施 雯，張?jiān)?/p>

(北京科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，北京 100083)

一、引 言

現(xiàn)今國(guó)內(nèi)外形勢(shì)深刻變化下，立足國(guó)內(nèi)大循環(huán)的主體地位、堅(jiān)持高水平對(duì)外開放是高質(zhì)量發(fā)展的重要戰(zhàn)略部署。黨的二十大就“堅(jiān)持高水平對(duì)外開放，加快構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局”作出明確部署。雙循環(huán)是指國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)的要素資源和產(chǎn)品服務(wù)的供需動(dòng)態(tài)平衡，經(jīng)濟(jì)循環(huán)實(shí)則也是各種要素資源的循環(huán)[1]。改革開放以來，依托國(guó)際市場(chǎng)的要素資源供給和產(chǎn)品服務(wù)需求，我國(guó)以勞動(dòng)力供給的低成本比較優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)了技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但知識(shí)、技術(shù)、人才等高級(jí)要素的供給不足使得現(xiàn)階段要素循環(huán)和科技創(chuàng)新陷入困境[2]。由于要素資源的稀缺性，地方政府會(huì)以低稅負(fù)的競(jìng)爭(zhēng)策略展開爭(zhēng)奪。特別是在“動(dòng)力”和“約束”機(jī)制失衡的情況下，不公平的稅收競(jìng)爭(zhēng)加劇要素稟賦失衡和低效資源投入。通過制度約束維護(hù)有效的競(jìng)爭(zhēng)和合作，是實(shí)現(xiàn)雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展的必然要求。因此，在保證市場(chǎng)決定性作用的同時(shí)，發(fā)揮好稅收征管的監(jiān)督效能對(duì)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不可或缺。

作為地方稅收競(jìng)爭(zhēng)的策略性工具，稅收征管是影響要素市場(chǎng)發(fā)展的重要因素，學(xué)者們從地區(qū)和企業(yè)的層面對(duì)此加以探究。地區(qū)層面上，多數(shù)研究肯定了放松稅收征管能強(qiáng)化地方政府的稅收競(jìng)爭(zhēng)，以低稅負(fù)策略吸引更多的要素資源，進(jìn)而提升全要素生產(chǎn)率[3]。地方政府通過調(diào)整稅收征管力度實(shí)施地區(qū)間“逐底競(jìng)爭(zhēng)”和“爭(zhēng)優(yōu)競(jìng)賽”[4]。但是，“逐底競(jìng)爭(zhēng)”下稅收征管能力的不足也產(chǎn)生了地區(qū)不平等[5]、環(huán)境污染[6]等負(fù)面影響。公司層面上，稅收征管在企業(yè)創(chuàng)新[7]等方面均存在治理效應(yīng)，以外部約束減少資源侵占等內(nèi)部人私利行為。但于文超等(2018)發(fā)現(xiàn)征稅活動(dòng)增強(qiáng)了企業(yè)的行政負(fù)擔(dān)[8]。因而，關(guān)于稅收強(qiáng)征管是發(fā)揮監(jiān)督效能還是增加行政負(fù)擔(dān)，學(xué)者們莫衷一是。那么，作為影響要素循環(huán)的重要環(huán)節(jié)，稅收征管對(duì)雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展有著怎樣影響？又能否在要素市場(chǎng)中發(fā)揮監(jiān)督效能？

為此，基于稅收征管和經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)的理論成果和經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，本文以2012—2020年30個(gè)省區(qū)市的數(shù)據(jù)(不含西藏)，探究了稅收征管在雙循環(huán)發(fā)展中的作用機(jī)理。研究表明，稅收征管與雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展存在“先抑后揚(yáng)”的U型關(guān)系，且在南部地區(qū)、營(yíng)商環(huán)境較好的地區(qū)中更顯著。主要原因在于低稅負(fù)策略下“逐底競(jìng)爭(zhēng)”具有明顯的短期傾向，而稅收的強(qiáng)征管能夠發(fā)揮監(jiān)督效能，以“爭(zhēng)優(yōu)競(jìng)賽”維護(hù)要素市場(chǎng)的有序運(yùn)行，進(jìn)而保證國(guó)內(nèi)國(guó)際循環(huán)的相互促進(jìn)。影響機(jī)制中，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和高技術(shù)產(chǎn)品出口是稅收征管發(fā)揮監(jiān)督效能的有力表現(xiàn)，全要素生產(chǎn)率和地區(qū)創(chuàng)新能力的提升也作用于雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展。本文還發(fā)現(xiàn)，稅收征管對(duì)雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展的影響存在顯著的空間溢出效應(yīng)，并主要體現(xiàn)于內(nèi)循環(huán)發(fā)展：強(qiáng)化征稅力度的監(jiān)督作用促進(jìn)了本地區(qū)雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展，而弱化稅收征管對(duì)本地區(qū)雙循環(huán)發(fā)展存在擠出效應(yīng)，對(duì)鄰近地區(qū)存在擠入效應(yīng)。

本文有以下貢獻(xiàn)：第一，從稅收征管的視角，為地方政府助力雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展提供了理論支撐和實(shí)證證據(jù)，拓展了經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)的影響因素研究?，F(xiàn)有雙循環(huán)方面的研究集中于理論分析，且實(shí)證方面主要在指標(biāo)測(cè)度和分析。第二，基于雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展方面的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，拓展了稅收征管在地區(qū)層面的經(jīng)濟(jì)后果研究?，F(xiàn)有文獻(xiàn)肯定了強(qiáng)化稅收征管在公司治理方面的積極作用，這種監(jiān)督效應(yīng)能否延展至地區(qū)層面值得深入探究。第三，稅收征管對(duì)雙循環(huán)發(fā)展的影響機(jī)制較難觀測(cè)，本文從全要素生產(chǎn)率、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、地區(qū)創(chuàng)新能力和高技術(shù)產(chǎn)品出口四方面加以探究?；谥袊?guó)雙循環(huán)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)背景，結(jié)合稅收征管在要素循環(huán)和監(jiān)督約束方面的作用，本文梳理了雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展的內(nèi)在機(jī)理。

二、研究假說

現(xiàn)階段，雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展既要立足國(guó)內(nèi)大循環(huán)的主體地位，也要穩(wěn)步推進(jìn)高水平對(duì)外開放。內(nèi)外循環(huán)的耦合協(xié)調(diào)是兩個(gè)市場(chǎng)供需的高水平動(dòng)態(tài)平衡。經(jīng)濟(jì)循環(huán)實(shí)則也是各種要素資源的循環(huán)，要素資源的可持續(xù)循環(huán)是高質(zhì)量供給和供需動(dòng)態(tài)平衡的內(nèi)在基礎(chǔ)。而稅收征管作為地方政府爭(zhēng)奪要素資源的重要手段，不是以要素爭(zhēng)奪的規(guī)模優(yōu)勢(shì)加劇國(guó)內(nèi)市場(chǎng)分割和供給過度集中，而是以要素循環(huán)的質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)來形成區(qū)域間的互補(bǔ)合作和公平競(jìng)爭(zhēng)。從國(guó)家治理的視角，高質(zhì)量的稅收征管有利于各類要素的有序循環(huán)，是雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要保障。因此，稅收征管的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”和“爭(zhēng)優(yōu)競(jìng)賽”影響著各地區(qū)要素市場(chǎng)的有序運(yùn)行，何種策略能以要素資源的可持續(xù)循環(huán)實(shí)現(xiàn)雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展？

從低征稅的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”來看，因地區(qū)資源爭(zhēng)奪而放松稅收征管，并不能提升資源配置的效率，反而加劇了雙循環(huán)發(fā)展中要素稟賦失衡。區(qū)域間有限資源的激烈爭(zhēng)奪促使地方政府放松稅收征管，以財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還等方式降低實(shí)際稅率[9]。弱化稅收征管雖然短期內(nèi)擴(kuò)大了資源供給的規(guī)模，但并不能優(yōu)化要素的配置效率和價(jià)值創(chuàng)造。地方政府“為增長(zhǎng)而競(jìng)爭(zhēng)”的模式削弱了稅收征管的監(jiān)督效能，忽視了環(huán)境污染等的潛在支出和市場(chǎng)分割[10]，甚至可能轉(zhuǎn)變?yōu)閻盒愿?jìng)爭(zhēng)和稅源爭(zhēng)奪[11]。由放松稅收征管產(chǎn)生的要素流動(dòng)逐漸被消耗和停滯，取而代之的是資源要素的過度集中和高成本的內(nèi)耗競(jìng)爭(zhēng)，這并不能形成內(nèi)循環(huán)的增長(zhǎng)優(yōu)勢(shì)和外循環(huán)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因而，低稅收征管對(duì)雙循環(huán)發(fā)展的負(fù)面效應(yīng)逐漸顯現(xiàn)。

從高征稅的“爭(zhēng)優(yōu)競(jìng)賽”來看，稅收的強(qiáng)征管為內(nèi)循環(huán)發(fā)展夯實(shí)財(cái)力基礎(chǔ)，并優(yōu)化外部環(huán)境助力外循環(huán)的高水平開放，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)國(guó)際循環(huán)的相互促進(jìn)。一方面，地方財(cái)政收入的增加提高了公共服務(wù)的供給能力，為新型基礎(chǔ)設(shè)施等重要工程建設(shè)提供資金支持，有利于創(chuàng)新資源和人才流動(dòng)發(fā)揮更大知識(shí)溢出效應(yīng)，最終以內(nèi)循環(huán)的高質(zhì)量發(fā)展協(xié)同推進(jìn)外循環(huán)的高水平開放。另一方面，強(qiáng)化稅收征管更能以稅收手段有效參與社會(huì)治理。通過強(qiáng)化稅收監(jiān)管施加外部約束，遏制因內(nèi)部人“掏空”等私利行為而導(dǎo)致的資源侵占[7]和資本跨國(guó)流出[12]，抑制收入分配不平等[13]，才能保障公平有序的稅收環(huán)境。這既減少高成本低質(zhì)量的內(nèi)耗競(jìng)爭(zhēng)，也加強(qiáng)地區(qū)間要素資源的依賴和互補(bǔ)，形成國(guó)家層面的外循環(huán)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因而，財(cái)政資金的支持和外部環(huán)境的約束對(duì)雙循環(huán)發(fā)展的協(xié)調(diào)作用彰顯了稅收強(qiáng)征管對(duì)雙循環(huán)發(fā)展的正面效應(yīng)。

從空間效應(yīng)看，本文將本地區(qū)放松稅收征管吸引鄰近地區(qū)要素資源的流入、增強(qiáng)要素循環(huán)的規(guī)模優(yōu)勢(shì)稱為資源效應(yīng)，將本地區(qū)加強(qiáng)稅收征管強(qiáng)化要素資源的配置效率和價(jià)值創(chuàng)造、提升要素循環(huán)的質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)稱為監(jiān)督效應(yīng)。當(dāng)征稅力度增加時(shí)，從低稅負(fù)策略下“逐底競(jìng)爭(zhēng)”的負(fù)面效應(yīng)到高稅負(fù)策略下“爭(zhēng)優(yōu)競(jìng)賽”的正面效應(yīng)，以稅收征管的“監(jiān)督效應(yīng)”替代“競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)”，進(jìn)而推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)的協(xié)調(diào)發(fā)展。據(jù)此，本文提出如下假說。

假說1：稅收征管對(duì)雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展的影響表現(xiàn)為“先抑后揚(yáng)”的U型關(guān)系。

良好的營(yíng)商環(huán)境下，強(qiáng)化稅收征管能保證有效市場(chǎng)和有為政府更好結(jié)合。當(dāng)營(yíng)商環(huán)境質(zhì)量較高時(shí)，地區(qū)的稅收征管更為規(guī)范和透明，抑制強(qiáng)征管可能引致的尋租行為和過高的行政負(fù)擔(dān)，以較低的制度性交易成本促成較高的行政效率，為雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展提供公平有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境[14]。同時(shí)，當(dāng)要素和產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)育程度較高時(shí)，稅收征管在資源配置和價(jià)值創(chuàng)造方面的積極作用更能有效發(fā)揮，減少“逐底競(jìng)爭(zhēng)”中地方保護(hù)和市場(chǎng)分割對(duì)各類生產(chǎn)要素在地區(qū)間流動(dòng)的阻隔，重視地區(qū)間的分工合作和產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)，促成雙循環(huán)增長(zhǎng)的新優(yōu)勢(shì)。但較差的營(yíng)商環(huán)境抑制了稅收征管的積極效應(yīng)，且過高的行政成本會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加劇地區(qū)間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，不利于雙循環(huán)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

假說2：不同營(yíng)商環(huán)境下，稅收征管的影響存在差異。在較好的營(yíng)商環(huán)境中，稅收征管與雙循環(huán)發(fā)展的U型關(guān)系更為明顯。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)模型構(gòu)建

基于稅收征管影響雙循環(huán)發(fā)展的理論分析，構(gòu)建如下的雙向固定效應(yīng)模型：

DCi，t=β0+β1TEi，t+β2TE2i，t+γ1FINDAPi，t+γ2PGDPi，t+γ3URBANi，t+γ4FINANCEi，t

+γ5TECHi，t+γ6FDIi，t+μi+vt+εi，t

(1)

其中，解釋變量為稅收征管力度(TE)，被解釋變量基于指標(biāo)體系測(cè)度的各省份雙循環(huán)發(fā)展耦合協(xié)調(diào)度(DC)。同時(shí)，控制影響地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有關(guān)變量，如財(cái)政(FINADP)、經(jīng)濟(jì)(PGDP)、金融(FINANCE)、外貿(mào)(FDI)方面的因素，以及地區(qū)特征的有關(guān)變量，如城鎮(zhèn)化(URBAN)、科技水平(TECH)，并控制省份和時(shí)間層面的固定效應(yīng)(μi和vt)。變量定義見表1。

表1 變量定義及說明

(二)變量定義

1.解釋變量。法定的稅種和稅率是地方政府無法調(diào)整的，但地方政府對(duì)征稅力度具有自由裁量權(quán)，使得實(shí)際稅率與名義稅率存在差距，以此反映地區(qū)征稅力度?；谌~康濤和劉行(2011)[15]，本文以實(shí)際、預(yù)期稅收規(guī)模的比值(TE)表征各省份的稅收征管強(qiáng)度，即：

(2)

其中，預(yù)期的稅收規(guī)模((TAX/GDP)_est)通過稅收收入(TAX)、第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值(IND1)、第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值(IND2)和進(jìn)出口總額(OPEN)來估計(jì)，計(jì)算公式如下：

(3)

2.被解釋變量?；谛掳l(fā)展格局的戰(zhàn)略導(dǎo)向，以“內(nèi)循環(huán)”和“外循環(huán)”的耦合協(xié)調(diào)度測(cè)度國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)的協(xié)調(diào)發(fā)展[16]。一方面，基于供給結(jié)構(gòu)對(duì)國(guó)內(nèi)需求的適配性，經(jīng)濟(jì)內(nèi)循環(huán)系統(tǒng)包括了需求端的消費(fèi)基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)和規(guī)模，以及供給端的生產(chǎn)規(guī)模、結(jié)構(gòu)和效率；另一方面，基于“引進(jìn)來”和“走出去”的協(xié)調(diào)發(fā)展理念，經(jīng)濟(jì)外循環(huán)系統(tǒng)具體包括投資和貿(mào)易兩方面。具體構(gòu)成見表2。

表2 經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)系統(tǒng)指標(biāo)體系

首先，采用熵權(quán)Topsis法測(cè)度內(nèi)循環(huán)和外循環(huán)發(fā)展質(zhì)量。具體地，借鑒趙文舉和張?jiān)?2022)[16]，本文將各指標(biāo)歸一化處理后，計(jì)算信息熵并得出權(quán)重，再以歸一化的指標(biāo)及其權(quán)重構(gòu)建加權(quán)矩陣，繼而以最優(yōu)、最劣水平與實(shí)際水平的歐式距離計(jì)算出相對(duì)接近度來表征雙循環(huán)子系統(tǒng)的發(fā)展質(zhì)量[17]。其次，在耦合度的基礎(chǔ)上計(jì)算耦合協(xié)調(diào)度，本文以避免數(shù)值較小導(dǎo)致的偽評(píng)價(jià)問題，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)“內(nèi)循環(huán)”和“外循環(huán)”的互動(dòng)協(xié)調(diào)關(guān)系。內(nèi)循環(huán)與外循環(huán)的耦合值與耦合協(xié)調(diào)度值分別如式(4)和式(5)所示。

Cab=2×[IC×OC/(IC+OC)2]1/2

(4)

其中，IC和OC分別表示“內(nèi)循環(huán)”和“外循環(huán)”的發(fā)展質(zhì)量，Cab表示國(guó)內(nèi)國(guó)際循環(huán)系統(tǒng)的耦合值，取值范圍在0—1之間。

(5)

其中，DC表示內(nèi)循環(huán)與外循環(huán)的耦合協(xié)調(diào)度值，具體依據(jù)趙文舉和張?jiān)?2022)對(duì)耦合協(xié)調(diào)等級(jí)加以界定[16]；Tab=αIC+βOC為雙循環(huán)的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，且α+β=1。本文依據(jù)新發(fā)展格局的戰(zhàn)略導(dǎo)向確定內(nèi)外循環(huán)系統(tǒng)的重要程度，假定α和β分別為0.7和0.3。

(三)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

以全國(guó)30個(gè)省區(qū)市(不包含西藏)為研究對(duì)象，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，樣本期間為2012—2020年，得到270個(gè)省份—年度樣本觀測(cè)值，數(shù)據(jù)來源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、歷年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)能源統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》及CNRDS數(shù)據(jù)庫(kù)。

四、實(shí)證分析

(一)基本統(tǒng)計(jì)分析

由表3的描述性統(tǒng)計(jì)分析可知，雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展(DC)的均值和中位數(shù)分別為0.478、0.438，多數(shù)省區(qū)市內(nèi)循環(huán)(IC)和外循環(huán)(OC)的耦合協(xié)調(diào)度處于瀕臨失調(diào)的狀態(tài)，且最大值和最小值分別為0.219、0.907，各省份的雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展具有明顯的兩級(jí)分化特征。從內(nèi)循環(huán)和外循環(huán)分別來看，僅有少數(shù)省份處于較高的水平，各省內(nèi)循環(huán)和外循環(huán)的發(fā)展質(zhì)量整體偏低，且內(nèi)循環(huán)發(fā)展要優(yōu)于外循環(huán)。稅收征管力度(TE)的均值為1.007，標(biāo)準(zhǔn)差為0.222，各省份分布較為均衡。

表3 描述性統(tǒng)計(jì)分析

(二)主回歸分析

表4是稅收征管與雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展的固定效應(yīng)檢驗(yàn)和有關(guān)雙循環(huán)耦合協(xié)調(diào)度的分位數(shù)回歸。固定效應(yīng)模型中，稅收征管與雙循環(huán)發(fā)展呈顯著的U型關(guān)系，假說1得到驗(yàn)證。當(dāng)稅收征管較弱時(shí)，征稅力度的增加對(duì)雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展的抑制作用越明顯；但當(dāng)雙循環(huán)協(xié)調(diào)度降至低點(diǎn)時(shí)，稅收的強(qiáng)征管對(duì)雙循環(huán)發(fā)展的促進(jìn)作用逐漸增強(qiáng)。這說明低稅負(fù)策略所產(chǎn)生的激勵(lì)作用會(huì)逐漸轉(zhuǎn)化為高成本的內(nèi)耗競(jìng)爭(zhēng)，而稅收的強(qiáng)征管通過優(yōu)化地區(qū)間的競(jìng)爭(zhēng)合作，更有利于實(shí)現(xiàn)雙循環(huán)的協(xié)調(diào)發(fā)展。面板分位數(shù)回歸結(jié)果表明，稅收征管與雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展間“先抑后揚(yáng)”的U型關(guān)系顯著地存在于不同的雙循環(huán)協(xié)調(diào)度區(qū)間，且隨著雙循環(huán)協(xié)調(diào)度的增加，稅收征管對(duì)雙循環(huán)協(xié)調(diào)度的抑制作用略為增強(qiáng)。關(guān)于南北差異的檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，稅收強(qiáng)征管下的監(jiān)督效應(yīng)在南部地區(qū)更為明顯。

表4 稅收征管和雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展

此外，即使回歸中稅收征管的二次項(xiàng)(TE2)顯著，且極值點(diǎn)存在于置信區(qū)間內(nèi)，但如果估計(jì)的極值點(diǎn)接近于置信區(qū)間的兩端，U型關(guān)系的結(jié)論仍是不成立的[18]。因而，本文進(jìn)行Lind和Mehlum(2010)提供的utest檢驗(yàn)[18]，結(jié)果顯示，稅收征管與雙循環(huán)協(xié)調(diào)度的U型關(guān)系在1%水平顯著，拒絕了“存在線性關(guān)系和倒U關(guān)系”的原假設(shè)。具體地，兩者關(guān)系呈現(xiàn)由負(fù)(-0.290，p<0.01)轉(zhuǎn)正(0.256，p<0.01)的趨勢(shì)；稅收征管的極值點(diǎn)為1.093，屬于95%Fieller區(qū)間[0.860，1.258]內(nèi)。

(三)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為檢驗(yàn)結(jié)果的穩(wěn)健性，本文對(duì)樣本期間、被解釋變量和估計(jì)方法加以調(diào)整(1)限于篇幅，未報(bào)告結(jié)果，作者備索。。

首先，更換樣本期間。以滯后一期的雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展作為被解釋變量進(jìn)行估計(jì)，稅收征管與雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展的U型關(guān)系仍高度顯著。剔除2020年度的樣本觀測(cè)值，克服疫情對(duì)結(jié)果造成的偏誤后，結(jié)論仍一致，且主要變量的系數(shù)略有增大。

其次，更換被解釋變量?；诂F(xiàn)有指標(biāo)體系，以人均GDP和第三、二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值之比分別表征生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并重新計(jì)算雙循環(huán)耦合協(xié)調(diào)度，結(jié)論仍一致。另外，直接以熵權(quán)Topsis對(duì)雙循環(huán)發(fā)展質(zhì)量進(jìn)行測(cè)度，稅收征管與雙循環(huán)發(fā)展間仍存在顯著的U型關(guān)系且系數(shù)增大。

最后，更換估計(jì)方法?？紤]到模型中的時(shí)序相關(guān)和不同地區(qū)的異方差，采用廣義最小二乘法(GLS)再次估計(jì)，也驗(yàn)證了稅收征管與雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展的U型關(guān)系。

(四)異質(zhì)性分析

表5從營(yíng)商環(huán)境視角來分組檢驗(yàn)，具體依據(jù)《中國(guó)分省份市場(chǎng)化指數(shù)報(bào)告(2021)》中的市場(chǎng)化指數(shù)及各維度數(shù)值的中位數(shù)進(jìn)行劃分。在市場(chǎng)化總指數(shù)的分組中，當(dāng)營(yíng)商環(huán)境較優(yōu)時(shí)，稅收征管對(duì)雙循環(huán)發(fā)展有著顯著的影響；而在營(yíng)商環(huán)境較差時(shí)，稅收征管的影響并不顯著，假說2得到驗(yàn)證。說明良好的營(yíng)商環(huán)境更有利于稅收征管的規(guī)范和透明，進(jìn)而以高質(zhì)量的要素循環(huán)形成經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。進(jìn)一步，政府與市場(chǎng)關(guān)系較優(yōu)、產(chǎn)品和要素市場(chǎng)的發(fā)育程度較高時(shí)，稅收征管與雙循環(huán)發(fā)展的U型關(guān)系更為明顯。

表5 異質(zhì)性分析

五、拓展研究

(一)影響機(jī)制分析

從“逐底競(jìng)爭(zhēng)”到“爭(zhēng)優(yōu)競(jìng)賽”，要素市場(chǎng)的有序循環(huán)是雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展的內(nèi)在保障。稅收征管對(duì)要素市場(chǎng)的影響已由資本、勞動(dòng)力等傳統(tǒng)物質(zhì)要素延伸到知識(shí)、技術(shù)等新生產(chǎn)要素。不論是增強(qiáng)內(nèi)循環(huán)的動(dòng)力還是提升外循環(huán)的質(zhì)量，強(qiáng)征管下的“爭(zhēng)優(yōu)競(jìng)賽”旨在激發(fā)知識(shí)等要素資源的新優(yōu)勢(shì)，并非要轉(zhuǎn)移和分割物質(zhì)要素。新生產(chǎn)要素突破了傳統(tǒng)物質(zhì)要素的邊界性，以地區(qū)特有優(yōu)勢(shì)與傳統(tǒng)物質(zhì)要素深度融合，將省際間的資源爭(zhēng)奪轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y源互補(bǔ)，使得新要素的流動(dòng)、集聚、以及價(jià)值創(chuàng)造等活動(dòng)滲透于國(guó)內(nèi)國(guó)際循環(huán)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

一方面，通過強(qiáng)征管下的外部監(jiān)督著力提高全要素生產(chǎn)率，避免重復(fù)建設(shè)等資源耗費(fèi)，并以知識(shí)等新生產(chǎn)力推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的均衡發(fā)展，形成內(nèi)循環(huán)的增長(zhǎng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，公平有序的制度環(huán)境，更重視以新要素融合推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，兼顧產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的質(zhì)量和效率，并提升各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的互補(bǔ)性，形成全國(guó)層面外循環(huán)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另一方面，創(chuàng)新能力依賴于新要素融合，是國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)，也是高水平對(duì)外開放的有力支撐[19]。稅收征管的監(jiān)督效應(yīng)強(qiáng)化實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新，由外及內(nèi)激發(fā)自主創(chuàng)新能力和多方創(chuàng)新力量。同時(shí)，通過實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新形成高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)，以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品出口增長(zhǎng)促成國(guó)際循環(huán)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

基于上述分析，全要素生產(chǎn)率、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、地區(qū)創(chuàng)新能力、產(chǎn)品出口質(zhì)量四方面在邏輯上同雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展的因果關(guān)系較為直觀。為探究稅收征管發(fā)揮監(jiān)督效能的有效機(jī)制，本文依據(jù)江艇(2022)[20]將機(jī)制分析聚焦于稅收征管對(duì)機(jī)制變量(M)的影響，模型構(gòu)建如下：

Mi，t=β0+β1TEi，t+β2TE2i，t+γjCTRLi，t+μi+vt+εi，t

(6)

其中，機(jī)制變量(M)依次用全要素生產(chǎn)率(TFP)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)(CS)、地區(qū)創(chuàng)新能力(INN)、出口產(chǎn)品質(zhì)量(NC)來指代，控制變量(CTRL)與模型(1)一致。具體地，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)(CS)以第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值與第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比值表征，地區(qū)創(chuàng)新能力(INN)以有效專利數(shù)來表征[21]、出口產(chǎn)品質(zhì)量(NC)以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的新產(chǎn)品銷售收入中出口占比表征[22]。全要素生產(chǎn)率(TFP)以BMLPI指數(shù)測(cè)度[23]。其中，投入變量包括土地、資本、勞動(dòng)和能源，依次用建成區(qū)面積、固定資本存量[24]、單位就業(yè)人數(shù)、電力消耗量表征；期望產(chǎn)出利用GDP指數(shù)對(duì)名義GDP進(jìn)行平減處理；非期望產(chǎn)出以省域?qū)用娑趸寂欧趴偭考右员碚?。最后，?duì)BMLPI指數(shù)測(cè)度的TFP增長(zhǎng)率調(diào)整得到實(shí)際TFP[25]。

表6具體從四方面對(duì)影響機(jī)制加以檢驗(yàn)。全要素生產(chǎn)率和地區(qū)創(chuàng)新能力與稅收征管強(qiáng)度的U型關(guān)系在5%水平上顯著，一定程度上表明稅收征管激發(fā)了傳統(tǒng)物質(zhì)要素外知識(shí)、技術(shù)等新生產(chǎn)要素的活力，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)的內(nèi)生動(dòng)力和增長(zhǎng)優(yōu)勢(shì)。強(qiáng)征管下監(jiān)督效應(yīng)發(fā)揮，有效地抑制策略性創(chuàng)新行為，以實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新能力的提升構(gòu)成外循環(huán)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、高出口產(chǎn)品質(zhì)量與稅收征管強(qiáng)度的U型關(guān)系在1%水平上高度顯著，說明稅收征管可能將地區(qū)間的資源爭(zhēng)奪轉(zhuǎn)化為資源依賴，進(jìn)而以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的互補(bǔ)和轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)內(nèi)循環(huán)高質(zhì)量發(fā)展。通過稅收政策引導(dǎo)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，既以出口產(chǎn)品質(zhì)量增強(qiáng)外循環(huán)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，也為雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展提供了有力支撐。

表6 影響機(jī)制檢驗(yàn)結(jié)果

(二)空間效應(yīng)檢驗(yàn)

各地區(qū)的要素稟賦存在差異。為實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，地方政府會(huì)通過調(diào)整征稅力度，實(shí)現(xiàn)資源效應(yīng)和監(jiān)督效應(yīng)的動(dòng)態(tài)平衡。因此，在地理區(qū)位和經(jīng)濟(jì)差距的影響下，要素的區(qū)際流動(dòng)使得經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)表現(xiàn)出明顯的空間效應(yīng)。一方面，低稅負(fù)政策短期吸引的外部要素會(huì)隨著本地區(qū)征稅力度增加而逐漸流出，相應(yīng)地，地理鄰近地區(qū)或經(jīng)濟(jì)相似地區(qū)的要素規(guī)模會(huì)逐漸增加，通過資源效應(yīng)對(duì)鄰近地區(qū)的雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生正向的空間溢出效應(yīng)。但另一方面，較高的稅收征管力度所產(chǎn)生的監(jiān)督效應(yīng)集中在本地區(qū)，要素循環(huán)的質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)促成本地區(qū)要素資源的回流。因此，強(qiáng)化稅收征管對(duì)雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展的正向空間效應(yīng)主要在本地區(qū)，且對(duì)鄰近地區(qū)的雙循環(huán)發(fā)展具有負(fù)外部性。

基于上述的理論分析，本文進(jìn)行全局莫蘭指數(shù)檢驗(yàn)(2)限于篇幅，未報(bào)告結(jié)果，作者備索。。結(jié)果表明，雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展(DC)的莫蘭指數(shù)基本高度顯著，說明存在顯著的空間自相關(guān)性。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)內(nèi)循環(huán)(IC)也基本在1%水平上存在顯著的正向空間關(guān)聯(lián)性，相較而言，經(jīng)濟(jì)外循環(huán)發(fā)展的空間自相關(guān)性較弱，且空間集聚性波動(dòng)較大?；陔p循環(huán)發(fā)展的空間自相關(guān)性，借鑒Elhorst(2014)[26]構(gòu)建如下空間計(jì)量基本模型予以檢驗(yàn)：

DCi，t=τDCi，t-1+ρWiDCt+β1TEi，t+β2TE2i，t+βcCTRLi，t+δ1WiTEt+δ2WiTE2t+δcWiCTRLt+ui

+γt+λEiεt+vi，t

(7)

其中，W表示為空間鄰接矩陣或經(jīng)濟(jì)距離矩陣[27]，當(dāng)τ=ρ=0且δ1=δ2=δc=0，則為空間誤差模型(SEM)；當(dāng)λ=0且δ1=δ2=δc=0，則為空間滯后模型(SAR)；當(dāng)λ=0，則為空間杜賓模型(SDM)。本文借鑒Elhorst(2014)[26]，依據(jù)LM、Hausman等檢驗(yàn)來確定具體的空間計(jì)量模型。主要變量均與前文一致。

在模型選擇(3)限于篇幅，未報(bào)告結(jié)果，作者備索。中，雙循環(huán)耦合協(xié)調(diào)度(DC)和經(jīng)濟(jì)內(nèi)循環(huán)(IC)雖未完全滿足空間滯后效應(yīng)的基本假設(shè)，但結(jié)合LR檢驗(yàn)和Wald檢驗(yàn)結(jié)果，SDM模型均有效，故采用SEM模型和SDM模型進(jìn)行空間效應(yīng)檢驗(yàn)。同時(shí)，結(jié)合Hausman檢驗(yàn)結(jié)果對(duì)時(shí)間和個(gè)體固定效應(yīng)予以控制。此外，經(jīng)濟(jì)外循環(huán)(OC)在robust LM檢驗(yàn)的系數(shù)均不顯著，不存在空間自相關(guān)性。

表7分別是雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)內(nèi)循環(huán)的空間效應(yīng)檢驗(yàn)。關(guān)于雙循環(huán)耦合協(xié)調(diào)度的檢驗(yàn)表明，空間外溢系數(shù)ρ或λ均在1%顯著為正，說明稅收征管對(duì)本地區(qū)雙循環(huán)發(fā)展的影響存在顯著的空間關(guān)聯(lián)性，并對(duì)鄰近地區(qū)也存在明顯的空間溢出效應(yīng)。具體地，隨著征稅力度的提升，低征稅力度下本地區(qū)的資源效應(yīng)會(huì)逐漸削弱，鄰近地區(qū)的資源效應(yīng)逐漸增強(qiáng)，對(duì)鄰近地區(qū)的雙循環(huán)發(fā)展存在正向溢出效應(yīng)。當(dāng)實(shí)施稅收的強(qiáng)征管時(shí)，監(jiān)督效應(yīng)下要素循環(huán)的質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)推動(dòng)本地區(qū)的雙循環(huán)發(fā)展，本地區(qū)質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)引致的要素回流對(duì)鄰近地區(qū)的雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。同時(shí)，內(nèi)循環(huán)發(fā)展的空間效應(yīng)結(jié)論也較為一致。因此，從空間效應(yīng)的視角，稅收征管對(duì)經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)的影響主要作用于內(nèi)循環(huán)發(fā)展。

表7 空間效應(yīng)

六、結(jié)論與啟示

經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)的協(xié)調(diào)發(fā)展需要強(qiáng)化稅收征管的監(jiān)督效能。基于2012—2020年省域?qū)用娴慕?jīng)驗(yàn)證據(jù)發(fā)現(xiàn)，稅收征管與雙循環(huán)發(fā)展呈“先抑后揚(yáng)”的U型關(guān)系，弱化稅收征管不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)循環(huán)，強(qiáng)化稅收征管更能促進(jìn)雙循環(huán)的協(xié)調(diào)發(fā)展。從“逐底競(jìng)爭(zhēng)”下要素資源的規(guī)模優(yōu)勢(shì)逐漸消耗，到“爭(zhēng)優(yōu)競(jìng)賽”中要素資源的質(zhì)量?jī)?yōu)勢(shì)日益增強(qiáng)，稅收征管的監(jiān)督效應(yīng)助力于構(gòu)建新發(fā)展格局。這種影響在南部地區(qū)和良好的營(yíng)商環(huán)境下表現(xiàn)更明顯。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和高技術(shù)產(chǎn)品出口是重要的影響路徑，全要素生產(chǎn)率和地區(qū)創(chuàng)新能力的提升也在一定程度上助力于雙循環(huán)的協(xié)調(diào)發(fā)展。低稅負(fù)的競(jìng)爭(zhēng)策略下，要素資源爭(zhēng)奪并不能從本質(zhì)上形成雙循環(huán)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而稅收強(qiáng)征管能有效發(fā)揮監(jiān)督效能并抑制要素資源的高成本內(nèi)耗，強(qiáng)化區(qū)域資源依賴和互補(bǔ)合作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)循環(huán)和外循環(huán)更高水平的動(dòng)態(tài)平衡。最后，基于空間視角下，稅收征管同本地區(qū)雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展的U型關(guān)系仍顯著存在。低稅負(fù)策略下對(duì)本地區(qū)的雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展存在擠出效應(yīng)，對(duì)鄰近地區(qū)存在正向的空間溢出效應(yīng)；反之，稅收的強(qiáng)征管更有利于暢通本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)雙循環(huán)，對(duì)鄰近地區(qū)存在負(fù)向的擠出效應(yīng)。

針對(duì)上述的理論分析和經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，主要啟示如下：第一，地方政府的低稅負(fù)策略對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有短期性，并不能從本質(zhì)上實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量的創(chuàng)新發(fā)展。僅通過策略性競(jìng)爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)要素資源數(shù)量上的增長(zhǎng)，既不能形成內(nèi)循環(huán)的增長(zhǎng)優(yōu)勢(shì)，更不能形成外循環(huán)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。知識(shí)、技術(shù)等新生產(chǎn)要素的深入融合才是雙循環(huán)協(xié)調(diào)發(fā)展的有力支撐。第二，強(qiáng)化稅收征管的監(jiān)督效能才能減少惡性競(jìng)爭(zhēng)和資源掠奪，抑制企業(yè)的避稅行為和政府的無效干預(yù)，保證高效率的要素供給和高質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)合作，進(jìn)而加強(qiáng)地區(qū)間的資源依賴和互補(bǔ)合作，助力于高水平對(duì)外開放。第三，地區(qū)層面稅收強(qiáng)征管的監(jiān)督效能并不代表個(gè)體層面過高的稅收征管，不同納稅主體需要區(qū)別對(duì)待，規(guī)避地區(qū)稅收征管的“乘數(shù)效應(yīng)”，以公平的稅收分配保證發(fā)展成果由人民共享。第四，稅收強(qiáng)征管的前提是要保證稅收征管的規(guī)范化、透明化和數(shù)字化。同時(shí)，良好的營(yíng)商環(huán)境對(duì)于稅收征管的監(jiān)督作用也極為重要。堅(jiān)持市場(chǎng)配置資源決定性作用的同時(shí)，發(fā)揮好政府在構(gòu)建新發(fā)展格局中的重要作用。