對其中的陳舊部分進行梳理和修訂，以增強法律和政策的適用性。最后，各地相關部門要按照中央規(guī)定的要求，適時制定相應的政策，并制定具體的、更有針對性的文件，對責任界定的各項工作進行指導［5］。對于責任界定的各種問題，應當在一個統(tǒng)一的規(guī)范下加以細化，并進一步完善責任界定的主體、客體和運行機制。

對內部審計工作中發(fā)現的問題進行責任界定，要在制度上明確問責的對象、范圍、時限、職能等，并以此作為責任界定的基礎。這樣既可以為責任界定提供法律依據，也可以對責任界定進行規(guī)范。目前，電力企業(yè)責任界定的法律依據還沒有形成系統(tǒng)的體系，而有些電力企業(yè)雖然制定了審計責任界定的規(guī)定，但是這些規(guī)定都是企業(yè)內部制定的，效力有待提高。因此，要對電力企業(yè)的內部審計發(fā)現問題進行責任界定，必須對內部審計責任界定的依據進行改進：一是修改現有的國網通用制度中有關“員工獎罰規(guī)定”的內容，并將審計整改情況列入責任界定范圍，增強約束力；二是完善與一般制度配套的措施、執(zhí)行方式、責任界定等，建立一套完整的內部審計責任界定體系。加強責任界定的法治基礎，從根源上遏制違法違紀行為，使內部審計功能真正發(fā)揮出來。

3.2 提高企業(yè)管理層對責任界定工作的認識

從責任界定的主體和管理層的視角來看，重內部審計、輕責任界定的情況比較常見。由于企業(yè)的管理層不夠重視責任界定工作，組織協調、資源供給、工作權限等多個環(huán)節(jié)受到阻礙，給責任界定工作造成了很大的麻煩。所以，提高企業(yè)管理層對內部審計發(fā)現問題責任界定的重視，是保證責任界定工作有效落地、推動后續(xù)追責及整改工作順利進行的關鍵。

3.3 完善、規(guī)范責任界定流程

內部審計是電力企業(yè)管理中非常重要的一環(huán)，通過對企業(yè)內部各項運營活動進行審計，能夠發(fā)現問題并及時解決，保障企業(yè)的正常運行。在審計過程中，發(fā)現問題責任界定非常關鍵，應按照以下六個步驟進行。第一步，需要對問題的主要性質特征進行梳理和研判，對問題進行分類。只有確保問題定性分類準確，才能追溯相應的責任歸屬關系。第二步，需要區(qū)分是一般性問題還是違法違規(guī)等關鍵性問題，聚焦重點領域，精準定位責任對象。這個步驟非常關鍵，需要對問題的性質和范圍進行詳細的分析，以確保定責的準確性。第三步，需要根據審計發(fā)現問題涉及的權責及時間邊界，判斷對方是否需要納入定責范圍。這個步驟需要對審計客體進行詳細的了解和分析，以便將問題的責任范圍確定下來。第四步，需要根據審計客體在發(fā)現問題中的具體行為特征，按照前述定責原則進行分析判斷并初步定責。這個步驟需要對問題的具體表現進行分析和研判，以確定問題的責任歸屬。第五步，進行容錯糾錯，給出定責結果。在確定定責結果之前，需要對定責過程進行容錯和糾錯，以確保結果的準確性和完整性。第六步，確認定責結果完整、準確、無誤。在確定定責結果之后，需要對結果進行確認，以確保結果的準確性和完整性，從而保障企業(yè)的正常運營。由此可見，發(fā)現問題責任界定是內部審計工作中非常重要的一環(huán)，需要按照以上六個步驟進行操作，以確保責任界定的準確性和完整性，從而為電力企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

4 結語

雖然部分電力企業(yè)已經建立了內部審計發(fā)現問題責任界定工作制度，并開展了相應的工作。從當前的形勢來看，我國對內部審計工作中發(fā)現問題的責任界定工作仍然難以落實。電力企業(yè)可以從建立完善的責任界定法律法規(guī)體系，提高企業(yè)管理層對責任界定工作的認識，以及完善、規(guī)范責任界定流程等方面入手，推進內部審計發(fā)現問題責任界定工作。

參考文獻

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