江丹

審計(jì)整改是審計(jì)工作鏈條的“ 最后一公里”，是審計(jì)監(jiān)督能否發(fā)揮作用的直接體現(xiàn)， 也是能否實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)的關(guān)鍵所在。加強(qiáng)整改督促檢查是落實(shí)黨中央國(guó)務(wù)院重大政策部署、更好履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的必然要求，也是促進(jìn)審計(jì)成果提升、推動(dòng)事業(yè)健康發(fā)展的重要途徑?！丁笆奈濉眹?guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，要求構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，要堅(jiān)持把查問(wèn)題、提建議、抓整改、促提升有機(jī)結(jié)合起來(lái)，做到揭示問(wèn)題與推動(dòng)解決問(wèn)題相統(tǒng)一，積極當(dāng)好地方黨委、政府參謀助手。要加大審計(jì)查出問(wèn)題整改情況公告力度，及時(shí)公告被審計(jì)單位整改情況，接受社會(huì)輿論監(jiān)督，加大對(duì)虛假整改、敷衍塞責(zé)、屢改屢犯等反面典型案例的曝光力度，促進(jìn)形成督促整改工作合力。然而在現(xiàn)實(shí)工作中， 無(wú)論是在審計(jì)機(jī)關(guān)還是被審計(jì)單位，我們總是會(huì)遇到這樣那樣的反映，如“ 為什么總是會(huì)出現(xiàn)屢審屢犯現(xiàn)象”“ 整改工作太復(fù)雜太難了”“ 無(wú)法整改的問(wèn)題要不要上審計(jì)報(bào)告”“ 查問(wèn)題單純， 抓整改繁瑣”“ 怎么才算審計(jì)整改到位” 等等。這些問(wèn)題的產(chǎn)生，有對(duì)審計(jì)整改認(rèn)識(shí)不到位的原因，也有對(duì)問(wèn)題整改研判不精準(zhǔn)的誤區(qū)。以下筆者將從審計(jì)整改的法律依據(jù)、整改管理的困境與成因、如何加強(qiáng)整改督促檢查、整改結(jié)果評(píng)價(jià)等方面作一簡(jiǎn)要梳理和論述。

一、審計(jì)整改的相關(guān)法律依據(jù)

1 .《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（2021）： 第五十二條指出， 被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定時(shí)間整改審計(jì)查出的問(wèn)題，將整改情況報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)，同時(shí)向本級(jí)人民政府或者有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位報(bào)告， 并按照規(guī)定向社會(huì)公布。各級(jí)人民政府和有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位應(yīng)當(dāng)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)查出的問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整改情況進(jìn)行跟蹤檢查。審計(jì)結(jié)果以及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部和制定政策、完善制度的重要參考；拒不整改或者整改時(shí)弄虛作假的，依法追究法律責(zé)任。

2 .《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署令第8號(hào)）：第五章第五節(jié)“ 審計(jì)整改檢查”指出，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制， 督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改。審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)在出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位的整改情況。審計(jì)機(jī)關(guān)指定的部門(mén)負(fù)責(zé)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位整改情況， 并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告。同時(shí)還要求審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將匯總審計(jì)整改情況， 向本級(jí)政府報(bào)送關(guān)于審計(jì)工作報(bào)告中指出的問(wèn)題整改情況的報(bào)告。

3 .《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（ 國(guó)發(fā)〔2014〕48 號(hào)）： 第五點(diǎn)“ 狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)”指出，要健全整改責(zé)任制，被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人作為整改第一責(zé)任人；要加強(qiáng)整改督促檢查，各級(jí)政府每年要專題研究國(guó)家重大決策部署和有關(guān)政策措施落實(shí)情況審計(jì)以及本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題的整改工作，將整改納入督查督辦事項(xiàng)；要嚴(yán)肅整改問(wèn)責(zé)，各地區(qū)、各部門(mén)要把審計(jì)結(jié)果及其整改情況作為考核、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。

4 .《關(guān)于建立健全審計(jì)查出問(wèn)題整改長(zhǎng)效機(jī)制的意見(jiàn)》（中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳2021 年7 月印發(fā)）： 該意見(jiàn)為審計(jì)整改工作進(jìn)一步提供了制度遵循。明確了黨委、人大、政府、被審計(jì)單位、主管部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)等國(guó)家治理主體的不同職責(zé)， 為進(jìn)一步壓實(shí)整改責(zé)任提供了制度遵循和保障， 進(jìn)一步推動(dòng)了審計(jì)整改工作制度化、規(guī)范化。

5 .《“ 十四五” 國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（2021 年6月）：規(guī)劃指出，要推動(dòng)形成權(quán)威高效的審計(jì)工作運(yùn)行機(jī)制。堅(jiān)持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行。建立健全審計(jì)查出問(wèn)題整改長(zhǎng)效機(jī)制。要深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于審計(jì)整改工作的重要指示批示精神，堅(jiān)持以推動(dòng)審計(jì)查出問(wèn)題有效整改、鞏固和拓展審計(jì)整改效果為目標(biāo)， 堅(jiān)持揭示問(wèn)題與推動(dòng)解決問(wèn)題相統(tǒng)一，推動(dòng)建立健全審計(jì)查出問(wèn)題整改長(zhǎng)效機(jī)制，做實(shí)審計(jì)監(jiān)督后半篇文章。

無(wú)論是國(guó)家層面還是地方各級(jí)黨委政府出臺(tái)的關(guān)于審計(jì)整改工作的法律法規(guī)、政策部署，都充分表明，審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分， 加強(qiáng)審計(jì)整改是貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院重大決策部署的重要舉措，是維護(hù)審計(jì)監(jiān)督嚴(yán)肅性和權(quán)威性的必然要求。做好審計(jì)查出問(wèn)題整改工作， 要以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)， 堅(jiān)持黨中央對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)審計(jì)整改的自覺(jué)性、主動(dòng)性、積極性，確保審計(jì)查出問(wèn)題全面整改落實(shí)， 不斷將整改成果轉(zhuǎn)化為治理效能。

二、當(dāng)前審計(jì)整改管理的困境與成因

一是對(duì)審計(jì)整改的重要性認(rèn)識(shí)不到位， 對(duì)涉及審計(jì)整改的相關(guān)法律法規(guī)學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)還不夠。從審計(jì)人員角度看，認(rèn)識(shí)上的偏差不可避免地會(huì)產(chǎn)生重審計(jì)、輕整改的思想。從被審計(jì)單位角度看，不可避免地產(chǎn)生對(duì)付思想，進(jìn)而出現(xiàn)屢審屢犯的結(jié)果。有些單位新官不理舊賬的思想嚴(yán)重， 主要負(fù)責(zé)人認(rèn)為有些問(wèn)題不是他任上的而不重視問(wèn)題的整改。這些思潮也就不可避免地給審計(jì)整改管理帶來(lái)難度， 無(wú)助于審計(jì)查處問(wèn)題的真正得到解決，審計(jì)的監(jiān)督作用得不到體現(xiàn)。

二是審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足的矛盾依然突出， 面對(duì)一個(gè)接一個(gè)的審計(jì)任務(wù)， 持續(xù)不斷的各地出差，在外既要做好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，回來(lái)又要履行各種審計(jì)程序，還要抓好審計(jì)整改，各項(xiàng)工作經(jīng)常性地重疊交叉，使得審計(jì)人員疲于應(yīng)付， 精力有限而導(dǎo)致跟蹤檢查審計(jì)整改力度不夠，審計(jì)整改質(zhì)量必然大打折扣，審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化程度就不高。

三是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有查深查透， 定性不夠準(zhǔn)確， 處理不夠規(guī)范， 從而導(dǎo)致后期的審計(jì)整改無(wú)所適從、浮于表面、流于形式，被審計(jì)單位做不到有效整改，審計(jì)人員難以判斷評(píng)價(jià)整改的到位與否。尤其是一些時(shí)間跨度大、歷史原因造成、涉及多個(gè)部門(mén)職責(zé)的問(wèn)題，如果審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程不夠精準(zhǔn)深入，問(wèn)題定性似是而非，處理處罰流于形式，被審計(jì)單位在整改過(guò)程中更會(huì)無(wú)所適從，抓不住重點(diǎn)，審計(jì)整改難以推進(jìn)，審計(jì)的后半篇文章就得不到完美收官。

四是對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題整改情況公告力度不夠，責(zé)任追究機(jī)制不夠完善。虛假整改、敷衍塞責(zé)、屢改屢犯等問(wèn)題為什么層出不窮，得不到有效追究，究其原因，還在于跟蹤檢查的力度不夠， 沒(méi)有及時(shí)公告被審計(jì)單位整改情況，沒(méi)有讓社會(huì)輿論監(jiān)督參與進(jìn)來(lái)，對(duì)反面典型案例的曝光力度不夠， 問(wèn)責(zé)機(jī)制不夠完善或沒(méi)有落__到實(shí)處，沒(méi)有形成督促整改工作合力。

三、壓實(shí)主體責(zé)任，加強(qiáng)審計(jì)整改管理

一是切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員和被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人以及相關(guān)責(zé)任部門(mén)人員的審計(jì)整改法律法規(guī)的宣傳及學(xué)習(xí)力度， 提高對(duì)審計(jì)整改工作重要性的認(rèn)識(shí)。從審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，到黨中央國(guó)務(wù)院發(fā)布的關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)、審計(jì)工作十四五發(fā)展規(guī)劃、建立審計(jì)整改工作長(zhǎng)效機(jī)制等相關(guān)文件， 以及各級(jí)黨委政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)整改工作的指示精神，審計(jì)機(jī)關(guān)以及被審計(jì)單位都要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)，切實(shí)提高對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題跟蹤整改檢查工作的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)。

二是明確審計(jì)整改檢查事項(xiàng)，做到條理清晰，程序到位。出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定后，審計(jì)機(jī)關(guān)要通過(guò)實(shí)地檢查或者了解、取得并審閱相關(guān)書(shū)面材料等方式對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定情況、要求其自行糾正事項(xiàng)采取措施的情況、審計(jì)建議采納情況、對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)移送處理事項(xiàng)采取措施的情況進(jìn)行督促檢查。對(duì)沒(méi)有整改或者沒(méi)有完全整改的事項(xiàng)要分析原因、提出建議，依法采取必要措施。

三是完善整改組織體系，明確整改責(zé)任。無(wú)論是對(duì)各級(jí)黨委政府，還是審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位而言，都要健全整改責(zé)任制。黨委政府的重視是做好審計(jì)整改管理的前提。每年要專題研究國(guó)家重大決策部署和有關(guān)政策措施落實(shí)情況審計(jì)， 以及本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題的整改工作， 將整改納入督查督辦事項(xiàng)。各單位的主要負(fù)責(zé)人作為整改第一責(zé)任人，要切實(shí)抓好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作， 對(duì)重大問(wèn)題要親自管、親自抓。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的審計(jì)建議，被審計(jì)單位要及時(shí)整改和認(rèn)真研究， 整改結(jié)果在書(shū)面告知審計(jì)機(jī)關(guān)的同時(shí)，要向同級(jí)政府或主管部門(mén)報(bào)告，并向社會(huì)公告。審計(jì)機(jī)關(guān)要建立整改檢查跟蹤機(jī)制，必要時(shí)可提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)協(xié)助落實(shí)整改意見(jiàn)。

四是健全審計(jì)整改工作機(jī)制，嚴(yán)肅整改問(wèn)責(zé)。各地區(qū)、各部門(mén)要把審計(jì)結(jié)果及其整改情況作為考核、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，要依法依紀(jì)作出處理，嚴(yán)肅追究有關(guān)人員責(zé)任。對(duì)審計(jì)反映的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題，要及時(shí)研究，完善制度規(guī)定。對(duì)整改不到位的，要找被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談。對(duì)整改不力、屢審屢犯的，要嚴(yán)格追責(zé)問(wèn)責(zé)。要建立健全審計(jì)查出問(wèn)題整改長(zhǎng)效機(jī)制， 加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)整改制度建設(shè)。

四、準(zhǔn)確認(rèn)定評(píng)價(jià)，促進(jìn)審計(jì)成果提升

為進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)查出問(wèn)題整改工作， 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改結(jié)果認(rèn)定的指導(dǎo)，切實(shí)體現(xiàn)審計(jì)成效，推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量提升，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，2021 年江西省審計(jì)廳印發(fā)了《100 條常見(jiàn)審計(jì)查出問(wèn)題整改指南》， 對(duì)審計(jì)整改的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)作了原則性規(guī)定， 對(duì)常見(jiàn)審計(jì)查出問(wèn)題的整改結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步明確和細(xì)化， 較為有效地解決了當(dāng)前普遍存在的審計(jì)整改結(jié)果認(rèn)定模糊、界定困難等問(wèn)題。

一是在內(nèi)容方面，按照常見(jiàn)的重大政策措施落實(shí)、預(yù)算管理、政府采購(gòu)及招投標(biāo)、基本建設(shè)、內(nèi)控管理、企業(yè)管理、自然資源、社保資金及安居工程、金融管理、國(guó)外貸援款共10 類審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行問(wèn)題分類， 列舉了100個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題并給出相對(duì)應(yīng)的整改方法說(shuō)明， 供審計(jì)機(jī)關(guān)和整改責(zé)任單位在審計(jì)整改工作中參照落實(shí)。

二是在適用范圍上， 對(duì)審計(jì)整改的認(rèn)定提供了一般參考， 每個(gè)問(wèn)題的具體整改要求由審計(jì)機(jī)關(guān)在此基礎(chǔ)上依據(jù)審計(jì)事實(shí)、問(wèn)題情節(jié)和產(chǎn)生后果，在審計(jì)報(bào)告中予以明確。涉及上級(jí)審計(jì)查出問(wèn)題的整改情況按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)要求進(jìn)行落實(shí)。

三是突出了落實(shí)被審計(jì)單位整改主體責(zé)任。被審計(jì)單位承擔(dān)整改的主體責(zé)任， 負(fù)責(zé)全面整改審計(jì)查出的問(wèn)題，被審計(jì)單位黨委（黨組）要加強(qiáng)對(duì)本單位審計(jì)整改工作的領(lǐng)導(dǎo)，主要負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任人。要將整改審計(jì)查出的問(wèn)題， 落實(shí)審計(jì)提出的意見(jiàn)建議納入領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策事項(xiàng)范圍，制定整改方案、按條逐項(xiàng)落實(shí)具體責(zé)任單位和責(zé)任人，明確整改措施、整改時(shí)限和目標(biāo)要求。

四是突出健全完善長(zhǎng)效機(jī)制。相關(guān)單位和部門(mén)要注重查找問(wèn)題發(fā)生的原因，深入分析審計(jì)查出問(wèn)題背后的體制障礙、機(jī)制缺陷和制度漏洞， 提出解決問(wèn)題的辦法。對(duì)普遍性、傾向性和苗頭性問(wèn)題，有關(guān)部門(mén)和單位要舉一反三，從改革的視角審視問(wèn)題、以改革的思路解決問(wèn)題，通過(guò)深化改革完善體制機(jī)制，推動(dòng)標(biāo)本兼治。

五是突出問(wèn)題分類整改。審計(jì)整改按照立行立改、分階段整改、持續(xù)整改三種類型進(jìn)行區(qū)分。對(duì)于能夠立行立改的問(wèn)題，要立即采取措施；對(duì)于需要一定周期分階段整改的問(wèn)題， 要制定詳細(xì)的工作計(jì)劃和整改任務(wù)，嚴(yán)格按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)推動(dòng)整改；對(duì)于涉及體制機(jī)制障礙和受客觀條件制約，需要持續(xù)整改的問(wèn)題，要認(rèn)真分析研究，提出工作目標(biāo)和方向，切實(shí)采取有效措施推進(jìn)整改。“ 十四五”時(shí)期是我國(guó)“ 兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)承前啟后的歷史交匯期。進(jìn)入新發(fā)展階段，審計(jì)工作面臨一系列新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)，必須深刻認(rèn)識(shí)審計(jì)工作面臨的發(fā)展環(huán)境，牢牢把握審計(jì)工作的指導(dǎo)方針。要深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于審計(jì)整改工作的重要指示批示精神，堅(jiān)持把查問(wèn)題、提建議、抓整改、促提升有機(jī)結(jié)合起來(lái)，積極當(dāng)好地方黨委、政府參謀助手，充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。堅(jiān)持以推動(dòng)審計(jì)查出問(wèn)題有效整改、鞏固和拓展審計(jì)整改效果為目標(biāo)， 堅(jiān)持揭示問(wèn)題與推動(dòng)解決問(wèn)題相統(tǒng)一， 推動(dòng)建立健全審計(jì)查出問(wèn)題整改長(zhǎng)效機(jī)制，做實(shí)審計(jì)監(jiān)督后半篇文章。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）