黃代

摘 要 2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，至此“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作進(jìn)入最后攻堅(jiān)階段。建筑施工業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，其“營(yíng)改增”的稅務(wù)改革會(huì)對(duì)企業(yè)的資金鏈等產(chǎn)生重大影響。盡管“營(yíng)改增”在一定程度上推動(dòng)了建筑施工企業(yè)的發(fā)展，降低其稅負(fù)，但稅制改革也帶來(lái)了一定的問(wèn)題，影響了建筑行業(yè)的發(fā)展。本文通過(guò)分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，并提出相應(yīng)的建議，以求為建筑企業(yè)更好的在營(yíng)改增背景下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供必要的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞 建筑企業(yè)；營(yíng)改增；影響；對(duì)策

2016年3月24日，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了財(cái)稅[2016]36號(hào)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，至此“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作進(jìn)入最后攻堅(jiān)階段[1]。但是，由于建筑行業(yè)獨(dú)特的行業(yè)特點(diǎn)，在“營(yíng)改增”的稅收政策轉(zhuǎn)變環(huán)境下，建筑企業(yè)面臨著現(xiàn)金流緊張、企業(yè)管理成本增加、增值稅發(fā)票取得困難等問(wèn)題。本文通過(guò)分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，進(jìn)而提出相應(yīng)的對(duì)策，有助于幫助企業(yè)把握變革，有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

一、“營(yíng)改增”概述

（一）“營(yíng)改增”的含義

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，指將企業(yè)將繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目改成增值稅項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行繳納，其只針對(duì)企業(yè)所銷售的產(chǎn)品或所提供的服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，將以往的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)給予合并取消。

（二）增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別

營(yíng)業(yè)稅與增值稅雖然都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是它們本質(zhì)上有很大的區(qū)別。增值稅是價(jià)外稅，采取差額征收的方式，而且只對(duì)增值額進(jìn)行征稅，從而避免重復(fù)征稅；而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，采取全額征收的方式，對(duì)營(yíng)業(yè)額征稅，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)計(jì)征。增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)者是最終消費(fèi)者，而營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)者是企業(yè)[2]。

（三）“營(yíng)改增”的動(dòng)因

理想的增值稅實(shí)行價(jià)外稅，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅，因此增值稅不涉及重復(fù)征稅的問(wèn)題。但在我國(guó)現(xiàn)行的稅制下，增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大稅種并存，作為地方主要稅種的營(yíng)業(yè)稅不存在成本抵扣問(wèn)題，造成增值稅無(wú)法形成一個(gè)完整的鏈條，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間不配比，重復(fù)征稅問(wèn)題嚴(yán)重，不僅損害了企業(yè)效益，更不利于社會(huì)分工和市場(chǎng)公平[3]?！盃I(yíng)改增”后，不僅服務(wù)業(yè)內(nèi)部的抵扣鏈條被貫通，而且第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的鏈條也被打通，增值稅抵扣機(jī)制越來(lái)越完善，實(shí)現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的轉(zhuǎn)變。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和盈利的影響

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。雖然“營(yíng)改增”的收入確認(rèn)方式及時(shí)點(diǎn)等造成的影響不大，但是以下幾點(diǎn)值得關(guān)注。首先是收入指標(biāo)的下降。增值稅屬于價(jià)外稅，是需要扣除的，在確認(rèn)收入的時(shí)候收入指標(biāo)有所下降，因此需要價(jià)稅分離。其次是實(shí)際收入有所減少?！盃I(yíng)改增”在試點(diǎn)之后出現(xiàn)了非增值稅一般納稅人即使獲得了增值稅發(fā)票也無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的抵扣現(xiàn)象。因此，建筑安裝企業(yè)在保持原先的服務(wù)價(jià)格不變的情況下，需要自行承擔(dān)這部分稅負(fù)，從而導(dǎo)致實(shí)際收入減少。最后，由于建筑企業(yè)的項(xiàng)目遍布范圍較廣，許多建筑企業(yè)都是以總部的名義進(jìn)行投標(biāo)并以總部的名義獲得中標(biāo)權(quán)，許多項(xiàng)目在中標(biāo)之后都是由下屬分公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)[4]。因此，在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，總部可以替下屬單位進(jìn)行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，但是實(shí)施稅制改革之后，企業(yè)銷項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主體發(fā)生不一致情況，無(wú)法進(jìn)行代繳代扣。

（二）“營(yíng)改增”后企業(yè)的人工費(fèi)用不在抵扣范圍

在建筑企業(yè)中，人工成本支出是企業(yè)支出中的重要項(xiàng)目，并占據(jù)著總成本約為25%-30%的比重。然而，人工費(fèi)用不能開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，使得人工費(fèi)不在費(fèi)用的抵扣范圍之內(nèi)，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)而加大了企業(yè)成本，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于建筑企業(yè)在國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

（三）企業(yè)無(wú)法獲取增值稅專用發(fā)票而未能減少稅收負(fù)擔(dān)

建筑企業(yè)中，企業(yè)支付給農(nóng)民的征地拆遷費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等較大的金額，因無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，使得征地拆遷費(fèi)不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)只能將這些巨額的拆遷費(fèi)計(jì)入建筑施工的總成本中，這必然加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，在一些工程項(xiàng)目較偏遠(yuǎn)的地方，建筑企業(yè)的供應(yīng)商多是一些小規(guī)模納稅人，在提供的砂土、石料等原材料中，供應(yīng)商無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，使得進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法扣除。

（四）“營(yíng)改增”使企業(yè)的資金壓力增大

一方面，在建筑企業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，不再按照代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式繳納稅款，而是由建筑企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地按照當(dāng)期的驗(yàn)工計(jì)價(jià)來(lái)確認(rèn)繳納的增值稅。在稅款的實(shí)際繳納過(guò)程中，若建設(shè)單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)不能按時(shí)支付，或出現(xiàn)拖延的情況，必然會(huì)加大施工企業(yè)資金壓力。另一方面，“營(yíng)改增”使得施工企業(yè)為獲取進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)足額抵扣稅款的目的，而不得不使用現(xiàn)金購(gòu)買原材料等，這導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金快速流出，增大流動(dòng)資金壓力。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策

“營(yíng)改增”給建筑業(yè)企業(yè)帶來(lái)了轉(zhuǎn)型升級(jí)的機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)了稅負(fù)可能加重的挑戰(zhàn)。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該采取適宜的應(yīng)對(duì)策略，減少稅制改革給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的不利影響，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)稅制改革風(fēng)險(xiǎn)的能力。本文主要從以下幾個(gè)方面提出應(yīng)對(duì)策略：

（一）加強(qiáng)施工企業(yè)綜合管理水平

提高建筑企業(yè)的綜合管理水平，能夠提高其應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的能力。提高企業(yè)的綜合管理水平，首先要改進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)管理模式。企業(yè)管理模式貫穿于整個(gè)企業(yè)的軟實(shí)力中，是企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)。要改進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有的管理模式，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，創(chuàng)建符合企業(yè)實(shí)際情況并具備可行性的營(yíng)改增相關(guān)制度和實(shí)施方案，使企業(yè)執(zhí)行“營(yíng)改增”時(shí)有章可循。同時(shí)，企業(yè)可設(shè)置專門的崗位進(jìn)行管理，使增值稅相關(guān)事項(xiàng)能夠得到規(guī)范管理，并對(duì)發(fā)票的收集、審核、整理和保存等進(jìn)行專項(xiàng)管理，規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證方式，確保施工企業(yè)的增值稅能夠合理抵扣和足額抵扣，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

（二）將建筑施工企業(yè)由勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型

建筑企業(yè)多是勞動(dòng)密集型企業(yè)，勞動(dòng)力在整個(gè)企業(yè)中的占比很大，其人工成本在總成本中所占份額比較高。若依據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，人工費(fèi)用不屬于增值稅的抵扣范圍。所以，為了降低企業(yè)的人工成本支出，可通過(guò)轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，將先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)流水線等固定資產(chǎn)設(shè)備引進(jìn)建筑施工生產(chǎn)中，以減少勞動(dòng)力使用量，使企業(yè)由勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型，從而提高建筑施工企業(yè)的工作效率，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）進(jìn)行合理的稅收籌劃，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可從進(jìn)項(xiàng)稅額的最大化抵扣、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的相關(guān)適用稅率等方面進(jìn)行考慮，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如：對(duì)于綠化、護(hù)坡等施工項(xiàng)目，特別是對(duì)于一些進(jìn)行稅額嚴(yán)重缺乏的項(xiàng)目，若符合條件，可成立專項(xiàng)分支機(jī)構(gòu)，以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行納稅申報(bào)。此外，在施工過(guò)程中，可以適當(dāng)調(diào)整用工方式，采用勞務(wù)外包等方式，以取得增值稅專用發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。

（四）完善企業(yè)現(xiàn)金管理制度

現(xiàn)金在建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)中，起著重要的作用，一旦現(xiàn)金流出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使企業(yè)陷入困境，甚至面臨破產(chǎn)的威脅。因此，建筑施業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金管理，及時(shí)收回應(yīng)收賬款，控制好采購(gòu)原材料等物資的現(xiàn)金流出，并對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行合理的分配，避免出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。在與客戶簽訂合同時(shí)，要列明付款期限，若出現(xiàn)惡意逾期付款、違約付款等情況，要加大懲治力度，確保資金的及時(shí)回籠。

總之，“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)帶來(lái)的利弊時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)制定相關(guān)策略，采取積極有效的方法應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)。在國(guó)家“營(yíng)改增”制度逐步完善的基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，合理地運(yùn)用“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)定，保證企業(yè)自身能夠最大限度的獲得“營(yíng)改增”所帶來(lái)的利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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