黃穎

【摘要】業(yè)財融合是智能會計中財務數據和業(yè)務活動深度融合的結果，是人工智能技術基礎上的大數據共享中的管理模式的應用。智能審計模式是利用智能信息技術，通過大數據分析，利用審計方法和手段為企業(yè)財務決策科學化，經營管理規(guī)范化和財務風險管控日常化提供審計成果運用的管理模式。智能審計區(qū)別現代審計的最大特點就是在審計方法和手段的運用上都離不開業(yè)財融合，也可以說智能審計模式是基于業(yè)財融合基礎上的智能化審計。筆者通過對業(yè)財融合下戰(zhàn)略規(guī)劃、工程管理、投融資管理、生產經營和售后業(yè)務中的智能審計應用進行分析，試圖探討智能審計在業(yè)財融合中的應用模式，以拋磚引玉。

【關鍵詞】業(yè)財融合；智能審計；制度管控；轉型

【基金項目】江西省高等學校教學改革研究項目（編號：JXJG-21-10-34???? ）：“ 雙循環(huán)”格局下《審計與認證業(yè)務》雙語課程立體化教學案例庫建設與實踐研究，教育部產學合作協(xié)同育人項目（編號：202101031039 ）：會計專業(yè)課程虛擬仿真課堂建設師資培訓。

智能審計模式是利用智能信息技術， 通過大數據分析，利用審計方法和手段為企業(yè)財務決策科學化、經營管理規(guī)范化和財務風險管控日?；峁徲嫵晒\用的管理模式。無論內部審計還是外部審計，都是企業(yè)生產經營、風險管理、內部控制不可或缺的重要手段。智能審計區(qū)別現代審計的最大特點就是在審計方法和手段的運用都離不開業(yè)財融合， 也可以說智能審計模式是基于業(yè)財融合基礎上的智能化審計。

一、審計模式：數字解釋向數據決策的轉型

基于業(yè)財融合基礎上的智能審計關鍵在于如何研究出適合業(yè)財融合模式的審計方法和手段，如何應用審計完善企業(yè)管理和降低經營管理風險，審計的管控功能就顯的尤為重要。智能審計就是圍繞智能會計下的業(yè)財融合進行合理的審計應用。通過對財務管理制度、業(yè)務管理流程、財務策略應用、生產經營活動和經營決策過程進行有效審計。筆者從戰(zhàn)略規(guī)劃、生產經營和售后業(yè)務三個方面討論業(yè)財融合下的智能審計方法、對象及內容。

二、審計功能：“數據審計”向“ 管理審計”轉型

1 .業(yè)財融合下戰(zhàn)略規(guī)劃中的智能審計

財務人員或者財務部門參與戰(zhàn)略規(guī)劃就在于從遠景規(guī)劃入手，運用管理會計的思維，思考戰(zhàn)略規(guī)劃。利用財務預測、財務決策、財務控制、本量利分析等方法解決戰(zhàn)略問題。包括宏觀經濟分析，分析國內外政治變化、經濟動態(tài)、市場環(huán)境以及企業(yè)發(fā)展目標；企業(yè)管理狀況分析，分析企業(yè)運營效率、財務管理能力、團隊管理水平；投融資管理分析，結合企業(yè)融資方式、投資方法、資金管理、營運方式等。

智能審計如何融入業(yè)財融合狀態(tài)下的戰(zhàn)略規(guī)劃是一個新的研究課題。一般來說，財務審計是一種事后行為，即使審計研究的發(fā)展從事后向事前轉變，最大的可能性也只是參與風險管控，審計人員都不可能參與戰(zhàn)略管理。智能審計必須適應智能會計的轉型， 將審計研究、審計方法、審計對象以及審計管理都應該轉向業(yè)財融合下的管理審計， 審計人員參與戰(zhàn)略管理就很正常了。第一，審計人員能夠參與對企業(yè)戰(zhàn)略目標的制訂。審核遠景規(guī)劃預測方法、步驟、內容的準確性，財務數據參數的真實性，企業(yè)目標設定的合理性。審核財務預算編制、執(zhí)行、管控、分析、反饋等制度規(guī)范，根據企業(yè)投融資能力具體實際情況，制定長期戰(zhàn)略規(guī)劃及短期計劃。第二，審計人員能夠參與戰(zhàn)略實施步驟的管控模式設計。特別是制訂相關管理制度，嚴格規(guī)范企業(yè)戰(zhàn)略目標編制、上報、審批及調整等環(huán)節(jié)，規(guī)范如何在大數據監(jiān)測下內外部情況變化中企業(yè)戰(zhàn)略實施、應變和調整。第三，審計人員能夠參與戰(zhàn)略目標執(zhí)行模式的設立。財務部門與業(yè)務管理部門之間存在專業(yè)性的差別，如何提高部門之間的協(xié)調性， 審計人員可以從業(yè)務執(zhí)行力角度，制定目標執(zhí)行相關制度，建立健全完善的部門溝通機制，促使業(yè)務部門和財務部門實施戰(zhàn)略目標合理性。第四，審計人員能夠參與戰(zhàn)略目標實施效果鑒證。制定相關管控制度，提高戰(zhàn)略運行對風險的認知水平和感知能力；運用審計方法進行大數據分析，監(jiān)測業(yè)財融合能力對戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行效果的影響，確保收益最大化。

2 .業(yè)財融合下工程管理中的智能審計

業(yè)財融合適用于工程管理全過程， 財務人員通過對工程管理過程中的工程規(guī)劃、地質勘探、造價預算、物資采購、施工成本、人員安排、工作決算等進行全業(yè)務覆蓋，確保達到業(yè)財融合的最大成效。審計人員協(xié)助計算機軟件設計人員建設工程項目智能審計平臺，就是利用業(yè)財監(jiān)控平臺，分析大數據資料，建立以“ 接口層、數據層、處理層、應用層”為核心的四層監(jiān)控平臺。

第一，工程預警管理審計。制訂工程全過程管理制度，監(jiān)督實施過程管理；協(xié)助工程管理人員構建工程造價標準庫，確保過程價格合理性；協(xié)助管控平臺設計人員編審工程管理自動化系統(tǒng)，分析不同工程項目造成的變化；協(xié)助財務、業(yè)務、施工人員建立智能風險預警、智慧分析、智能規(guī)劃預算管理，提高實時分析處置能力。

第二， 工程預算管理審計。比對不同工程基本情況，審核工程規(guī)劃合理性；審核工程規(guī)劃、設計單位資料，從資質、能力、設計水平等方面進行比對；審核招投標技術方案，分析是否存在超設計批復建設，重點查詢技術科學性和可行性；了解工程設計標準，審核工程項目預算，實施項目事前監(jiān)控。

第三， 工程合同管理審計。審核工程施工單位合同，對比分析合同存在的問題和解決手段；審核工程合同包的合理性，分析分包、招標、實施的過程管理；審核收付款方式、期限、違約處置手段，進行收付差異性分析。比如分析是否存在合同內容出現高套定額、高取單價、工程量高估冒算等問題。

第四，物資采購管理審計。協(xié)助業(yè)務人員建立供應單位檔案庫，物資交易評價平臺，執(zhí)行監(jiān)督體系及復核制度；審核工程項目設備、材料采購及驗收制度與操作流程；對比分析不同采購單位物資價格、質量、標準及物流效率。

第五，工程成本管理審計。審核工程成本構成，分析材料、人工、其他費用成本項目；審核成本差異，分析成本差異合理性； 比對不同工程成本影響因素下的成本變化，加強成本管控。

第六，工程過程管理審計。協(xié)助業(yè)務、財務、工程、預決算、質檢等方面人員建立工程管理過程中的相關規(guī)范、流程、復核、檢測及監(jiān)督執(zhí)行制度；監(jiān)督落實制度執(zhí)行；分析預算與執(zhí)行差異；建立激勵措施，推動獎懲落實與執(zhí)行。

第七，決算結項管理審計。實地審核工程驗收全過程，工程質量評價，監(jiān)督剩余工程物資回收和利用，分析是否出現物資應退庫未退庫現象； 加強工程項目決算管理，審核項目決算資金及效果，尾款結算，支付方式和期限，質保金時間管控。

3 .業(yè)財融合下投融資管理中的智能審計

業(yè)財融合下投融資管理核心就在于如何將投融資業(yè)務與財務管理有效融合， 如何用財務知識指導投融資管理。智能審計作為獨立于財務、業(yè)務的管理類學科， 應該建立以投融資業(yè)務為對象， 以業(yè)財融合為目標，以管控鑒證為手段的管理審計。

第一，審計人員應協(xié)助投融資人員、財務人員有效完善公司整體戰(zhàn)略和業(yè)務管理為發(fā)展方向的管控制度；融合戰(zhàn)略、投資、融資、業(yè)務、財務綜合能力的整合機制；協(xié)調戰(zhàn)略發(fā)展、業(yè)務能力和資源配置管控流程；統(tǒng)合資源、統(tǒng)領全局、統(tǒng)籌調配和統(tǒng)一指揮的協(xié)調方式。

第二，審計人員協(xié)助健全以企業(yè)內外部協(xié)作能力，業(yè)務與資本的融合發(fā)展的管控制度體系； 建立投融項目可行性分析機制，確保投融項目嚴謹、科學和有效；建立以被投融資對象發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務能力、資源狀況、盈利能力以及核心技術方面為對象的價值分析平臺；協(xié)助投融資對象建立資源協(xié)作機制，尋求業(yè)務協(xié)同，充分發(fā)揮投融資對象品牌和資源優(yōu)勢， 管理經驗和技術能力的互補。

第三，協(xié)助投融資管理部門健全投融資人員提升機制，提高業(yè)務人員投融資管理水平。制訂針對企業(yè)投資與發(fā)展戰(zhàn)略更新制度；制訂企業(yè)融資結構、商業(yè)模式、經營方向、產品創(chuàng)新、營銷方案、成本結構，投融風險、服務意識、跨領域合作等方面分析制度體系；制訂助力提升投資專業(yè)能力，多元化協(xié)調發(fā)展的相關制度；制訂國內外經濟形勢、行業(yè)勢態(tài)、產業(yè)優(yōu)勢，投融資市場分析機制，提高業(yè)財人員客觀理性的投融資判斷能力。

第四， 協(xié)助企業(yè)其他部門管理人員利用大數據平臺完善投融資對象盡職調查、日常監(jiān)督、投資決策、執(zhí)行操作等方面的制度體系；建立融資市場、渠道、模式、財政、貨幣等方面的分析平臺，完善投融資分析機制；健全投融資風險動態(tài)預警機制，確保投融資方式、實施過程以及經濟效益形成和風險預警。

4 .業(yè)財融合下生產經營中的智能審計

業(yè)財融合下財務人員直接參與業(yè)務核算處理、業(yè)務活動組織、業(yè)務經營決策及業(yè)務成果分配，利用智能會計結合大數據分析，可以盡快適應變化，盡可能減少失誤，避免損失。審計人員參與業(yè)務活動過程，也是對業(yè)財融合管理的有效補充，彌補業(yè)務人員和財務人員管理過程漏洞，全面了解智能審計在生產經營全過程的應用。

（1）采購供應過程的智能審計

智能審計在采購供應過程應用主要表現幾個方面：一是監(jiān)督規(guī)范市場分析制度和流程。針對市場經濟研究及趨勢判斷的管理審計，檢查相關制度、流程、方法及過程的健全與合理性，提高業(yè)務、財務人員市場研判能力和效果。二是監(jiān)督規(guī)范供應單位選擇的制度及流程。針對供應單位調研、選擇和變動進行分析及監(jiān)督，提高對供應單位識別能力，防止信息不對稱狀況，造成企業(yè)采購供應的盲目性和損失。三是監(jiān)督規(guī)范供應價格管理的制度和流程。協(xié)助業(yè)務、財務人員加強供應價格、供應市場管理， 建立和健全采購價格確認制度，減少由于市場變化形成的人為判斷失誤因素。四是監(jiān)督規(guī)范采購計劃和實施的制度和流程。分層次按類別制定供應采購計劃， 監(jiān)督采購數量合理性與采購實施過程。確保生產計劃、倉庫儲存、供應需求以及采購申批的合理性，避免重復采購、無效申購、庫存積壓和供應不足現象。五是監(jiān)督規(guī)范采購驗收與存儲的制度和流程。審核采購驗收制度和流程，監(jiān)督物質驗收過程操作規(guī)范，物品質量合理；審核存儲制度、庫管制度及倉庫需求管理制度，確保存儲合理有效；建立和完善存儲動態(tài)檢查制度和操作細則，確保物品數據清晰、品質保障、安全有效及進出暢通。

（2）產品生產過程的智能審計

審計在產品生產過程的作用重點就是產品成本審核。智能審計模式下的業(yè)財融合審計基本上排除了財務數據審計的內容，在智能化生產和大數據基礎上，數據的真實性已經毋庸置疑， 管理審計就是智能審計的核心。第一，審核生產過程中流程的合理性。制度與流程是業(yè)務活動的保障，從生產流程設計方面規(guī)范投料、用工、水電氣、物料發(fā)放、外協(xié)作業(yè)、委外加工、機械使用等方面科學性。第二，審核產品成本構成的合理性。從產品設計、原材料利用、人工成本、設備折舊、輔料備件等等方面審核產品生產過程和產品成本。第三，審核產品生產安全制度與落實。檢查產品生產過程作業(yè)指導和安全操作制度，督促每一道生產工序作業(yè)人員依據相關作業(yè)指導與安全操作規(guī)程按規(guī)范從事生產作業(yè)。第四，審核產品品質檢測制度與執(zhí)行。審核生產進度及生產日報表，分析產品成本、效益及品質；協(xié)助產品管理部門做好完工產品、自制半成品和在制品質量檢測；從制度角度規(guī)范不良品處理流程，確保在產品質量及數量。

（3）商品銷售過程的智能審計

智能審計依據業(yè)財融合基礎， 在商品銷售中根據收入準則。首先，應該規(guī)范收入確認制度和審核流程，審核資產所有權轉移標準； 審核是否發(fā)生資產的所有權實質已經轉移但沒有確認收入； 審核是否存在財務部門根據不完整的業(yè)務信息確認了收入。其次，利用大數據基礎，規(guī)范業(yè)務與財務信息共享制度，信息實現流程和財務報表實時編報程序， 確保實現業(yè)務和財務信息共享透明，避免財務報表數據時間偏差和處理偏差。再次，規(guī)范單位產品價格確定的動態(tài)機制，審核產品產能狀況及訂單數量、交付期，形成商品銷售數量確認機制，從而準確計算和確認銷售收入。最后，規(guī)范其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益、其他綜合收益、公允價值變動收益等收益確認制度和流程， 確保收入真實性和完整性。

.業(yè)財融合下售后業(yè)務中的智能審計

（1）現代物流中的智能審計

現代物流是一個系統(tǒng)物流工程，包括儲存、運輸和損耗管理。智能時代業(yè)財融合基礎上物流管理不只是一個簡單的計算機管理系統(tǒng)， 而是建立物流與財務融合下的智能營運控制系統(tǒng)。充分利用大數據系統(tǒng)，建立了最佳貨物配置，最好運輸線路，最優(yōu)運輸工具，合理儲存保管，極低物耗路損，快速運輸到位的智能物流體系。首先，審計人員參與智能物流系統(tǒng)開發(fā)。直接參與智能營運控制系統(tǒng)設置和完善， 從審計思維角度提供風險控制點建議，杜絕管控漏洞。其次，審計人員參與物流控制制度建設。協(xié)助物流管理人員完成物流各環(huán)節(jié)管控制度和操作流程的建設， 從管控角度規(guī)范各環(huán)節(jié)物流管理和實操人員的工作細則， 監(jiān)控要求和獎懲辦法，做好預防控制。再次，審計人員融入物流環(huán)節(jié)管理。監(jiān)督物流各環(huán)節(jié)人員執(zhí)行和操作情況，及時發(fā)現問題，實時提供幫助，盡快解除風險。最后，審計人員協(xié)助物流管理獎懲監(jiān)督。監(jiān)督制定和執(zhí)行物流管理獎懲方法，確保制度完整性，執(zhí)行到位率，獎懲落實度。

（2）售后服務中的智能審計

業(yè)財融合下售后服務方面的智能審計主要是針對產品售后方面管控制度審核與鑒督。協(xié)助售后服務調查__人員制訂售后服務調查制度、細則、操作步驟和業(yè)務流程；協(xié)助產品售后維護人員制訂企業(yè)產品三包業(yè)務，產品回收業(yè)務，以舊換新業(yè)務，舊貨利用業(yè)務等方面的制度及規(guī)則； 協(xié)助市場開拓人員制訂市場調研、市場容量、市場拓展、產品更新等方面的制度和管控程序；協(xié)助市場分析人員制訂企業(yè)客戶群體、客戶滿意度、客戶需求等方面的分析制度；協(xié)助售后服務團隊監(jiān)督制度實施、執(zhí)行和效果分析，提高企業(yè)售后服務能力。從以舊換新業(yè)務為例，審計人員可以協(xié)助售后人員建立企業(yè)產品檔案庫制度，產品回訪制度和以舊換新制度；監(jiān)督相關制度執(zhí)行情況、客戶回訪落實情況、廢舊產品回收情況和新舊產品交易情況等等，確保制度執(zhí)行和效果。

（3）市場分析中的智能審計

市場經濟的最大特點就是多變性， 很多企業(yè)就是因為不能適應多變的市場經濟而退出市場。因此，市場分析是企業(yè)產品售后市場審計的重要內容。智能審計人員的主要工作也就是協(xié)助專業(yè)人員設計市場智能分析模型； 協(xié)助分析人員制訂相關制度和檢查制度執(zhí)行及落實情況； 解決專業(yè)人員市場分析結果差異帶來的危機； 為企業(yè)決策者提供審計成果利用和決策有用性信息。以市場分析差異為例，智能審計人員在分析市場過程審計中利用大數據和人工智能技術及時反映市場變化和結果差異， 了解市場變化對企業(yè)未來的影響和企業(yè)發(fā)展策略的改變，為企業(yè)決策者提供決策依據。

三、結論

智能審計是建立在人工智能技術基礎上的管理審計， 人工智能時代審計功能都是隨著智能會計發(fā)展而發(fā)展的。無論是國家審計、社會審計及內部審計，都是對審計信息使用者提供決策信息和防范管控風險。審計人員運用審計思維，利用審計知識結合業(yè)務、財務實施的業(yè)財融合，推動了業(yè)務管理、會計核算、財務管理和活動管控的有效結合；促進企業(yè)管理與審計的融合，為信息使用者提供決策有用和受托責任的有效信息。

參考文獻

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（作者單位：江西科技師范大學經濟管理學院）