王麗含

銀行是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源頭活水，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開銀行的支持，銀行的穩(wěn)定發(fā)展直接影響經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，做好銀行審計(jì)至關(guān)重要。近年來，銀行業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，普遍存在混業(yè)經(jīng)營(yíng)，特別是受經(jīng)濟(jì)下行、內(nèi)部控制薄弱等多方面因素影響，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)及問題日益突出，通過審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)存在的問題，進(jìn)而提升銀行抵御各類風(fēng)險(xiǎn)的能力。銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量直接影響審計(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制是審計(jì)人員的永恒主題。本文通過對(duì)銀行業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，研究風(fēng)險(xiǎn)防控措施，以最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)，全面提高審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)于銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)的過程中，受到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律等外部環(huán)境以及審計(jì)人員、審計(jì)方法、審計(jì)對(duì)象等內(nèi)部環(huán)境的影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不客觀、不準(zhǔn)確，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)對(duì)象與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律關(guān)系密切，若審計(jì)資源配備不足、審計(jì)方法和技巧落后、銀行客戶與經(jīng)濟(jì)背景調(diào)查不深入等，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

一、外部環(huán)境

一是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。由于銀行業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相輔相成，密切相關(guān)，面對(duì)的客戶群體涉及市場(chǎng)各行各業(yè)，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元復(fù)雜，因此在對(duì)銀行業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就要考慮外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多個(gè)方面，若忽視一方面就會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

二是社會(huì)環(huán)境。當(dāng)前社會(huì)各界對(duì)審計(jì)的關(guān)注越來越高，得到群眾的支持與肯定，而這則源于審計(jì)質(zhì)量的不斷提高。因此，盡管外部社會(huì)環(huán)境日益復(fù)雜多變，但對(duì)審計(jì)的質(zhì)量要求卻越來越高。這就要求審計(jì)要做到盡量減少審計(jì)失誤或失敗，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是法律環(huán)境。我國(guó)是法制化國(guó)家，任何行業(yè)都必須依據(jù)法律法規(guī)開展工作，審計(jì)工作亦是如此。法律是開展審計(jì)工作的依據(jù)，因此審計(jì)工作人員應(yīng)時(shí)刻關(guān)注法律法規(guī)。特別是銀行業(yè)金融監(jiān)管法規(guī)較多，審計(jì)人員要及時(shí)了解法規(guī)變化，避免產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部環(huán)境

一是審計(jì)人員不足。當(dāng)前由于審計(jì)任務(wù)越來越重，審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求也越來越高。特別是審計(jì)對(duì)象是銀行業(yè)時(shí)，審計(jì)時(shí)就需要審計(jì)人員既有較強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)能力、較多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，也需要懂金融、懂政策和懂法律。然而現(xiàn)下熟悉銀行監(jiān)管法規(guī)的審計(jì)人員較少，且多數(shù)審計(jì)人員忙于審計(jì)任務(wù)，較難抽出時(shí)間學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)。

二是審計(jì)方法和技巧落后。當(dāng)前部分審計(jì)人員仍沿用傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)翻閱紙質(zhì)檔案、座談、查賬等審計(jì)方法，對(duì)現(xiàn)代科技手段的審計(jì)創(chuàng)新了解不夠深入。然而，銀行業(yè)作為審計(jì)對(duì)象不同于其他審計(jì)對(duì)象，銀行業(yè)有其特有的經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)流程，其客戶群體涉及市場(chǎng)各行各業(yè)，涉及不同類型的客戶群體，且銀行本身就是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的單位，如信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等，這就導(dǎo)致銀行審計(jì)面臨較多的行業(yè)特有風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的審計(jì)方式方法難以滿足審計(jì)的需要。

銀行審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)

銀行業(yè)務(wù)種類繁多、業(yè)務(wù)復(fù)雜、資產(chǎn)規(guī)模較大，這就導(dǎo)致在進(jìn)行銀行審計(jì)抽樣時(shí)，會(huì)面臨抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如某地市一中小法人銀行2022年末資產(chǎn)規(guī)模近300億元，其存款規(guī)模高達(dá)100多億元，涉及120余萬戶，貸款余額近200億元，涉及業(yè)務(wù)3萬余筆。在審計(jì)實(shí)施過程中，受多方因素影響，審計(jì)人員不可能也沒有必要對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)，這就需要對(duì)存款、貸款業(yè)務(wù)按照一定的方法進(jìn)行抽樣，確定重點(diǎn)審計(jì)范圍。抽樣比例、抽樣方法將直接影響審計(jì)結(jié)果。傳統(tǒng)的抽樣方法包括單純隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣、整群抽樣、分層抽樣。在銀行審計(jì)時(shí)，選擇不同的抽樣方法就會(huì)產(chǎn)生不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是單純隨機(jī)抽樣。由于銀行總體規(guī)模較大，很難對(duì)每個(gè)個(gè)體進(jìn)行編號(hào)，且抽到的樣本比較分散，很難反映整體情況。如在抽取貸款樣本時(shí)，選擇了貸款中具有較多不良貸款的部分，那么在反映銀行信貸資產(chǎn)時(shí)就會(huì)產(chǎn)生不良貸款率較高的偏差。二是系統(tǒng)抽樣。系統(tǒng)抽樣需要對(duì)貸款按照金額區(qū)間抽取一定樣本，這種方法同樣是樣本比較分散，審計(jì)結(jié)果受抽取樣本的影響會(huì)產(chǎn)生偏差。三是整群抽樣。這種抽樣方法是將樣本分為若干群體，如將貸款按照行業(yè)分為若干群體進(jìn)行抽樣。這種抽樣方法類似在群體里隨機(jī)抽樣，很難全面反映真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)狀況。四是分層抽樣。目前使用較多的就是分層抽樣，這種方法是將貸款按照貸款金額劃分若干層次，再在各個(gè)層次按照一定的方法和比例抽樣，這種方法選取的樣本具有一定的代表性，但工作量大，銀行貸款涉及行業(yè)較多，若審計(jì)人員對(duì)某一行業(yè)了解較少，很難結(jié)合外部環(huán)境判斷貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

二、取證風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)意見是依據(jù)審計(jì)底稿形成的，而審計(jì)底稿又來自審計(jì)證據(jù)，因此錯(cuò)誤的、失真的審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)意見必定是錯(cuò)誤的、片面的。審計(jì)過程中取得的證據(jù)既要保證質(zhì)量，又要保證數(shù)量，即審計(jì)證據(jù)要具有客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性。一是客觀性，審計(jì)證據(jù)要客觀、真實(shí)。在銀行存款審計(jì)時(shí)，發(fā)出詢證函、了解企業(yè)情況是判斷該筆存款是否真實(shí)存在、金額是否相符的重要證據(jù)，若發(fā)出的詢證函不是審計(jì)人員發(fā)出，而是由審計(jì)對(duì)象發(fā)出和接收，詢證結(jié)果有可能會(huì)被篡改，或者審計(jì)對(duì)象未規(guī)避問題偽造詢證函回函，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是相關(guān)性。審計(jì)人員在制訂審計(jì)方案時(shí)，就要考慮需要取得哪些相關(guān)證據(jù)，對(duì)審計(jì)結(jié)論不相關(guān)的證據(jù)可以不取證，防止取得很多無關(guān)證據(jù)，占用大量的審計(jì)人力和費(fèi)用，導(dǎo)致在調(diào)查其他重大問題時(shí)沒有時(shí)間和資金支持。三是充分性。收集審計(jì)證據(jù)時(shí)一定要取得全面的證據(jù)，否則審計(jì)結(jié)果是片面的。如在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)存在貸款資金被挪用問題，就要收集貸款有關(guān)資金流向的相關(guān)賬戶交易明細(xì)，還需取得貸款主體承認(rèn)貸款資金被挪用的談話，若僅僅取得賬戶交易明細(xì)，貸款主體辯解資金支出為正常的貿(mào)易往來資金，則無法證實(shí)貸款資金被挪用。四是合法性。審計(jì)人員取證時(shí)，若通過非法手段，如威逼利誘、惡意引導(dǎo)等手段獲得證據(jù)，即便情況是真實(shí)的，該證據(jù)也是無效證據(jù)。

三、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的體現(xiàn)，也是追究審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。銀行審計(jì)報(bào)告的使用者主要有監(jiān)管部門、股東等，雖然審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)抽樣、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿形成的報(bào)告，但若審計(jì)報(bào)告不規(guī)范、審計(jì)意見定性不準(zhǔn)確，本身也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。一是報(bào)告不規(guī)范。一方面基本情況介紹過于具體，審計(jì)報(bào)告使用人可利用的信息不多，主題不夠明確；另一方面報(bào)告中將發(fā)現(xiàn)的問題簡(jiǎn)單堆砌，流水賬輕重點(diǎn)不分，語言不精練，問題定性不全面、不準(zhǔn)確、以偏概全，導(dǎo)致報(bào)告質(zhì)量不高。如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某銀行對(duì)內(nèi)部員工發(fā)放經(jīng)營(yíng)性貸款，審計(jì)報(bào)告中僅定性為貸款資金用途審查不嚴(yán)格則可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。按照規(guī)定，銀行員工不能經(jīng)商辦企業(yè)，因此審查的問題應(yīng)該是是否存在員工經(jīng)商辦企業(yè)的情況。二是審計(jì)意見不夠準(zhǔn)確。審計(jì)意見不僅要客觀，還要準(zhǔn)確，在問題的評(píng)價(jià)上不能避重就輕，如審計(jì)報(bào)告中僅反映銀行小額不良貸款，對(duì)大額貸款簡(jiǎn)單審計(jì)，未真實(shí)反映其貸款風(fēng)險(xiǎn)情況。三是對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任界定不清晰、評(píng)價(jià)不客觀。如某項(xiàng)違規(guī)貸款出現(xiàn)問題，應(yīng)逐層對(duì)貸款每一環(huán)節(jié)的經(jīng)辦人員進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，也應(yīng)對(duì)貸款審批環(huán)節(jié)的責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任劃分。

四、廉潔風(fēng)險(xiǎn)

在新時(shí)期新環(huán)境下，由于社會(huì)環(huán)境和審計(jì)環(huán)境的日益紛繁復(fù)雜，加上思想教育、制度建設(shè)和監(jiān)督體制還有待進(jìn)一步完善，使審計(jì)干部廉潔自律自覺性面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。因此，在銀行審計(jì)時(shí)審計(jì)人員要提高廉潔自律自覺性，在編制和審核審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要如實(shí)確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，不能避重就輕；發(fā)現(xiàn)問題要查證，查出問題要匯報(bào)，不能以消極不作為手段影響審計(jì)工作開展，更不能為照顧利益關(guān)系，隱瞞重要審計(jì)問題及線索。

銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范建議

一、建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

一是建立權(quán)責(zé)明晰的審計(jì)職責(zé)體系。應(yīng)根據(jù)不同的審計(jì)組織模式、不同的審計(jì)項(xiàng)目，建立符合實(shí)際的職責(zé)體系，做到分工明確、權(quán)責(zé)清晰，具體明確到每個(gè)參與審計(jì)的人員，建立分層管理責(zé)任機(jī)制，設(shè)置監(jiān)督崗位，確保每個(gè)審計(jì)人員不越位、不缺位，責(zé)任得到有效落實(shí)。在審計(jì)項(xiàng)目方案制訂之初，就明確責(zé)任分工，確保審計(jì)方案制訂、審計(jì)實(shí)施過程、審計(jì)報(bào)告撰寫等環(huán)節(jié)均有風(fēng)險(xiǎn)防控措施。二是建立相應(yīng)的追責(zé)懲戒機(jī)制，對(duì)未履行相應(yīng)責(zé)任的人員進(jìn)行責(zé)任追究，防止審計(jì)人員在審計(jì)工作中權(quán)責(zé)失衡。三是監(jiān)督聯(lián)動(dòng)。建立與紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督聯(lián)動(dòng)機(jī)制，將紀(jì)檢監(jiān)察部門的巡視巡察、內(nèi)部日常監(jiān)督審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題作為審計(jì)的一方面，提高審計(jì)意見的全面性和準(zhǔn)確性。

二、創(chuàng)新審計(jì)方法

近幾年，審計(jì)機(jī)構(gòu)通過信息化科技手段不斷提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，信息科技在審計(jì)工作中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而目前，一些審計(jì)機(jī)關(guān)仍以傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)翻閱檔案資料、查賬等審計(jì)檢查方法為主，這就需要審計(jì)人員不斷創(chuàng)新審計(jì)方法。一是充分運(yùn)用信息科技。探索在審計(jì)全流程中充分運(yùn)用信息科技，建立審計(jì)模型，發(fā)現(xiàn)問題線索，這樣一來既可以提高審計(jì)效率，又可以提高審計(jì)質(zhì)量，解決因抽樣方法不科學(xué)帶來的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。比如，通過共享銀行后臺(tái)一手?jǐn)?shù)據(jù)信息和工商管理等行政部門數(shù)據(jù)信息，建立數(shù)據(jù)模型，改變現(xiàn)場(chǎng)翻閱紙質(zhì)材料的傳統(tǒng)審計(jì)方法，通過數(shù)據(jù)模型發(fā)現(xiàn)問題線索，然后再根據(jù)問題線索進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，精準(zhǔn)出擊，提高審計(jì)質(zhì)效。二是開展審計(jì)全流程監(jiān)督。開發(fā)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，將審計(jì)項(xiàng)目全流程錄入項(xiàng)目管理系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展，全方法、全流程監(jiān)督審計(jì)進(jìn)度，同時(shí)在審計(jì)結(jié)束后將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題錄入審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，并將被審計(jì)單位的整改情況及整改證據(jù)上傳至系統(tǒng)，提高審計(jì)整改跟蹤效率。

三、建立廉政防控機(jī)制

一是規(guī)范審計(jì)人員的行為，加強(qiáng)廉政教育。加強(qiáng)廉潔從審的學(xué)習(xí)教育，提高審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)，打牢拒腐防變的思想基礎(chǔ)。二是分解責(zé)任，逐級(jí)開展廉政建設(shè)并進(jìn)行監(jiān)督、檢查。特別是要強(qiáng)化主體責(zé)任，防范崗位職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全廉政風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任制，一級(jí)管一級(jí)，做到責(zé)任明確、有據(jù)可依。三是完善相關(guān)規(guī)章制度。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，完善相關(guān)規(guī)章制度，使各種審計(jì)活動(dòng)能夠嚴(yán)格按照審計(jì)工作規(guī)范執(zhí)行，按照審計(jì)程序操作。特別是對(duì)審計(jì)取證、證據(jù)復(fù)核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)要加強(qiáng)檢查，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題都能及時(shí)上報(bào)；所有涉及處置、處理的事宜必須集體研究，從而進(jìn)一步縮小審計(jì)組審計(jì)人員的“自由空間”，規(guī)范審計(jì)自由裁量權(quán)。四是建立廉政回執(zhí)制度，防范外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。一方面在進(jìn)駐時(shí)，主動(dòng)向被審計(jì)單位宣傳審計(jì)紀(jì)律，同時(shí)簽訂廉政責(zé)任承諾書，另一方面主動(dòng)接受被審計(jì)單位的監(jiān)督，在審計(jì)結(jié)束后報(bào)告審計(jì)組執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律和作風(fēng)建設(shè)規(guī)定，同時(shí)由被審計(jì)單位通過廉政回執(zhí)反饋，對(duì)審計(jì)組人員的廉政情況提出意見和建議。五是提高審計(jì)透明度，防范業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。靈活安排審計(jì)方式，嚴(yán)格審計(jì)工作規(guī)范，按程序操作，并對(duì)可以公開的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開，提高審計(jì)的透明度。六是定期召開廉政會(huì)議，以談話方式進(jìn)行批評(píng)與自我批評(píng)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)行為，及時(shí)進(jìn)行教育和處理。（作者單位：舞陽縣審計(jì)局）