陳潔

摘要：會計(jì)師事務(wù)所主要是通過第三方介入的角度，來為企業(yè)實(shí)際的發(fā)展情況作出內(nèi)容真實(shí)具體的審計(jì)報(bào)告，從而達(dá)到穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)秩序的目的。在審計(jì)工作開展過程中，或多或少會遇到不同的風(fēng)險(xiǎn)，因此本文針對在審計(jì)過程當(dāng)中出現(xiàn)的問題進(jìn)行相應(yīng)的分析，并提出對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范措施。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)控制；會計(jì)師事務(wù)所；防范措施

一、事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

審計(jì)問題是指審計(jì)中存在嚴(yán)重偏差或者錯(cuò)誤，使得會計(jì)師出具的審計(jì)意見不正確、失效，影響審計(jì)服務(wù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分成內(nèi)在損失、審計(jì)損失和企業(yè)管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)在損失來自會計(jì)單位，是指公認(rèn)的重大錯(cuò)報(bào)，包括單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或其他錯(cuò)報(bào)；審計(jì)損失是指因?yàn)閷徲?jì)員的過失或差錯(cuò)所產(chǎn)生的損失。風(fēng)險(xiǎn)管理是指公司在管理的過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防止重大錯(cuò)誤的出現(xiàn)；企業(yè)管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是指產(chǎn)生在整個(gè)會計(jì)流程中的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象，通常涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的誤報(bào)與漏報(bào)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)會計(jì)行業(yè)中。除非審計(jì)結(jié)論得以完全確認(rèn)，否則問題的發(fā)生一直存在。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只有大大降低隱患，才能對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范與管理。所以，要充分考慮投入與產(chǎn)出的比率，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能進(jìn)行合理的預(yù)防與管理。會計(jì)部門與會計(jì)師事務(wù)所要作好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防管理工作，就可以減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高風(fēng)險(xiǎn)控制水平。會計(jì)報(bào)告作為反映會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師公正性的重要手段，有利于審計(jì)報(bào)告用戶對公司進(jìn)行投資決策與監(jiān)管。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源

（一）外部環(huán)境影響

會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)對社會、法律和經(jīng)濟(jì)的影響主要有以下兩個(gè)方面：一是社會層面。審計(jì)員獨(dú)立性很低，獨(dú)立審計(jì)實(shí)施時(shí)間短，相關(guān)制度規(guī)范不完善。一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告存在錯(cuò)誤或危害企業(yè)利潤的差錯(cuò)，會計(jì)師事務(wù)所可能向人民法院控告審計(jì)師和公司，并得到最大的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，這也關(guān)乎到會計(jì)師事務(wù)所存在的風(fēng)險(xiǎn)；二是在法制與經(jīng)營方面。在我國，獨(dú)立審查開展時(shí)間較短，法規(guī)機(jī)制和處罰不健全，相關(guān)從業(yè)人員管理也出現(xiàn)缺位。當(dāng)前，我國法規(guī)對于會計(jì)人員以及相應(yīng)的公司，出現(xiàn)的一些不當(dāng)行為沒有界定不詳細(xì)，造成會計(jì)師事務(wù)所和公司惡意利用法律漏洞的情況，以及監(jiān)管工作混亂、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，規(guī)章制度存在重復(fù)和空白的問題。在加強(qiáng)監(jiān)管的同時(shí)，應(yīng)健全法律制度。

（二）會計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不健全

目前，國內(nèi)許多會計(jì)師事務(wù)所都為有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所，有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所是指會計(jì)師事務(wù)所的公司以投入數(shù)額為基準(zhǔn)承受有限公司負(fù)責(zé)，不承受無窮負(fù)責(zé)，有限責(zé)任制度能夠減少公司的違法成本和債務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，在審計(jì)業(yè)務(wù)中，會計(jì)師事務(wù)所自身需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較少，這也就無形之中導(dǎo)致了會計(jì)師對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在著風(fēng)險(xiǎn)意識較弱的情況。而對于風(fēng)險(xiǎn)控制不足的問題，也就導(dǎo)致了會計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)公信力不足的情況。同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所整體組織機(jī)構(gòu)不完善，制度相對欠缺。會計(jì)管理人員的責(zé)任也沒有得到相應(yīng)的制約。但是，質(zhì)量和審查程序只是表面程序，并未深入分析導(dǎo)致問題發(fā)生的根本原因，也在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。會計(jì)律師事務(wù)所競爭不斷激烈，一些資質(zhì)級別不高的事務(wù)所，想要在市場競爭中分得一杯羹，很多都降低了審計(jì)質(zhì)量，降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以此加強(qiáng)競爭力提升，通過惡性競爭的方式，也會給審計(jì)工作帶來隱形的危害。

（三）會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性不強(qiáng)

據(jù)研究，會計(jì)師事務(wù)所和公司之間存在著財(cái)務(wù)聯(lián)系，影響到公司的實(shí)際發(fā)展，使得會計(jì)師事務(wù)所失去獨(dú)立性。會計(jì)師事務(wù)所直接向公司索要會計(jì)服務(wù)費(fèi)。所以，在審計(jì)領(lǐng)域的競爭下，一些會計(jì)師事務(wù)所會在減少審計(jì)支出的同時(shí)承攬非鑒證業(yè)務(wù)。這讓會計(jì)師事務(wù)所節(jié)省了時(shí)間投入和審計(jì)流程的固有投入，也導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所缺乏充足的財(cái)力來防范審計(jì)問題，使得審計(jì)出現(xiàn)不正確、失控的情況，削弱了整個(gè)審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)論的客觀性和真實(shí)性，造成越來越大的社會危害。

（四）注冊會計(jì)師能力不足

理想狀態(tài)是所有注冊會計(jì)師都具備開展審計(jì)業(yè)務(wù)所需的金融和法律知識，密切關(guān)注可能涉及的專業(yè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，擴(kuò)大審計(jì)范圍，把握審計(jì)程序薄弱和存在問題的地方。所以，審計(jì)工作對注冊會計(jì)師的整體素養(yǎng)與水平有了更高的要求，應(yīng)具有更高的警惕性和專業(yè)關(guān)注度。據(jù)了解，目前大部分會計(jì)師事務(wù)所員工流動(dòng)性很大，新入職的人員尚未進(jìn)行系統(tǒng)訓(xùn)練，工作能力與經(jīng)驗(yàn)不足。目前，審計(jì)和管理沒有得到有效加強(qiáng)，審計(jì)單位內(nèi)部控制不完善，會計(jì)信息不完整，直接導(dǎo)致注冊會計(jì)師審計(jì)公信力不足；且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對較高。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)沒有一定程度的風(fēng)險(xiǎn)可預(yù)測性，也沒有根據(jù)審計(jì)成本進(jìn)行有效的驗(yàn)證，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。

（五）事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識欠缺

審計(jì)工作對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不夠關(guān)注與警覺，很難發(fā)覺被審計(jì)公司的舞弊情況，得出的會計(jì)結(jié)論也是錯(cuò)誤甚至失效的，這對于事務(wù)所而言是巨大的風(fēng)險(xiǎn)。正如上文所述，目前我國國內(nèi)的許多會計(jì)師事務(wù)所都是有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所，只重視對企業(yè)利潤的回報(bào)，不關(guān)注對會計(jì)成果的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)師事務(wù)所造成的經(jīng)濟(jì)損失的關(guān)注度較少。由于審計(jì)服務(wù)的成本與價(jià)值加上審計(jì)服務(wù)的特殊性，財(cái)務(wù)誤報(bào)與漏報(bào)不能準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)，降低審計(jì)效率?？陀^的審計(jì)工作無法有效的進(jìn)行，損失也必將隨之加大。

三、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在會計(jì)師事務(wù)所中的預(yù)警與防范措施

（一）減少外部環(huán)境的影響

一是在社會發(fā)展方面。事務(wù)所借助相關(guān)知識，對于審計(jì)公司的內(nèi)部信息及流程能夠得以詳細(xì)掌握，注冊會計(jì)師還應(yīng)增強(qiáng)信息辨別能力，防止被誘騙，利用自己的識別能力保護(hù)相應(yīng)的權(quán)益。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該利用自身的資源優(yōu)勢，使用戶得到更有效的信息；二是在立法與經(jīng)營方面。我國應(yīng)該重視完成有關(guān)立法，加強(qiáng)監(jiān)管。我們還應(yīng)關(guān)注會計(jì)法人法律責(zé)任機(jī)制的建立，加強(qiáng)處罰力度，建立透明監(jiān)督制度，定期開展審計(jì)，并公布審計(jì)結(jié)果。要多渠道開展法制教育，使社會各階層都能掌握基本的法律知識。對于中小型的會計(jì)師事務(wù)所，可以建立統(tǒng)一的監(jiān)管體系，以提高審計(jì)質(zhì)量，降低訴訟成本，強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)部控制以此降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；三是審計(jì)工作質(zhì)量方面。事務(wù)所需要在審計(jì)進(jìn)行開展工作之前，不斷強(qiáng)化評價(jià)獨(dú)立性，避免受到客戶影響，而影響到會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。適當(dāng)?shù)牟扇『匣镏频姆绞絹磉M(jìn)行發(fā)展和合作，能夠更好地提升會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程當(dāng)中的可執(zhí)行性以及可針對性，與此同時(shí)也降低當(dāng)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作過程中，會計(jì)師事務(wù)所還需要不斷地對審計(jì)工作進(jìn)行組織模式的創(chuàng)新和工作需要的革新，合理的結(jié)合合伙制和有限責(zé)任制，能夠更好地分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，找到責(zé)任人，與此同時(shí)也避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（二）健全規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)形式

會計(jì)師事務(wù)所需要不斷以質(zhì)量為導(dǎo)向，強(qiáng)化審計(jì)工作制度，審計(jì)的過程當(dāng)中需要依靠現(xiàn)行的法律法規(guī)來進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行，保證審計(jì)工作的合理和公平。與此同時(shí)也需要合理有效降低因?yàn)槭聞?wù)所的操作問題而出現(xiàn)的違法行為。與此同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所也需要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的控制，人力資源客觀關(guān)系和職業(yè)道德等方面進(jìn)行歸納和考量，以此形成較好的質(zhì)量管理體系，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)和發(fā)生。在對質(zhì)量控制強(qiáng)化的過程當(dāng)中，會計(jì)師事務(wù)所也需要積極強(qiáng)化復(fù)合體系的建設(shè)，事務(wù)所在競爭中，會由于不同因素的影響也會發(fā)生不同的改變。比如，中小型會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)復(fù)核過程中，大多采用三級復(fù)核的方式，從主管會計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理等幾方面著手完成審計(jì)內(nèi)容的優(yōu)化和復(fù)核工作。對于一些規(guī)模較大的事務(wù)所，一般需要從經(jīng)理、主管及相關(guān)合伙人、質(zhì)控合伙人等多重方式進(jìn)行多重復(fù)合，以此來確保復(fù)核工作的準(zhǔn)確性和深入性，并且能夠更好地提升審計(jì)質(zhì)量。與此同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用適合企業(yè)的審計(jì)模式，保證審計(jì)方法合理有效，更好地優(yōu)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)也能夠更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)合伙會計(jì)師事務(wù)所的組建形式，合伙會計(jì)師事務(wù)所使包括注冊會計(jì)師在內(nèi)的每一個(gè)股東都需要負(fù)有無限的債務(wù)責(zé)任。因?yàn)槠渎殭?quán)很大，在進(jìn)行會計(jì)活動(dòng)時(shí)，會更加重視會計(jì)活動(dòng)，有助于增強(qiáng)會計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量和準(zhǔn)確性。

（三）提高注冊會計(jì)師的綜合水平

會計(jì)師事務(wù)所需要定期對注冊會計(jì)師開展培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，并能夠聘請有影響力的、學(xué)術(shù)水平較高的人員共享經(jīng)驗(yàn)，尤其是新注冊會計(jì)師需要具有負(fù)責(zé)會計(jì)有關(guān)工作的知識和能力。同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所要重視對注冊會計(jì)師職業(yè)道德與基本素質(zhì)的培訓(xùn)，健全有關(guān)職業(yè)道德管理制度與標(biāo)準(zhǔn)，定時(shí)參加學(xué)習(xí)。定期對注冊會計(jì)師的專業(yè)知識、技術(shù)與職業(yè)道德進(jìn)行考評，才能促使審計(jì)師注重于掌握與自己職務(wù)有關(guān)的專業(yè)知識，有效提升自己的專業(yè)知識能力。注冊會計(jì)師可以高度重視專業(yè)有關(guān)信息，與別人交流，學(xué)習(xí)揚(yáng)長避短，在工作中貫徹公正、客觀、獨(dú)立的準(zhǔn)則，合理防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提升會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管和控制

會計(jì)師事務(wù)所必須建立健全審計(jì)質(zhì)量管理制度，明確會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)人員的質(zhì)量管理職能。定期進(jìn)行職業(yè)道德素養(yǎng)的學(xué)習(xí)與訓(xùn)練，增強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的總體關(guān)注程度。要建立健全監(jiān)督，對審計(jì)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)加以監(jiān)管，有效糾正錯(cuò)誤，減少會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。政府部門還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的監(jiān)管，保證會計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營遵循規(guī)章制度。

（五）提升事務(wù)所的獨(dú)立性

轉(zhuǎn)變會計(jì)師事務(wù)所的交接方式，可以提高會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性。比如：當(dāng)企業(yè)向?qū)徲?jì)委員會提出申請后，由審計(jì)委員會向會計(jì)師事務(wù)所交納審計(jì)服務(wù)費(fèi)，由會計(jì)師事務(wù)所采用公開招標(biāo)的形式承接項(xiàng)目。為了提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的客觀性和獨(dú)立性，防止會計(jì)失誤，必須按照有關(guān)的規(guī)定對影響審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的各種因素作出判斷。會計(jì)師事務(wù)所的作用存在于會計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部，能夠確保會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不受企業(yè)的干擾，對于保證審查結(jié)論的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)有著重大作用，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員朝著主觀控制風(fēng)險(xiǎn)的模式轉(zhuǎn)變，優(yōu)化審計(jì)工作，提升審計(jì)工作的效率尤為重要。

與此同時(shí)更好的對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，不斷的提升審計(jì)質(zhì)量，與此同時(shí)也需要對有關(guān)的案例進(jìn)行細(xì)致的討論和分析，來對后續(xù)的審計(jì)方案進(jìn)行完善和優(yōu)化。持續(xù)的強(qiáng)化審計(jì)人員的工作素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，讓審計(jì)人員在審計(jì)的過程當(dāng)中能夠更好地把握客觀性以及公正性，嚴(yán)厲打擊徇私舞弊的情況，不斷的提升審計(jì)工作的效率，需要審計(jì)工作人員能夠最大限度地降低審計(jì)工作的盲目性，保證審計(jì)單位與工作的合理有效的溝通，以此來降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。通過有效且合理的溝通方式，不斷的發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的缺陷和問題，及時(shí)對其中存在的缺陷和問題進(jìn)行整合和處理，避免出現(xiàn)因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ以及缺陷隱瞞而造成的相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）防范被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)

一是審計(jì)程序中，會計(jì)師事務(wù)所必須在被審計(jì)企業(yè)選擇時(shí)，深入調(diào)查被審計(jì)企業(yè)的資質(zhì)、信譽(yù)等情況，挑選業(yè)內(nèi)信譽(yù)水平好的企業(yè)，對信譽(yù)水平低下的企業(yè)加以仔細(xì)考察和甄別。在被審計(jì)企業(yè)發(fā)生財(cái)政或其他方面的問題后，會計(jì)師事務(wù)所要回避責(zé)任的情況；二是在審計(jì)活動(dòng)中，對被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部的控制體系進(jìn)行充分的評估，對企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際運(yùn)營情況進(jìn)行完全的掌握，減少在審計(jì)過程當(dāng)中出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性，正確發(fā)現(xiàn)和管理被審計(jì)單位的問題與缺陷。而會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作過程中，也要充分整合和掌握會計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)情況和財(cái)務(wù)狀況，并根據(jù)有關(guān)情況加以調(diào)查研究，進(jìn)一步完善審計(jì)措施；三是需要進(jìn)一步提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和社會服務(wù)意識，他們在審計(jì)的過程當(dāng)中做到客觀公正，就能夠極大程度地打擊因?yàn)閭€(gè)人動(dòng)機(jī)進(jìn)而導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)舞弊問題。作為事務(wù)所管理人員，應(yīng)當(dāng)和被審計(jì)單位做好相應(yīng)的溝通工作，以提高審計(jì)的工作效率與質(zhì)量，并合理減少審計(jì)人員的盲目性，以便減少審計(jì)的失誤。而且，經(jīng)過合理的信息溝通，能夠合理提出被審計(jì)方的內(nèi)部問題，并適時(shí)作出解決，以減少因信息不對稱而造成的審計(jì)失誤。

（七）引導(dǎo)會計(jì)師從自身角度防范風(fēng)險(xiǎn)

參與審計(jì)工作的會計(jì)人員都要時(shí)時(shí)牢記會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性，采取有效措施提高會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防水平。事務(wù)所審計(jì)工作開展過程之前，需要對審計(jì)單位加強(qiáng)背景調(diào)查，規(guī)避審計(jì)工作過程中可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部也需要對財(cái)務(wù)預(yù)算工作以及財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行整體的評估和核實(shí)，最大限度避免可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，在整個(gè)審計(jì)的過程當(dāng)中需要不斷的評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部運(yùn)行情況和內(nèi)部控制制度的實(shí)際狀況，并且結(jié)合相應(yīng)充分的考量，合理控制會計(jì)師事務(wù)所檢查風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中存在的失誤率，最大限度地對審計(jì)單位所存在的漏洞和缺陷進(jìn)行把控和識別。

四、結(jié)語

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有外部環(huán)境因素、會計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)不健全、會計(jì)師事務(wù)所欠缺自主性、注冊會計(jì)師意識欠缺和會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、及時(shí)性和可控制的特征。通過提高注冊會計(jì)師能力和綜合素質(zhì)及會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督控制機(jī)制，提升審計(jì)成果的實(shí)際品質(zhì)，以此保障會計(jì)師事務(wù)所的合規(guī)與發(fā)展壯大，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：大華會計(jì)師事務(wù)所）