摘 要：為推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，國資委探索創(chuàng)新中央企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)體系。從2020年提出“兩利三率”指標(biāo)體系，2021年完善為“兩利四率”，2023年調(diào)整為“一利五率”指標(biāo)體系，研發(fā)投入強(qiáng)度始終為指標(biāo)之一，研發(fā)費(fèi)用管理已經(jīng)成為企業(yè)獲得競爭力和經(jīng)濟(jì)效益、求得生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。隨著國家對高新技術(shù)企業(yè)扶持力度的加大，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用也越發(fā)突出。文章以A集團(tuán)為例，通過研究企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，結(jié)合自身特點(diǎn)，總結(jié)分析企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集過程中問題，有針對性地提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：研發(fā)管理 A集團(tuán) 稅務(wù)風(fēng)險

中圖分類號：F812.42 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）07-108-02

一、研究背景

為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級轉(zhuǎn)型，提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入力度， 更好地支持科技創(chuàng)新，《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》提出“發(fā)揮企業(yè)家在技術(shù)創(chuàng)新中的重要作用，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，對企業(yè)投入基礎(chǔ)研究實(shí)行稅收優(yōu)惠”。國家制定實(shí)施了包括高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)用加計扣除、研發(fā)財政補(bǔ)助專項獎勵等區(qū)域性政策。

近年來，我國對研發(fā)費(fèi)用加計扣除這一稅收優(yōu)惠政策不斷完善。從2017年開始，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的比例提高至75%，從2018年開始，將這一加計扣除比例擴(kuò)圍至全部行業(yè)企業(yè)；從2021年開始，將制造業(yè)企業(yè)加計扣除的比例從75%提高至100%，從2022年開始，將這一比例擴(kuò)圍至科技型中小企業(yè)；2022年第四季度，將適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例75%的企業(yè)，也就是制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)之外的其他企業(yè)加計扣除比例全部提高至100%。而根據(jù)最新政策，自2023年1月1日起，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例由75%統(tǒng)一提高至100%，且作為制度性安排長期實(shí)施，沒有執(zhí)行時間限制。

為進(jìn)一步完善中央企業(yè)績效考核體系，國資委在2021年將考核體系完善為“兩利四率”，2023年調(diào)整為“一利五率”指標(biāo)體系，研發(fā)投入強(qiáng)度始終為指標(biāo)之一，足以見得研發(fā)對于企業(yè)發(fā)展的重要性，研究開發(fā)已經(jīng)成為企業(yè)獲得競爭力和經(jīng)濟(jì)效益、求得生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。本文以A集團(tuán)為例，通過研究企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，結(jié)合自身特點(diǎn)，總結(jié)分析企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集過程中問題，有針對性提出管理建議，旨在有效防范稅務(wù)風(fēng)險，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、A集團(tuán)研發(fā)費(fèi)用管理存在的問題

（一）研發(fā)課題立項問題

一是研發(fā)立項不規(guī)范，存在子分公司自主立項并行的情況。集團(tuán)各所屬單位除子公司進(jìn)行年度研發(fā)立項外，還要兼顧集團(tuán)公司研發(fā)費(fèi)用歸集要求，進(jìn)行自身研發(fā)立項，對研發(fā)項目的挖掘提出了一定的要求。與此同時，集團(tuán)每年給所屬單位下達(dá)了年度研發(fā)費(fèi)用的總體目標(biāo)，同時對于各研發(fā)課題的預(yù)算又規(guī)定了上限要求，所屬各單位只能通過增加自主立項課題數(shù)量來完成年度下達(dá)的目標(biāo)，進(jìn)一步增加了研發(fā)立項及費(fèi)用歸集的難度。

二是研發(fā)立項證明資料有待進(jìn)一步優(yōu)化與完善。立項階段的資料比較充分，包括研發(fā)課題申請表、論證報告、課題合同等，然而對于年度研發(fā)課題的階段性總結(jié)報告卻沒有做具體的要求，大部分研發(fā)課題不能提供階段性研究成果報告，致使年度研發(fā)費(fèi)用加計扣除備查資料不夠完整、充分。

（二）研發(fā)費(fèi)用歸集核算問題

1.研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理。研發(fā)課題費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理，存在人工費(fèi)歸集較少，材料費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)占比過高；只歸集了材料費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)，沒有研發(fā)人員工資及“五險一金”的歸集；只歸集了研發(fā)人員工資，沒有同步歸集“五險一金”等；部分課題將專業(yè)分包款等工程施工成本計入研發(fā)費(fèi)用的問題，不符合研發(fā)費(fèi)用的要求。

2.部分課題研發(fā)費(fèi)用入賬不及時，存在年底集中調(diào)賬的問題。首先，部分研發(fā)課題研發(fā)人員工資及“五險一金”在研發(fā)周期內(nèi)沒有逐月進(jìn)行歸集，僅歸集了部分月份的費(fèi)用，缺少連續(xù)性及合理性，影響研發(fā)人員工資及“五險一金”的占比。其次，材料費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)的入賬周期與研發(fā)活動周期不匹配，此類直接投入費(fèi)用一般會發(fā)生在研發(fā)過程的前期、中期，在研發(fā)后期或者結(jié)題階段一般發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用為科技成果的申請、審評、專家鑒定等相關(guān)的費(fèi)用。在研發(fā)費(fèi)用歸集過程中，大部分材料費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)都會在下半年或年底集中歸集，且存在單筆入賬金額過大的情況，與研發(fā)實(shí)際情況不符。

3.研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確。不能有效區(qū)分研發(fā)明細(xì)類別，致使部分費(fèi)用入賬歸集不準(zhǔn)確。如，將研發(fā)人員的福利費(fèi)等計入到研發(fā)人員工資薪金或“五險一金”，對于外部單位提供的加工費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、檢驗(yàn)檢測費(fèi)、設(shè)計費(fèi)與委外研發(fā)費(fèi)用相混淆等，致使研發(fā)費(fèi)用入錯科目，影響研發(fā)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)合理性。

4.研發(fā)與施工生產(chǎn)的區(qū)分。沒有對于研發(fā)與施工生產(chǎn)的公共費(fèi)用（如人員人工費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等）進(jìn)行有效區(qū)分，或者缺少費(fèi)用分?jǐn)偟囊罁?jù)，影響研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性和規(guī)范性，需進(jìn)一步規(guī)范。

5.研發(fā)輔助明細(xì)賬不規(guī)范。研發(fā)輔助賬是高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計扣除申報必備資料，可以直觀地反映各研發(fā)費(fèi)用入賬歸集的合理性及存在的問題。研發(fā)輔助賬規(guī)范上還需進(jìn)一步地加強(qiáng)，如沒有按期區(qū)分研發(fā)費(fèi)用明細(xì)、研發(fā)費(fèi)用集中入賬、研發(fā)費(fèi)用摘要撰寫不規(guī)范等。

6.委外研發(fā)項目沒有在科技部門進(jìn)行技術(shù)合同登記備案，不符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除的要求。

（三）研發(fā)成果問題

1.研發(fā)課題費(fèi)用歸集較高，但與之相匹配的科技成果較少，申請的知識產(chǎn)權(quán)、工法、成果鑒定、科技獎等數(shù)量不夠，且缺少查新報告、檢測報告、科技論文等資料的支撐，與研發(fā)支出金額不匹配。

2.科技成果與研發(fā)課題研究內(nèi)容匹配度不高，且提供的研究成果報告等技術(shù)資料相對比較簡單，顯得研發(fā)課題技術(shù)含量較低。

3.知識產(chǎn)權(quán)很小，技術(shù)含量較低，與主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性較小，對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入支撐力度不夠等。

三、研發(fā)費(fèi)用管理建議

（一）高度重視研發(fā)管理工作

要充分認(rèn)識研發(fā)管理工作的意義，從思想上高度重視研發(fā)管理。獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證后每三年都將進(jìn)行一次復(fù)核，高新技術(shù)收入占比、研發(fā)費(fèi)用占比、科研人數(shù)占比均要滿足高新要求，對于將經(jīng)過復(fù)核不符合高新認(rèn)定條件的將追繳自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

（二）做好研發(fā)活動的全流程管理

1.做好立項策劃，加強(qiáng)成果轉(zhuǎn)化。做好科研課題的立項工作，做好科技成果和發(fā)明專利的策劃工作，選擇重點(diǎn)工程加大力度進(jìn)行科技攻關(guān)，挖掘高水平的課題，總結(jié)出高質(zhì)量的成果，加強(qiáng)股份公司及以上級課題的研發(fā)能力，提高科研成果的轉(zhuǎn)化力度。清晰地界定研發(fā)活動和研發(fā)項目，保證研發(fā)項目安排實(shí)現(xiàn)研發(fā)活動“具有獨(dú)立時間、財務(wù)安排和人員配置”的要求；按規(guī)定報備研發(fā)項目。

2.梳理課題立項情況，編制課題預(yù)算。明確研發(fā)活動流程，認(rèn)真梳理在研課題及新立項課題，根據(jù)年度產(chǎn)值預(yù)算，做好年度科研經(jīng)費(fèi)總體規(guī)劃。根據(jù)全年研發(fā)費(fèi)用指標(biāo)倒排年度研發(fā)經(jīng)費(fèi)計劃，將年度計劃分解至各期、各研發(fā)課題，課題預(yù)算編制要充分考慮研發(fā)課題研究內(nèi)容、研發(fā)實(shí)施周期、所處研發(fā)階段、工料機(jī)等研發(fā)費(fèi)用占比合理性，以保證研發(fā)費(fèi)用預(yù)算合理，為后續(xù)研發(fā)費(fèi)用歸集核算提供依據(jù)。課題及科研經(jīng)費(fèi)要做到動態(tài)管理，加強(qiáng)對各項目部科研經(jīng)費(fèi)完成情況監(jiān)督檢查力度，強(qiáng)化過程管控。

3.強(qiáng)化部門聯(lián)動，做實(shí)研發(fā)費(fèi)用。明確職責(zé)分工，強(qiáng)化部門聯(lián)動，做好分工協(xié)作，保證研究開發(fā)費(fèi)的準(zhǔn)確歸集與核算。課題立項后技術(shù)部或課題負(fù)責(zé)人應(yīng)及時進(jìn)行研發(fā)課題交底，交底內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含課題名稱、研發(fā)期間、研發(fā)預(yù)算、研發(fā)人員名單、研發(fā)所需材料、機(jī)械用量以及課題項目年度計劃等書面技術(shù)交底資料，便于相關(guān)業(yè)務(wù)部門了解課題基本情況。研發(fā)過程中，課題負(fù)責(zé)人應(yīng)充分發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，掌控研發(fā)事項進(jìn)度。辦理結(jié)算時應(yīng)將課題需求表、結(jié)算單、發(fā)票等資料及時傳遞至財務(wù)部，財務(wù)部當(dāng)月審核入賬，確保研發(fā)費(fèi)用歸集的及時性、規(guī)范性。滿足研發(fā)加計條件的要充分享受研發(fā)加計，同時要梳理各項費(fèi)用歸集的風(fēng)險點(diǎn)和注意事項，留存支撐資料備查。

4.做好研發(fā)費(fèi)用輔助賬和業(yè)務(wù)臺賬管理。設(shè)置適當(dāng)?shù)妮o助賬戶體系，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行清晰的核算或?qū)Ｙ~管理通常情況下，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理。如果無法對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理，應(yīng)當(dāng)分別按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、加計扣除口徑以及財務(wù)核算口徑，為每一個研發(fā)項目（研發(fā)項目名稱或登記編號），區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，各設(shè)立三套專用研發(fā)費(fèi)用輔助核算明細(xì)賬進(jìn)行單獨(dú)核算；或者綜合按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、加計扣除口徑以及財務(wù)核算口徑，為每一個研發(fā)項目（研發(fā)項目名稱或登記編號），區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，各設(shè)立一套多功能的多欄式研發(fā)費(fèi)用輔助核算明細(xì)賬進(jìn)行單獨(dú)核算。

建立研發(fā)業(yè)務(wù)臺賬。研發(fā)業(yè)務(wù)臺賬既是研發(fā)活動和研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的重要憑證，也是清晰、合理、準(zhǔn)確地劃分研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用以及不同項目研發(fā)費(fèi)用支出的重要依據(jù)，還是合理分?jǐn)偢餮邪l(fā)項目共同費(fèi)用的重要依據(jù)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為每一個研發(fā)項目或研發(fā)項目組，建立相關(guān)研發(fā)業(yè)務(wù)臺賬，對研發(fā)項目的整個研發(fā)過程進(jìn)行日常的登記，以清晰地體現(xiàn)研發(fā)活動的軌跡。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對研發(fā)活動進(jìn)行規(guī)范管理，并保持科研項目的管理與記錄的同步。

（三）規(guī)范研發(fā)活動，防范相關(guān)風(fēng)險

根據(jù)國資委等相關(guān)部門關(guān)于規(guī)范研發(fā)活動，加強(qiáng)研發(fā)管理的文件要求，要完善研發(fā)活動計劃、立項、預(yù)算、實(shí)施、驗(yàn)收全過程管理細(xì)則，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用事前、事中及事后管理，確保研發(fā)活動規(guī)范開展；強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)對關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險管控，確保制度執(zhí)行到位；規(guī)范研發(fā)支出核算管理，嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)支出與生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用，合理歸集相關(guān)支出。

對于委托外部單位開展的加工、試驗(yàn)、檢測、設(shè)計、研發(fā)等服務(wù)，要根據(jù)合同條款、服務(wù)內(nèi)容、發(fā)票明細(xì)來確定具體研發(fā)費(fèi)用類型，不能把所有的外部服務(wù)都計入到委外研發(fā)或者其他費(fèi)用中。對于委托外部高校、科研院所、專業(yè)機(jī)構(gòu)開展的委外研發(fā)，要督促受托方及時進(jìn)行技術(shù)合同登記備案，以免影響享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅收優(yōu)惠。

（四）重點(diǎn)關(guān)注特殊事項

1.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額；企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算；企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點(diǎn)與會計處理保持一致；失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計扣除政策；企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并留存?zhèn)洳橘Y料，追溯期限最長為3年。

2.企業(yè)從事常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）的費(fèi)用，不能計入研發(fā)支出。對于委托外部研發(fā)部分的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則等；按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%進(jìn)行高新技術(shù)口徑的歸集。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時掌握研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率的條件中，對研發(fā)投入，明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)活動，且三年內(nèi)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合下列要求：前1年銷售收入未超過2億元的企業(yè)，比例不低于4%；前1年銷售收入超過2億元的企業(yè)，比例不低于3%。

四、結(jié)論與展望

創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力。研發(fā)費(fèi)用加計扣除等一系列政策形成了支持企業(yè)科技創(chuàng)新“組合拳”，下一步要充分形成政策合力、提升政策效能，讓企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展如虎添翼、動力十足，全力推動科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級。研發(fā)費(fèi)加計扣除政策是一把“雙刃劍”，一方面，對企業(yè)而言是一項利好政策，如能妥善運(yùn)用，可以有效降低企業(yè)稅負(fù)、緩解企業(yè)資金壓力、助力企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新；另一方面，違規(guī)享受優(yōu)惠政策也可能引發(fā)一系列的稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)“得不償失”。因此，筆者建議企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的合規(guī)管理，趨利避害，防微慮遠(yuǎn)，必要時，嚴(yán)格按照規(guī)定的項目、內(nèi)容、手續(xù)、時間等條件申報加計扣除研發(fā)費(fèi)用，可以聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估和分析，順利享受稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，為企業(yè)的研發(fā)活動“保駕護(hù)航”，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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（作者單位：中鐵建設(shè)集團(tuán)有限公司 北京 100043）

[作者簡介：呂偉峰（1988—），男，漢族，北京市人，中鐵建設(shè)集團(tuán)有限公司，本科，會計師，研究方向：財務(wù)管理。]

（責(zé)編：若佳）