賈鳳 李鴻樺

【摘要】在制造企業(yè)中，由于固定資產(chǎn)所占企業(yè)資產(chǎn)的份額較大，需要通過計提折舊的方式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或是服務(wù)的價值中去，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的價值是否客觀、真實(shí)、合理，影響到企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)效益及企業(yè)所得稅納稅成本等問題。因此，有必要對于在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的精細(xì)化工作進(jìn)行相應(yīng)的策劃及實(shí)施。本文將從在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作的概述入手，進(jìn)而分析在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所存在的風(fēng)險問題，最終提出在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的精細(xì)開展措施。從而為企業(yè)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的精細(xì)管理提供相應(yīng)的理論基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】在建工程；固定資產(chǎn)；風(fēng)險；措施

前言

隨著我國經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷壯大，制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)力的不斷增強(qiáng)，為進(jìn)一步提升企業(yè)核心競爭力及提高勞動生產(chǎn)效率，采取對內(nèi)投資的方式增加固定資產(chǎn)的投入擴(kuò)大再生產(chǎn)。然而，由于一些固定資產(chǎn)特別是大型專屬設(shè)備等，需要經(jīng)過一定的安裝及建造過程以后，方可達(dá)到可使用狀態(tài)并投入使用。這就涉及到了在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的管理及財務(wù)核算工作。該項(xiàng)工作是一項(xiàng)較為復(fù)雜、精細(xì)化程度較高、風(fēng)險較大的過程，對于企業(yè)來說要判斷即將轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是否能夠達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)，并收集及整理相應(yīng)的工程竣工單、決算單等相關(guān)手續(xù)，只有滿足以上要求，才可以將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按照固定資產(chǎn)的相關(guān)會計準(zhǔn)則及企業(yè)自身的財務(wù)制度、資產(chǎn)管理辦法進(jìn)行會計核算及管理。

一、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的條件

根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則及稅收相關(guān)法規(guī)的規(guī)定， 在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)需符合資本化條件， 具體來說包括以下三種情況

1.在建工程符合資本化條件要求的建造或是生產(chǎn)工作完成，或是實(shí)質(zhì)上完成。

2.相關(guān)資產(chǎn)基本上符合資本化條件，其與設(shè)計要求、合同約定或生產(chǎn)要求符合，或是其中有個別的與設(shè)計、合同及生產(chǎn)要求不一致的情況，但只要不影響使用或是銷售也可以轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

3 .在建工程基本完成，繼續(xù)發(fā)生的所購建或是生產(chǎn)的符合條件的資產(chǎn)上的支出金額很少的情況下， 也可以辦理轉(zhuǎn)固手續(xù)。

根據(jù)上述的三個條件可以看出，在建工程轉(zhuǎn)固時，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則， 主要是按照其完工程度來判斷。所以，當(dāng)在建工程的主體工程基本完工到預(yù)計可使用狀態(tài)時，則可以轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊。若所建造的主體工程相關(guān)成本無法準(zhǔn)確計量，可暫估入賬。待工程結(jié)算時，根據(jù)實(shí)際成本結(jié)算調(diào)整預(yù)計成本，并重新核定入賬價值，并計提折舊。但是，根據(jù)會計估計變更的未來調(diào)整法要求，對先期已計提的折舊不再進(jìn)行調(diào)整。

二、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的風(fēng)險分析

1 .結(jié)轉(zhuǎn)時的核準(zhǔn)風(fēng)險

當(dāng)在建工程轉(zhuǎn)固的核準(zhǔn)過程中， 相關(guān)會計法規(guī)及準(zhǔn)則規(guī)定， 對于在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的核準(zhǔn)提出了幾項(xiàng)條件， 即完全符合資本化條件建設(shè)工程已全部完成、資產(chǎn)可以正常運(yùn)營相關(guān)資本化支出已完成、工程建設(shè)達(dá)到合同、設(shè)計要求，設(shè)計合同部分不影響正常運(yùn)營。在實(shí)務(wù)處理過程中，現(xiàn)實(shí)情況千差萬別，目前無論是會計還是稅法上的規(guī)定， 應(yīng)用在實(shí)際工作當(dāng)中有時并不一定具有足夠的可操作性， 部分企業(yè)相關(guān)的工作人員一般受到自身業(yè)務(wù)水平的限制， 難以根據(jù)上述轉(zhuǎn)固標(biāo)準(zhǔn)判斷是否應(yīng)該提交結(jié)轉(zhuǎn)申請， 使得會計信息失真，并直接導(dǎo)致企業(yè)所得稅納稅成本的增加，從而造成核準(zhǔn)風(fēng)險的出現(xiàn)。

2 .結(jié)轉(zhuǎn)時的責(zé)權(quán)風(fēng)險

目前來看，許多企業(yè)的內(nèi)部缺乏專門的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)部門、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作屬于臨時性工作，從在建工程轉(zhuǎn)固開始，到最后完成沒有專門的部門負(fù)責(zé)，使得在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)管理形成了企業(yè)內(nèi)部的真空地帶。鑒于此，企業(yè)為了解決在建工程轉(zhuǎn)固責(zé)權(quán)不清、專業(yè)度不夠的問題，企業(yè)通常會在轉(zhuǎn)固過程中，由外部財務(wù)、審計單位要求發(fā)起，但是這種方式經(jīng)常存在不及時問題，同時存在一定的被動性?？梢?，在建工程轉(zhuǎn)固時，由于流程不規(guī)范，使得在建工程資產(chǎn)的安全性下降。

3 .結(jié)轉(zhuǎn)時暫估成本風(fēng)險

在建工程或是設(shè)計變更一般都是在施工合同價款以外的， 因此發(fā)包方與承包方會對此出具現(xiàn)場的變更簽證，作為工程結(jié)算的具體依據(jù)。但是簽證作為在建工程估價的主要組成， 許多企業(yè)卻對于工程簽證工作疏于管理，對于簽證的核定、備案缺乏應(yīng)有的管控，導(dǎo)致其無法參與至成本暫估環(huán)節(jié)， 最終導(dǎo)致基于暫估成本的結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值核定不實(shí)。更主要的是，若工程造價較大的變更部分的簽證資料不齊全， 容易導(dǎo)致暫估結(jié)果的嚴(yán)重失真，形成結(jié)轉(zhuǎn)時的暫估成本風(fēng)險。

4 .固定資產(chǎn)價值變動風(fēng)險

在建工程轉(zhuǎn)固過程中，按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完成驗(yàn)收工作后及時上交相關(guān)審計資料， 實(shí)際工作中存在部分企業(yè)上交審計資料不及時現(xiàn)象。不僅如此，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過程中，隨著在建工程周圍環(huán)境、土地價值等方面的變化，資產(chǎn)本身價值也會發(fā)生相應(yīng)改變，有可能導(dǎo)致在建工程審計結(jié)果的時效性不佳， 影響轉(zhuǎn)固的準(zhǔn)確性。另外在工程施工、工程管理過程中，設(shè)計、工程、預(yù)算、施工等相關(guān)部門因與審計部門缺少應(yīng)有的溝通，使得審計效率下降。由于在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過程中，其各方面因素較為復(fù)雜，很容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)財務(wù)信息問題，導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值變動風(fēng)險的出現(xiàn)。

5 .資產(chǎn)交付風(fēng)險

在建工程交付清單的編制過程中涉及了許多的材料、設(shè)備的數(shù)據(jù)清單等，出于歸口管理的考慮，一般僅由項(xiàng)目管理部門承擔(dān)， 造成了相關(guān)清單只體現(xiàn)了主要設(shè)備的交付明細(xì)、交付資產(chǎn)難以精細(xì)核定的現(xiàn)狀。另外，在固定資產(chǎn)的實(shí)物及清單交付過程中，由于固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較為模糊， 使得相關(guān)人員無法準(zhǔn)確判定需要交付資產(chǎn)的種類， 出現(xiàn)了賬面信息與現(xiàn)場信息無法一一對應(yīng)問題。

三、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理措施

1 .明確結(jié)轉(zhuǎn)核準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)

由于在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)過程中精細(xì)化工作的開展十分必要，精細(xì)化工作開展的先決條件是企業(yè)應(yīng)該研究各項(xiàng)轉(zhuǎn)固的標(biāo)準(zhǔn)，明確自身提交申請的時間，強(qiáng)化固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性、從而保證企業(yè)利潤總額及累計折舊信息的真實(shí)有效。實(shí)際操作中，初驗(yàn)操作是檢驗(yàn)工程項(xiàng)目是否達(dá)到設(shè)計要求及使用狀態(tài)的重要手段，若經(jīng)過初驗(yàn)不合格后，施工單位還要進(jìn)行二次初驗(yàn)，直至工程項(xiàng)目達(dá)到使用要求后才會試車運(yùn)行。鑒于此，企業(yè)可以將初驗(yàn)通過作為在建工程轉(zhuǎn)固的時間節(jié)點(diǎn)，并在初步驗(yàn)收合格后開始試運(yùn)行的階段， 上交結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)申請材料。并且，企業(yè)還要根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)際狀況，按固定資產(chǎn)核準(zhǔn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化分解，建立適合于企業(yè)自身的轉(zhuǎn)固標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)將來的在建工程轉(zhuǎn)固作以鋪墊。

2 .加強(qiáng)權(quán)責(zé)管理

在建工程項(xiàng)目的建設(shè)、管理、移交、轉(zhuǎn)固過程中都具有一定的復(fù)雜性，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)也不是單個部門就可以解決的問題，需要各個部門通力合作、共同完成。在建工程轉(zhuǎn)固的精細(xì)化工作也要求將項(xiàng)目管理工作要做細(xì)、做牢，不出現(xiàn)紕漏。在結(jié)轉(zhuǎn)過程中，可以本著財務(wù)部門牽頭、其他部門配合的原則進(jìn)行。并且需要企業(yè)的管理層給予足夠的重視，要求相關(guān)部門配合財務(wù)部門完成此項(xiàng)工作的同時，還要有效的劃分各個部門的責(zé)、權(quán)、利避免出現(xiàn)職責(zé)的“真空地帶”。同時，財務(wù)部門應(yīng)該與其他職能部門做好工作上溝通的同時，要做好業(yè)財融合工作，便于未來財務(wù)人員對于固定資產(chǎn)的核算與管理。

3 .提升暫估成本準(zhǔn)確率

現(xiàn)場簽證是一個較為敏感的問題， 若對其管理不善，不但會影響固定資產(chǎn)真實(shí)入賬價值，還有可能因簽證問題出現(xiàn)財務(wù)舞弊問題，對于簽證問題應(yīng)該給予高度重視。企業(yè)固定資產(chǎn)暫估與簽證有著直接的關(guān)系，對于簽證的申請、審批、備案、資料整理等相關(guān)工作應(yīng)該做到一一落實(shí)，不可以出現(xiàn)管理方面的盲區(qū)。同時，要將簽證工作以制度形式規(guī)范下來，制定一個變更簽證從申請到備案的詳細(xì)程序，然后設(shè)置好各項(xiàng)程序的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，為后期的固定資產(chǎn)暫估成本精細(xì)化的提升奠定基礎(chǔ)。

4 .縮減不必要的審計周期

審計工作雖然能夠起到核準(zhǔn)在建工程金額， 并防范舞弊問題出現(xiàn)的功能， 但是由于其大多屬于事后監(jiān)督而缺乏一定的時效性。亦即，審計過程中即使發(fā)現(xiàn)了問題，也因?yàn)橄嚓P(guān)的貨幣已流出企業(yè)、損失已發(fā)生而失去了實(shí)際意義。對于在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)問題，一方面建議縮減審計周期、提升審計效率、提高審計的精細(xì)化工作；另一方面，可以借鑒持續(xù)性審計工作，在工程建設(shè)過程中對于重大單項(xiàng)支出可以同付款一并審計，這樣不僅能夠提升審計工作效率、由事后監(jiān)督向事中控制轉(zhuǎn)變，更為重要的是能夠確保精細(xì)化工作的實(shí)現(xiàn)。

5 .優(yōu)化資產(chǎn)交付手續(xù)

資產(chǎn)交付是在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的最后環(huán)節(jié)，在這個過程中應(yīng)該優(yōu)化資產(chǎn)交付手續(xù)， 確保資產(chǎn)交付手續(xù)齊全。一方面，在實(shí)物交接過程中，項(xiàng)目的建設(shè)部門、資產(chǎn)使用部門、審計部門、財務(wù)部門都應(yīng)在場，根據(jù)交接清單對應(yīng)實(shí)物進(jìn)行逐一盤點(diǎn)；另一方面，要重視固定資產(chǎn)清單的編制工作，確保固定資產(chǎn)投資使用后，財務(wù)部門在固定資產(chǎn)核算及盤點(diǎn)過程中做到無遺漏、無死角。從而，在確保固定資產(chǎn)順利交接的同時，能夠確保在建工程轉(zhuǎn)固工作的精細(xì)開展。

總結(jié)

綜上所述，企業(yè)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過程中，要做到精細(xì)開展其難度及風(fēng)險性還是很大的。對于在建工程企業(yè)來說， 應(yīng)該從規(guī)避在建工程管理各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險出發(fā)來進(jìn)行，在有效的防范各類風(fēng)險的前提下，才能使得在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)更加的準(zhǔn)確、精細(xì)。

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（作者單位：沈陽嘉誠水務(wù)有限公司、三一重型裝備有限公司）