薛涵月 黃晶晶

【摘要】從中國古代賦役制度的發(fā)展意義層面來看，兩稅法作為唐朝對國家稅收體制做出的重大調(diào)整，究其實質(zhì)，是在保證封建統(tǒng)治階級的更大利益的前提下，順應了土地占有形態(tài)發(fā)生變化和農(nóng)民人身依附關(guān)系有所減輕的歷史發(fā)展趨勢的，以戶稅和地稅來代替租庸調(diào)的新稅制。兩稅法的出現(xiàn)，不僅標志著封建社會由“實物地租”向“貨幣地租”的過渡，開辟了中國古代以貨幣計稅的歷史先河，相比之前的稅制也展現(xiàn)出了復合稅制簡單、負擔合理的優(yōu)點；而且是將賦稅由按戶、丁征收的收益稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘磻糍Y、地產(chǎn)征課的財產(chǎn)稅，這是中國農(nóng)業(yè)稅收制度發(fā)展歷程中，也是中國賦役制度發(fā)展中劃時代的一次變革，具有重要的標志性意義。

【關(guān)鍵詞】中國古代經(jīng)濟史；賦役制度；唐朝；兩稅法

【中圖分類號】K242? ? ? ? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? ? ? ?【文章編號】2096-8264（2023）23-0073-03

【DOI】10.20024/j.cnki.CN42-1911/I.2023.23.023

賦役，是賦稅和力役的統(tǒng)稱，作為封建國家為維護統(tǒng)治實行的經(jīng)濟管理手段，深刻影響著中國封建經(jīng)濟體制的發(fā)展趨勢。古往今來，中國賦役制度的發(fā)展演變，一直發(fā)揮著左右中國古代經(jīng)濟的走向，推動生產(chǎn)力的發(fā)展變化，影響中國古代政權(quán)更換迭興的重要作用。其中，順應歷史發(fā)展規(guī)律的賦役制度，可以有效提高生產(chǎn)效率，調(diào)動勞動者的積極性，從而鞏固國家政權(quán)，穩(wěn)定社會秩序。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、土地制度的變遷，中國歷史上的賦役制度亦相應發(fā)展、完善，并具有顯著的變化趨勢。其中，唐朝中后期繼租庸調(diào)制后提出的兩稅法，是中國古代賦役制度史上一個里程碑意義的改革，它標志著中國古代賦役制度正式進入由“實物地租”轉(zhuǎn)化為“貨幣地租”，由征收人頭稅轉(zhuǎn)化為征收地產(chǎn)稅的階段，是中國封建經(jīng)濟的新發(fā)展在賦役制度上的反映。本文將唐以前中國傳統(tǒng)社會賦役制度的具體內(nèi)容、變遷過程與唐朝時期的賦役制度進行深入剖析，進而論述唐朝賦役制度在中國古代賦役制度史上的開創(chuàng)性價值和深遠意義。

一、唐以前各朝的賦役制度變遷

中國在夏商周時期即已經(jīng)有了賦役制度的雛形。夏、商、周三代是賦役制度的誕生與初步變化階段，通常結(jié)合井田制，圍繞孟子“貢、助、徹”的形式與內(nèi)容進行?！睹献印る墓稀吩唬骸跋暮笫衔迨暎笕似呤?，周人百畝而徹。” ①所謂“貢”，就是夏代平民向國家交納的貢賦。貢賦的征納方法與標準是：每戶授田五十畝，根據(jù)相鄰年份的農(nóng)作物收獲量取一個平均數(shù)，每戶要將收獲物之十分之一上繳于國家。所謂“助”，是指借民力以耕公田，平民以勞役形式向國家“交納”力役稅②。所謂“徹”，即“耕百畝者，徹取十畝以為賦” ③。西周井田制下，“民得其九，公取其一” ④，公田和私田的數(shù)量占比是決定糧食所得的重要標準。因此總體來看，夏商周時期的賦役制度，是以建立在奴隸制基礎(chǔ)上的按戶征稅模式為主，農(nóng)民所得糧食總量受限嚴重，對奴隸主統(tǒng)治階級有很強的依附關(guān)系。

春秋戰(zhàn)國時期，隨著鐵制農(nóng)具與牛耕的推廣和使用，中國賦役制度發(fā)生了重大變化。勞動技術(shù)的長足進步，令社會生產(chǎn)效率迅速提高，農(nóng)民的耕種范圍不再局限于奴隸制度下的井田，國家大量荒地得以開墾，農(nóng)民由此脫離集體勞動，以一家一戶為單位的個體小私有者涌現(xiàn)出來，紛紛開始獨立從事農(nóng)業(yè)耕作，從而動搖了依靠暴力束縛農(nóng)奴的奴隸制的根基，中國封建社會逐漸由奴隸制社會向封建制社會轉(zhuǎn)化。在井田制制度瓦解崩潰、私田迅速膨脹的現(xiàn)實基礎(chǔ)上，各諸侯國的統(tǒng)治階級不得不順應歷史的潮流，推行大規(guī)模的稅制改革以求獲取爭霸優(yōu)勢，逐漸形成了“賦、稅、役”的三元封建賦役制度結(jié)構(gòu)，這也基本奠定了中國古代賦役制度的雛形。在春秋時期的經(jīng)濟變革中，魯國的“初稅畝”最具代表性，實施最徹底。其規(guī)定不論公田私田，均履畝而稅，按占有田畝面積征稅，這實際上是相當于承認了土地私有制度的合理性。至春秋后期，土地買賣關(guān)系出現(xiàn)，地主通過出租土地給佃農(nóng)耕種，收取實物地租。然而，雖然井田制的崩潰為農(nóng)民自主經(jīng)營土地提供了條件，但仍未改變春秋時期的封建主對自耕農(nóng)的嚴格政治控制，這種農(nóng)民同封建國家的人身隸屬關(guān)系⑤，使得課口、課戶的口稅和戶稅成為最適宜的賦稅形式，即仍以按人口征稅的方式為主。

秦漢至唐代中葉這一階段，自耕農(nóng)成為國家征收賦役的主要對象。秦朝以租賦制為主要征稅方式。租是田稅，主要征收實物，同時征收作為田稅附加稅的“稿稅”。漢朝一定程度上承襲了秦朝租賦制。租亦田稅，有附加稅，并根據(jù)土地私有公有制定“假稅”；賦依然按戶口征收，出現(xiàn)了算賦、口賦與更賦。魏晉南北朝時期實行租調(diào)制，出現(xiàn)了與租調(diào)制度相配套的土地制度，例如兩晉南朝的占田制或北朝的均田制，土地稅和人頭稅均由按戶征收演變?yōu)榘慈苏魇铡Ｋ逄茣r期，租庸調(diào)制作為賦役制度，在均田制的基礎(chǔ)之上發(fā)展而廣泛推行。唐朝前期的租庸調(diào)制在中國古代賦役制度的演變歷程中更具代表性。唐初受隋末農(nóng)民大起義的影響，國家人口銳減。武德七年，唐高祖頒發(fā)了新的均田令，唐玄宗開元七年、開元二十五年對均田令做了兩次補充與修訂，將土地按丁分配，這使得農(nóng)民都有田可耕，差異化的受田制度又不至于出現(xiàn)田地荒蕪的現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上，朝廷再以丁為基礎(chǔ)，征收相應的租庸調(diào)。論其本質(zhì)，實際上仍是以人口為稅基的直接稅，要以丁口為基礎(chǔ)交足租庸調(diào)，且總體上仍以征收實物為主，租調(diào)直接以實物作為課稅內(nèi)容。具體規(guī)定為：租，即均田戶每丁每年需上繳粟二石；調(diào)，即種桑區(qū)需每年上繳絹二丈、綿三兩，種麻區(qū)則加四分之一，合擊上繳布二丈五尺、麻三斤；庸，則是每丁歲役二十日，閏月加二日，但以每天折納絹三尺或布三尺七寸五分來替代徭役。租庸調(diào)制以均田為基礎(chǔ)，按人丁收取實物地租，保證農(nóng)民有充足的時間進行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，且賦役負擔相對減輕，有效促進了唐朝社會經(jīng)濟的恢復和發(fā)展。但由于土地數(shù)有限，大土地所有制的地位無法撼動，租庸調(diào)制本身潛藏著收入的極大不平等，最終導致階級矛盾激化，難以維持。

總體來看，唐中后期之前的賦稅征收制度，雖然不同朝代實行的賦役制度各有不同，但始終堅持著以實物地租為固定賦役和以人丁為標準的賦稅征收方式的財政原則，切實反映出在物質(zhì)財富較為匱乏的早期社會，統(tǒng)治者通過控制勞動者人身來控制社會資源的制度取向⑥。隨著時代的變化和封建經(jīng)濟制度的發(fā)展，賦役制度的體系愈加完善，在一定程度上為唐中期以后兩稅法的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)，推動中國封建經(jīng)濟的賦稅征收方式迎來了里程碑式的重要轉(zhuǎn)變。

二、唐朝兩稅法——中國古代賦役制度史上的一座里程碑

唐朝中葉，隨著人口的滋生，政府所掌控的土地越來越少，土地買賣和兼并加劇，授田不均的問題日益嚴重；安史之亂的爆發(fā)，更使得唐朝社會動蕩，民不聊生。為躲避戰(zhàn)亂，逃避賦役和地主兼并，大批小農(nóng)離開故土，四處流散而成為流民。在當時，在原籍者被稱為“主戶”，沒有固定戶籍者被稱為“客戶”。唐德宗時期曾遣官到各地清查戶口，約計主戶有180余萬，而客戶卻多達130余萬 ⑦，客戶的大量涌現(xiàn)嚴重影響了國家賦稅的正常征，國家控制的編戶齊民數(shù)量大大減少，均田制和租庸調(diào)制遭到嚴重破壞，已經(jīng)無法維持，直接導致國庫空虛。為了阻止社會矛盾尖銳化，維系國家經(jīng)濟的正常運行，兩稅法應運誕生，取代了租庸調(diào)制。

唐建中元年（公元780年），唐德宗采納宰相楊炎的建議，頒行了新稅制——兩稅法。兩稅法是在繼承先前地稅和戶稅征收精神的前提下，提出的統(tǒng)一按每戶的實有田畝和資產(chǎn)征稅的賦役制度。兩稅法實行量出制入的課稅原則，中央根據(jù)財政支出，確定全國總稅額，攤派到各地征收；內(nèi)容上包括戶稅和地稅，不分主戶客戶，“戶無主客，以見居為簿。人無丁中，以貧富為差” ⑧，一律在現(xiàn)居住地建立戶籍。同時根據(jù)資產(chǎn)定出戶等，以戶等為根據(jù)定出產(chǎn)稅的稅額，定稅的依據(jù)主要是資產(chǎn)（包括土地、桑麻、居宅、牲畜、錢財?shù)龋瑩?jù)以征課貨幣稅和地稅，按田畝等級征課不同稅率的實物稅。凡有產(chǎn)者就必須繳納賦稅；兩稅法推行后，廢除租庸調(diào)和一切雜稅，對于沒有固定住所的商人，由所在州縣，按首日的三十分之一征稅；分夏、秋兩季進行兩次納稅，夏稅不得超過六月，秋稅不得超過十一月，法定的征收物品分谷物和錢幣兩大類，但實際執(zhí)行中，多數(shù)把錢幣折成絹帛、谷物等實物繳納。

其“以資產(chǎn)為宗，不以丁身為本”的原則，以“丁”為征收標準的徭役雖然存在，但以錢雇傭、代替民丁服役的方式逐漸推廣開來。由此，中國古代的賦役制度基本上完成了從“人丁”到“地產(chǎn)”的跨越，并逐漸產(chǎn)生了“代役制”的趨勢。

兩稅法作為劃時代的稅制，具有很高的優(yōu)越性。

（一）兩稅法最為直接的影響，就是促進國家經(jīng)濟的恢復，穩(wěn)固唐朝中央政權(quán)，緩和了社會矛盾，是唐中央針砭時弊，從制度層面出發(fā)，收歸中央權(quán)力的自救行為。唐朝安史之亂后，節(jié)度使擁兵自重，割據(jù)一方形成藩鎮(zhèn)勢力，憑借著地方割據(jù)力量瓜分中央財政，嚴重損害中央對地方財政的控制權(quán)。兩稅法推出后，中央在根據(jù)支出決定收入的原則下，通過新的稅制調(diào)整中央和地方的財政關(guān)系，將財政管理權(quán)覆蓋、落實到地方，達到了緩和財政危機，集中中央政權(quán)，削弱藩鎮(zhèn)割據(jù)勢力的現(xiàn)實目的。

（二）反觀唐中期以前的賦稅制度，相較之下，兩稅法最大的特點就是簡化納稅手續(xù)。兩稅法將收稅時間集中于夏、秋兩季，明確規(guī)定了量出制入的課稅原則，僅將稅收劃分為戶稅和地稅，廢除租庸調(diào)和一切雜稅，極大簡化納稅手續(xù)的同時，又對納稅方法做出明確規(guī)定。對于農(nóng)戶而言，相較于以往繁瑣復雜的稅制，簡化納稅手續(xù)的兩稅法，更有利于農(nóng)民理解和繳納，達到了方便農(nóng)戶的目的，能夠有效提升農(nóng)民的納稅自主性、積極性；而對于唐朝政府而言，兩稅法的出臺，有效簡化了賦稅計算方法和征稅流程，提升征收效能，更有利于中央對稅務的調(diào)控與管理，一定程度上彌補了以往稅制體系的缺陷。

（三）兩稅法按資產(chǎn)征稅，體現(xiàn)了一定的合理稅收原則。不同于以往按人頭計資征稅的稅收規(guī)定，“人無丁中，以貧富為差”，根據(jù)計算資產(chǎn)多寡，依照貧富程度而劃定、征收不同的稅收額度，此舉不僅將納稅面擴大到普通農(nóng)戶之外的特權(quán)階級和商人群體，令唐朝政府的財政收入明顯增長，對中央控制區(qū)內(nèi)財政的控制力度有所提升；而且使稅賦更趨于合理化、公平化，切實照顧到了弱勢群體的實際負擔能力，這在中國賦役制度的演變歷程中亦是具有相當?shù)拈_創(chuàng)性的。

（四）兩稅法以貨幣計算、征收賦稅，推動稅收貨幣化，促進中國封建商品貨幣經(jīng)濟的發(fā)展。長期以來，繳納農(nóng)產(chǎn)品等實物一直是中國古代賦役制度的主要征收形式，直至唐代天寶年間，實物征收仍然占據(jù)著十分重要的稅收地位⑨。安史之亂爆發(fā)后，戰(zhàn)亂頻仍，將實物作為主要稅收，是保障中央糧草供給的必要之舉。然而，藩鎮(zhèn)割據(jù)勢力多集中于北方，對北方經(jīng)濟造成的破壞較為嚴重，但至唐代，中國封建社會經(jīng)濟重心南移，南方經(jīng)濟，尤其是工商業(yè)經(jīng)濟迅速發(fā)展，貨幣流通程度較大，商品貨幣經(jīng)濟的雛形基本形成，已經(jīng)具備了以貨幣地租代替實物地租的經(jīng)濟基礎(chǔ)條件。兩稅法以貨幣計稅，首次將貨幣納入到法定的征收物品之中，則是順應了商品貨幣經(jīng)濟發(fā)展的歷史潮流，在中國封建時代出現(xiàn)的賦稅制度中，具有里程碑式的進步意義。然而不可否認的是，兩稅法仍存在許多弊端，例如“量入為出”，直接導致唐朝政府支出規(guī)模擴張和攤派，導致出現(xiàn)更多額外的苛捐雜稅；戶等調(diào)整不及時。例如長慶年間，元稹在同州任刺史時，曾上奏：“臣昨因均配地稅，尋檢數(shù)三十年兩稅文案，只見逐年配率麻地，并不言兩稅數(shù)內(nèi)。” ⑩體現(xiàn)出不同人的資產(chǎn)地產(chǎn)存在經(jīng)常性變動，納稅難以合理；貨幣計稅，折征實物的做法，忽略了各地夏熟秋收的時間不可能一致的問題，使納稅人的負擔不穩(wěn)定。在調(diào)配稅收工作時也過多分散了唐朝政府的時間和精力，加大了政府的管理成本。

從中國古代賦役制度的發(fā)展意義層面來看，兩稅法作為唐朝對國家稅收體制做出的重大調(diào)整，究其實質(zhì)，是在保證封建統(tǒng)治階級的更大利益的前提下，順應了土地占有形態(tài)發(fā)生變化和農(nóng)民人身依附關(guān)系有所減輕的歷史發(fā)展趨勢的，以戶稅和地稅來代替租庸調(diào)的新稅制。兩稅法的出現(xiàn)，不僅標志著封建社會由“實物地租”向“貨幣地租”的過渡，開辟了中國古代以貨幣計稅的歷史先河，相比之前的稅制也展現(xiàn)出了復合稅制簡單、負擔合理的優(yōu)點；而且是將賦稅由按戶、丁征收的收益稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘磻糍Y、地產(chǎn)征課的財產(chǎn)稅，這是中國農(nóng)業(yè)稅收制度發(fā)展歷程中，也是中國賦役制度發(fā)展中劃時代的一次變革，具有重要的標志性意義。

三、結(jié)語

縱觀賦役制度漫長的發(fā)展歷史，可以發(fā)現(xiàn)中國古代賦役制度在不同歷史時期是具有不同的發(fā)展走向的?？傮w來看，唐朝中后期以前各朝的賦役制度，基本身上呈現(xiàn)出征收實物地租和以按人頭征稅的經(jīng)濟趨勢。唐中后期出現(xiàn)的兩稅法，在先前已有的賦役制度基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)實條件加以改良，最終形成了征收貨幣地租，以及按土地和資產(chǎn)征稅的賦稅征收方式。兩稅法正是在這一意義上，被認為是中國封建社會土地制度史、賦役制度史和階級關(guān)系史的一個重要界標。盡管兩稅法本身具有不足，相較各朝的賦役制度有過亦有差，但其中體現(xiàn)的賦稅思想，稅制設(shè)置以及實施的效果和經(jīng)驗教訓，無論是對賦稅史，還是對唐代以后各地的經(jīng)濟發(fā)展格局產(chǎn)生了深遠影響，它所具備的特殊歷史意義是在中國古代賦役制度發(fā)展歷程的研究中不容忽視的。

注釋：

①孟子：《孟子·滕文公上》，中華書局2007年版。

②張勇：《中國傳統(tǒng)社會賦役制度的變遷探析》，《法制與社會》2008年第14期，第4頁。

③鄭玄、賈公彥：《周禮注疏》，上海古籍出版社2010年版。

④孔子：《論語·顏淵》，中華書局2007年版。

⑤宋建國：《中國封建社會賦役制度演變趨勢及其動因探析》，《理論探索》1987年第1期，第27頁。

⑥王玉茹：《中國經(jīng)濟史》，高等教育出版社2008年版，第90頁。

⑦杜佑：《通典·食貨典·歷代盛衰戶口》，中華書局1988年版。

⑧劉昫：《舊唐書·食貨志上》，中華書局1975年版。

⑨丁柏傳、陳作梁：《唐代兩稅法征收內(nèi)容辨析》，《河南師大學報（社會科學版）》1984年第1期，第44頁。

⑩元?。骸锻葑嗑餇睢贰?/p>

參考文獻：

[1]孟子.孟子·滕文公上[M].北京：中華書局，2007.

[2]張勇.中國傳統(tǒng)社會賦役制度的變遷探析[J].法制與社會，2008，（14）：4-6.

[3]鄭玄，賈公彥.周禮注疏[M].上海：上海古籍出版社， 2010.

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[9]丁柏傳.唐代兩稅法征收內(nèi)容辨析[J].河南大學學報，1984，（01）.