李馥香

摘 要 內(nèi)部控制是企業(yè)管理制度的重要組成部分，也是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的重要方面。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)總是在各種風(fēng)險(xiǎn)中運(yùn)營，面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)不可避免的風(fēng)險(xiǎn)之一，強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范運(yùn)營流程，可以有效地防范和減小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范策略

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快以及我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步完善，我國企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)更加呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展態(tài)勢(shì)。在這一種情形之下，無論我國國家的稅收種類還是我國的稅收政策體系也呈現(xiàn)出復(fù)雜化的重要特征，在如此嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w系當(dāng)中，但凡涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生些許紕漏，企業(yè)就會(huì)存在著種種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國近年來逐年加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度，要求企業(yè)必須有一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，以穩(wěn)定企業(yè)運(yùn)營，使得企業(yè)發(fā)展走上規(guī)范化的道路。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要類型，企業(yè)的運(yùn)營模式與經(jīng)營方式都將會(huì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率造成一定程度的影響?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，只有切實(shí)落實(shí)企業(yè)的內(nèi)部管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，才能將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，避免企業(yè)被稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)拖垮。

一、相關(guān)理論概述

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)定義主要是側(cè)重于某些會(huì)對(duì)企業(yè)帶來一定不利影響的主觀可能性。而現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)定義更加側(cè)重的是它的不確定性，并不是不確定性所帶來的不良結(jié)果。就企業(yè)的涉稅行為角度來看，由此可能帶來的某些不確定性就被統(tǒng)一稱之為稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。這是由于稅收的征納行為是單向的，同涉稅的主體之間的關(guān)系是不對(duì)等的，因此企業(yè)一旦產(chǎn)生涉稅的風(fēng)險(xiǎn)，形成的后果往往都會(huì)不利于本家企業(yè)。

（二）為什么重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著相關(guān)稅制規(guī)則的不斷完善，企業(yè)的納稅意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，因此企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)逐漸受到相關(guān)稅務(wù)的主管部門越來越多的重視。在2009年的5月5日我國的稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)管理指引文件。這份文件是我國第一次就關(guān)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，就管理控制的角度來思考之后正式下發(fā)的一個(gè)具有指導(dǎo)性的文件。同時(shí)這也反映了我國企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的一個(gè)普遍現(xiàn)象，這需要一定程度的進(jìn)行重視。正是因?yàn)槿绱?，我國的企業(yè)嚴(yán)格地執(zhí)行了稅法的某些相關(guān)規(guī)定，一旦涉及了稅務(wù)事項(xiàng)就必須進(jìn)行合理的判斷，之后則是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小。

二、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，防范意識(shí)薄弱

對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我國企業(yè)有些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)一直存在：第一，認(rèn)為對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范是會(huì)計(jì)核算部門的事，與經(jīng)營、研發(fā)、技術(shù)、生產(chǎn)、人力資源管理等部門關(guān)系并不大，沒有能夠?qū)?duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在企業(yè)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程；第二，利潤最大化是每一個(gè)企業(yè)追求的終極目標(biāo)，往往過分看重管理的重要性，而對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事，與企業(yè)本身關(guān)系并不大。實(shí)質(zhì)上企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于經(jīng)營管理整個(gè)過程的每一個(gè)涉稅環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)需要持續(xù)改進(jìn)的系統(tǒng)工程，需要廣大員工參與其中，實(shí)行事前籌劃、事中控制、事后修正的全過程控制才能使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到控制，并且控制在預(yù)期范圍內(nèi)，取得既定目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。

（二）大部分企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流于形式主義，缺乏約束機(jī)制

就目前看來，我國企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制工作尚處于發(fā)展的最初階段，制度以及體系均有待進(jìn)一步健全。企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏完整的內(nèi)部控制制度，對(duì)于其納稅的每一個(gè)階段以及每一個(gè)環(huán)節(jié)與日常的稅務(wù)業(yè)務(wù)缺乏規(guī)范的操作手冊(cè)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制普遍存在主觀性、隨意性、非延續(xù)性的重要特征。我國絕大部分的企業(yè)為了使得形式上的監(jiān)管要求得到滿足，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范以及指引的相關(guān)規(guī)定，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程做出相關(guān)性地建立，然而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制流程具有較大的隨意性、缺乏約束機(jī)制，流于形式，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制真正融入企業(yè)的整個(gè)日常運(yùn)營過程之中。

三、從企業(yè)內(nèi)部控制角度對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的措施

（一）不斷完善企業(yè)的內(nèi)控制度

所謂的內(nèi)控環(huán)境主要是指企業(yè)在自身管理中應(yīng)用的控制與管理方式以及認(rèn)知，其中涉及企業(yè)在內(nèi)部管理過程中的制度和人員規(guī)劃。要全面提升企業(yè)自身抵御稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，就要進(jìn)一步建立健全企業(yè)內(nèi)部關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度措施，將對(duì)稅務(wù)管理的行為逐漸走上規(guī)范化的道路。在這個(gè)基礎(chǔ)之上，經(jīng)過董事會(huì)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營計(jì)劃納入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制內(nèi)，并且將其成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。為了使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大降低，可以在稅務(wù)部門與相關(guān)稅務(wù)顧問之間的合作上有所加強(qiáng)，及時(shí)恰當(dāng)?shù)貙?duì)企業(yè)重大稅務(wù)問題以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)內(nèi)容展開一系列地審核與確認(rèn)。與此同時(shí)，大大提升企業(yè)對(duì)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行抵抗的能力，需要切實(shí)發(fā)揮整個(gè)企業(yè)的主觀能力，進(jìn)一步健全內(nèi)部控制管理制度，進(jìn)一步優(yōu)化管理行為，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅務(wù)管理起到一種引導(dǎo)性的作用。

（二）企業(yè)要注重信息的溝通

對(duì)于企業(yè)而言，要展開一系列地稅務(wù)管理，要對(duì)納稅信息的流通性以及重要途徑予以充分的考慮，引起與之有關(guān)部門的高度重視，并且采取切實(shí)有效的手段。對(duì)于企業(yè)而言，要抓住一切機(jī)會(huì)與相關(guān)稅務(wù)部門展開一系列地溝通，譬如說：對(duì)于企業(yè)而言，可以建立相應(yīng)的納稅信息系統(tǒng)，一旦與之有關(guān)的納稅信息，企業(yè)就能夠以最快的速度、最為有效地了解相關(guān)信息，這樣可以在最短的時(shí)間內(nèi)學(xué)習(xí)相關(guān)納稅政策，對(duì)與之相關(guān)的稅法規(guī)定進(jìn)行搜集并且展開一系列及時(shí)性地更新，確保企業(yè)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)處理流程與原則符合最新的稅法規(guī)定。除此之外，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息的溝通引起足夠地重視，會(huì)計(jì)部門與產(chǎn)品管理部門等各部門之間及時(shí)有效地展開一系列地溝通，這樣才能確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)論

在我國，加強(qiáng)和完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展成為企業(yè)界共同研究的話題，其主要內(nèi)容在于企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出一系列的識(shí)別以及控制。所以，在內(nèi)部控制視角下，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部對(duì)于存在的種種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要引起足夠的重視，在必要的情況下要采取一系列有效的措施，樹立系統(tǒng)與周全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)盡可能得到有效地控制。

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