宋薔薇

在我國社會組成部分中，事業(yè)單位發(fā)揮著重大作用，是政府機(jī)構(gòu)的補(bǔ)充部分，是政府通過使用國有資產(chǎn)成立的，不將營利作為經(jīng)營目標(biāo)的，不將經(jīng)濟(jì)利益獲取作為回報的社會服務(wù)組織。新政府會計制度實施后，能夠?qū)ΜF(xiàn)階段事業(yè)單位的財務(wù)制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，有效提升核算水平，增強(qiáng)會計信息質(zhì)量，合理配置資源，充分提升使用效率，也可以降低各類風(fēng)險因素的影響，保障事業(yè)單位資產(chǎn)安全。因此，在事業(yè)單位運(yùn)用新政府會計制度時，應(yīng)該對單位資金情況進(jìn)行全面掌控，充分利用好國有資金，逐步推動整體效益提升，實現(xiàn)事業(yè)單位高質(zhì)量平穩(wěn)發(fā)展。

新政府會計制度的介紹

根據(jù)十八屆三中全會要求，加上新預(yù)算法的制定，新政府會計制度會在事業(yè)單位全面實施，將權(quán)責(zé)發(fā)生制納入事業(yè)單位中，形成單位基礎(chǔ)報表。并且利用收付實現(xiàn)制形成預(yù)算報表，形成事業(yè)單位“雙報表”體系，提升單位“雙管理”的質(zhì)量。該制度是政府會計體系的重要組成部分，是除基本準(zhǔn)則、指南外最實用的制度，也是現(xiàn)階段事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)該全面掌握的內(nèi)容。新政府會計制度基本上轉(zhuǎn)變了以往的財務(wù)管理模式，讓同類業(yè)務(wù)實現(xiàn)了融合統(tǒng)一，以便于進(jìn)行財務(wù)信息對比。尤其是在明確了會計核算報表后，對財務(wù)人員提出了新的要求。

新政府會計制度對四方面進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化。第一，統(tǒng)一會計制度。在以往的財務(wù)核算中，政府和事業(yè)單位財務(wù)制度是不同的，還會根據(jù)不同事業(yè)單位的類別分別制定會計制度，同時也設(shè)置了不同科目，基本上無法進(jìn)行不同單位經(jīng)營活動的對比。新制度不再區(qū)分政府和事業(yè)單位，完全使用同一個制度，對所有會計主體基本采用一致的核算方法，實現(xiàn)了橫縱向可比，也便于將各單位財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總。第二，完善核算科目，分類報表編制。新制度實施后，會計科目是有增加的，可以全面反映事業(yè)單位的經(jīng)營活動。在核算要素中，增加了收益類科目和減值科目。在財務(wù)報表中，改變了原有的“三表一注”，增加現(xiàn)金流量和附注，充分體現(xiàn)對經(jīng)營活動的重視。第三，健全資產(chǎn)負(fù)債管理方式。新制度不管是資產(chǎn)類科目，還是負(fù)債類科目，都有增加，從粗放型管理逐步走向了精細(xì)化管理。改變了折舊方式，將折舊費(fèi)用計入了相應(yīng)的內(nèi)容，讓成本費(fèi)用和經(jīng)營活動聯(lián)系更加緊密，增加了預(yù)計負(fù)債和壞賬準(zhǔn)備科目等。第四，新制度并不是簡單的科目調(diào)整，而是進(jìn)行了全方位的核算方式變革，不管是核算基礎(chǔ)還是方法都發(fā)生了非常大的變化。這要求財務(wù)人員既要對科目進(jìn)行變更，還要對相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行銜接，合理進(jìn)行科目調(diào)整、重新歸集等成為事業(yè)單位轉(zhuǎn)變會計核算的過程。

新政府會計制度對事業(yè)單位財務(wù)核算的影響

一、核算范疇方面分析

在新政府會計制度實施中，核算內(nèi)容發(fā)生了新的變化。要求事業(yè)單位要實現(xiàn)“雙報表”體系，不僅需要事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)核算，履行財務(wù)會計工作，還要承擔(dān)預(yù)算會計的工作。這就需要事業(yè)單位財務(wù)會計和預(yù)算會計既要進(jìn)行相互分離，也要實現(xiàn)相互銜接，全面反映單位的財務(wù)信息質(zhì)量。在二者進(jìn)行適當(dāng)分離時，需要將工作職能進(jìn)行分離，并且也要將預(yù)算報告和財務(wù)報告的職能分離，進(jìn)而有效反映事業(yè)單位的預(yù)算管理信息，同時也可以呈現(xiàn)財務(wù)管理信息。在會計核算過程中，需要落實權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算管理中，主要是利用收付實現(xiàn)制。在事業(yè)單位中，如果涉及的內(nèi)容是二者都具備的，如現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行會計核算中，開展預(yù)算管理工作。

二、固定資產(chǎn)核算加強(qiáng)

在新政府會計制度制定后，對事業(yè)單位財務(wù)管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，促使了固定資產(chǎn)的核算加強(qiáng)。事業(yè)單位在經(jīng)營活動中，會產(chǎn)生各種類型的固定資產(chǎn)，而財務(wù)核算主要是對資產(chǎn)價值進(jìn)行確定，結(jié)合類型進(jìn)行折舊期限和方法的選擇。要注意到，固定資產(chǎn)在長期使用中，其價值會產(chǎn)生損耗。因此，這需要通過確定合理的折舊方式，對固定資產(chǎn)的價值進(jìn)行再度分析。這樣的方式，針對固定資產(chǎn)產(chǎn)生的支出，都計入了費(fèi)用中，并不會增加資產(chǎn)的賬面價值。而對于業(yè)務(wù)型資產(chǎn)來說，應(yīng)該使用攤銷的方式進(jìn)行處理，增強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理。因此，新制度實施后，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，能夠有效降低管理過程中存在的風(fēng)險因素，幫助事業(yè)單位找到更好的利用方式，并且也能夠?qū)Y產(chǎn)需求情況進(jìn)行預(yù)計，為事業(yè)單位制訂資產(chǎn)采購計劃，推動事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理水平提升。

新政府會計制度對事業(yè)單位財務(wù)核算的挑戰(zhàn)分析

一、收入確認(rèn)不同

在新制度的規(guī)定下，針對財政撥款所產(chǎn)生的收入，財務(wù)和預(yù)算會計處置方式是相同的。但是對合同中約定的預(yù)收款以及技術(shù)收入等，在確定收入時需要對差異性進(jìn)行分析。在合同預(yù)收款分析中，會計核算需要在期末進(jìn)行，結(jié)合現(xiàn)金收入情況進(jìn)行確認(rèn)，但是預(yù)算會計一般都是根據(jù)撥款進(jìn)行確認(rèn)，這二者確定方式不同，直接會造成會計核算低于預(yù)算會計，會將已經(jīng)收到的款項納入合同預(yù)收款中進(jìn)行體現(xiàn)，而在預(yù)算會計中沒有這樣的科目，會在非財政撥款中核算。在收到其他經(jīng)營活動所產(chǎn)生的收入時，收入實現(xiàn)制一般情況都是將發(fā)票金額不含稅進(jìn)行記錄，而預(yù)算會計則是將成本費(fèi)用全面記錄，在“增值稅繳納”科目中進(jìn)行列支，可以很好地體現(xiàn)出收支兩條線，也符合收付實現(xiàn)制的要求。根據(jù)我國稅法規(guī)定，增值稅是價外稅，這部分收入一旦進(jìn)入預(yù)算報表中，將會產(chǎn)生虛報，甚至直接影響到事業(yè)單位的收支情況。

二、往來單位性質(zhì)不定

現(xiàn)階段中，事業(yè)單位每年都需要編制政府工作報告，基本上所有數(shù)據(jù)都來源于財務(wù)端，同時也會編制部門決算，數(shù)據(jù)資料取決于預(yù)算會計中。在政府工作報告中，針對收入往來、收支等情況，都需要設(shè)定固定的供應(yīng)商，但是對于供應(yīng)商、事業(yè)單位來說，其單位劃分不夠標(biāo)準(zhǔn)，在核算過程中非常困難，造成整個填報數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題。在往來問題上，主要是事業(yè)單位在報表中沒有進(jìn)行明確，有很多內(nèi)容劃分較為籠統(tǒng)，完全按照單位內(nèi)外進(jìn)行劃分，沒有根據(jù)供應(yīng)商進(jìn)行劃分，導(dǎo)致很多不同的供應(yīng)商無法從財務(wù)報表中反映出來，影響到事業(yè)單位經(jīng)營活動的開展，甚至還造成部分資金支出預(yù)算存在不合理的情況，增大了與供應(yīng)商的矛盾。因此，這就要求事業(yè)單位要對往來賬款進(jìn)行明確，避免出現(xiàn)往來單位款項錯誤，從而可以有效對采購過程進(jìn)行管理，利于管理水平的提升。

新政府會計制度對事業(yè)單位財務(wù)核算的策略

一、轉(zhuǎn)換觀念強(qiáng)化制度

新制度的實施，能否有效發(fā)揮作用，需要事業(yè)單位全體人員共同支持，也要提升財務(wù)以及預(yù)算人員的綜合素質(zhì)。但是以往我國事業(yè)單位基本上都使用收付實現(xiàn)制進(jìn)行會計核算，這會造成管理層和財務(wù)人員不具備相應(yīng)的核算能力，對“雙報表”體系的實施存在很大的漏洞，所以應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)全體人員對會計核算的認(rèn)識程度，確保新制度可以順利運(yùn)行。

首先，要轉(zhuǎn)變管理層的思想認(rèn)識。在新制度實施后，需要管理人員意識到財務(wù)和預(yù)算管理的作用，通過信息化模板將相應(yīng)的會計信息進(jìn)行引導(dǎo)，讓管理層可以做出更好的決策。一旦管理層對開展的新制度重視，才會促使單位全體人員對預(yù)算管理進(jìn)行支持。

其次，要加大宣傳力度，合理制定培訓(xùn)課程。根據(jù)新制度的實施要求，結(jié)合各方面出現(xiàn)的因素，應(yīng)該合理制定制度宣傳手冊，將其發(fā)放給每位員工，讓員工認(rèn)識到“雙體系”制度的優(yōu)勢。

最后，要加大人員招聘力度，優(yōu)化財務(wù)和預(yù)算人員體系。在進(jìn)行新制度的落實中，需要相應(yīng)的財務(wù)和預(yù)算人員進(jìn)行執(zhí)行，以此保障各項工作順利進(jìn)行。

由于以往事業(yè)單位所擁有的財務(wù)人員難以適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，也不能滿足經(jīng)營活動開展的需求，因此，這就要求事業(yè)單位應(yīng)該從高校、內(nèi)部、外部等三個方面進(jìn)行財務(wù)和預(yù)算綜合人員的培養(yǎng)、招聘，有效滿足事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展水平。例如，甲是一家事業(yè)單位，為居民提供醫(yī)療服務(wù)。在以往財務(wù)制度中，沒有涉及壞賬準(zhǔn)備科目的建設(shè)，無法真實反映應(yīng)用價值。在新制度的實施中，基本上覆蓋了事業(yè)單位所有經(jīng)濟(jì)活動，有效轉(zhuǎn)變?nèi)藛T觀念，有效推動事業(yè)單位全面發(fā)展，不斷為人民群眾提供高質(zhì)量的服務(wù)。

二、提高國有資產(chǎn)配置

在事業(yè)單位發(fā)展過程中，整體規(guī)模是不斷擴(kuò)大的，對資產(chǎn)需求量也是逐步增加的。但是，不同事業(yè)單位經(jīng)營情況不同，對資產(chǎn)需求也不同，這就要求在實施資產(chǎn)管理過程中，要對其進(jìn)行管控，合理確定資產(chǎn)使用方向，有效進(jìn)行資源合理配置。事業(yè)單位管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，如果沒有合理地進(jìn)行資產(chǎn)管理，將會造成資產(chǎn)沒有入賬，甚至部分資產(chǎn)出現(xiàn)丟失等。在新制度的要求下，事業(yè)單位需要完善資產(chǎn)管理制度，根據(jù)業(yè)務(wù)需求進(jìn)行資金獲取，并且結(jié)合項目實施情況，分析資產(chǎn)是否進(jìn)行入賬。也要和資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門等進(jìn)行協(xié)作，及時對預(yù)算管理進(jìn)行調(diào)整，科學(xué)合理實施政府采購，結(jié)合當(dāng)前資產(chǎn)使用情況，對資源進(jìn)行合理分配，有效提升資產(chǎn)使用效率。因此，事業(yè)單位在資產(chǎn)配置中，需要結(jié)合兩個方向進(jìn)行思考，對資產(chǎn)使用過程進(jìn)行全面分析，逐步找到最佳的使用方式?？梢詫ΜF(xiàn)階段事業(yè)單位的資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，以便利于推動事業(yè)單位資產(chǎn)使用效率提升。

例如，在基建項目核算中，財務(wù)會計一般將其納入“在建工程”進(jìn)行核算，便于查看建筑項目的進(jìn)展。但是2014年之前，還是利用收付實現(xiàn)制對固定資金進(jìn)行管理，加上資產(chǎn)管理人員缺乏，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理存在問題，造成賬實不符。在新制度的支持下，每個項目的完成，都可以從財務(wù)報表中找到相應(yīng)的資料，查看是否轉(zhuǎn)移到固定資產(chǎn)中，也可以查看管控資產(chǎn)是否出現(xiàn)負(fù)增長。通過對預(yù)算報表和財務(wù)報表的分析，能夠為后續(xù)編制預(yù)算奠定良好的基礎(chǔ)，確保國有資產(chǎn)科學(xué)合理。

三、優(yōu)化財務(wù)報表體系

在以往事業(yè)單位中，主要采用收付實現(xiàn)制，整體報表包括“三表一注”，通過研究事業(yè)單位當(dāng)前的財務(wù)報表體系，逐步對財務(wù)報表體系進(jìn)行規(guī)劃。新制度實施中，從原本的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政補(bǔ)助收入支出表以及附注，增加了現(xiàn)金流量表和附注，充分體現(xiàn)了事業(yè)單位現(xiàn)代化發(fā)展趨勢，逐步重視經(jīng)營活動，促使事業(yè)單位不斷完善管理制度。在報表編制中，基本上是“兩個體系”，一方面財務(wù)會計將會計信息進(jìn)行收集，逐步形成財務(wù)報告。另一方面預(yù)算人員根據(jù)預(yù)測的結(jié)果，對預(yù)算進(jìn)行編制，有效為事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展奠定基礎(chǔ)。“雙體系”在實施過程中，事業(yè)單位需要綜合利用財務(wù)會計和預(yù)算會計，更好地對單位當(dāng)前的報表體系進(jìn)行確定，有效推動事業(yè)單位經(jīng)營活動的開展。二者報表相互呼應(yīng)，財務(wù)報表所涉及的信息非常全面，這要求事業(yè)單位根據(jù)自身需求，選擇適合的財務(wù)報表進(jìn)行填制。

在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，政府加快事業(yè)單位會計核算制度改革，逐步將政府和事業(yè)單位核算進(jìn)行整合，實現(xiàn)了“雙體系”報表體系。一方面，利用財務(wù)會計編制了政府財務(wù)報告；另一方面，利用預(yù)算會計對部門決算報告進(jìn)行了編制，全面反映當(dāng)前事業(yè)單位的經(jīng)營情況。但是也要注意到新老制度轉(zhuǎn)化，是需要很長時間的，需要轉(zhuǎn)變事業(yè)單位人員的觀念認(rèn)識，有效確保其國有資產(chǎn)合理配置，推動事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。（作者單位：黑龍江省志愿服務(wù)發(fā)展中心）