趙振柱

[摘 要]在我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展、外部競(jìng)爭(zhēng)逐步加劇的背景下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理的重視程度逐漸提高。文章對(duì)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)面臨的問(wèn)題展開了分析，總結(jié)出內(nèi)部控制制度建設(shè)在意識(shí)、體系、信息基礎(chǔ)、監(jiān)督、考核及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面存在的問(wèn)題及帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，有針對(duì)性地提出了可行性的內(nèi)部控制制度建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以期幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；制度建設(shè)；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）11-0091-03

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)面臨的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，不能主動(dòng)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項(xiàng)顯效慢、需要長(zhǎng)期堅(jiān)持的工作，但是，部分企業(yè)未能正確認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，無(wú)法為財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的建立與落實(shí)提供充足的保障。一些企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制管理的人員管理理念陳舊，未能及時(shí)更新內(nèi)部控制理論知識(shí)，不愿主動(dòng)開展內(nèi)部控制管理及內(nèi)部控制制度建設(shè)，認(rèn)為此項(xiàng)工作會(huì)增加內(nèi)部成員的工作負(fù)擔(dān)，影響部門間的有效對(duì)接，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)相對(duì)滯緩。

（二）財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系尚不健全，無(wú)法為風(fēng)險(xiǎn)防范提供制度依據(jù)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)管理體系的建設(shè)相對(duì)滯后，特別是企業(yè)內(nèi)部管理體系的構(gòu)建、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建立等均存在不夠完善的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展存在一定的隱患。這些問(wèn)題的存在，主要原因是企業(yè)缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視，因此未能制定出內(nèi)容完善、覆蓋廣泛的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度[1]。

一方面，企業(yè)的組織架構(gòu)不夠合理，未在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，沒有安排專門人員負(fù)責(zé)管理內(nèi)部控制工作，未做到有效監(jiān)管財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制執(zhí)行，各部門的分工不夠明確，未嚴(yán)格按照內(nèi)部控制規(guī)定履行工作職責(zé)。

另一方面，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中也未合理納入所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，在測(cè)試內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)概率較高，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度防范效果不佳，覆蓋范圍不夠廣，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的作用難以體現(xiàn)出來(lái)。

（三）內(nèi)部控制信息基礎(chǔ)不完善，信息溝通交流不順暢

溝通交流是保障財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制順利開展的重要基礎(chǔ)，建立完善的溝通機(jī)制，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的成效，能夠確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制決策的科學(xué)性。然而，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)多注重上下級(jí)間信息的縱向傳遞，對(duì)于同級(jí)部門及部門內(nèi)部信息的橫向溝通關(guān)注不足。

企業(yè)的信息溝通交流不夠順暢與精準(zhǔn)，導(dǎo)致信息資源未得到有效利用，各部門在獨(dú)立的工作界面開展工作，未能打造多部門協(xié)同參與的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制信息傳送平臺(tái)。由于內(nèi)部控制信息不夠完善，企業(yè)選用的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制方法可能偏離企業(yè)的運(yùn)營(yíng)實(shí)際，難以滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的需求。

（四）缺乏完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，未針對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控

當(dāng)前，企業(yè)在發(fā)展中，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督不夠嚴(yán)格與不夠全面的問(wèn)題時(shí)有出現(xiàn)。導(dǎo)致此問(wèn)題的原因較多，例如，企業(yè)未建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制機(jī)制，相關(guān)責(zé)任人在執(zhí)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度時(shí)，沒有嚴(yán)格、全面地監(jiān)督業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，不僅業(yè)務(wù)監(jiān)管存在盲區(qū)，而且可能存在隨意使用監(jiān)管權(quán)力的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)利益受到侵害。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督體系的設(shè)計(jì)不夠合理，在設(shè)計(jì)前未全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，難以及時(shí)、精準(zhǔn)辨識(shí)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。此外，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督靈活性不高，通常是原封不動(dòng)地按照制度要求實(shí)施監(jiān)督，在業(yè)務(wù)情況發(fā)生變動(dòng)的情況下，未能及時(shí)調(diào)整監(jiān)督內(nèi)容或修改監(jiān)督范圍；對(duì)于財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督文件的更新也不夠及時(shí)，監(jiān)督管理與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)。

（五）財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制考核機(jī)制未全面落實(shí)，員工主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的積極性不高

企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度時(shí)，需要通過(guò)考核評(píng)判制度的執(zhí)行成效，分析取得的控制效果。然而一些企業(yè)尚未建立起健全、科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制考核機(jī)制，具體表現(xiàn)為財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制在執(zhí)行時(shí)未能做到管控職責(zé)的全面落實(shí)，或是未合理、定期開展內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)，因此，在執(zhí)行時(shí)難以激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的積極性[2]。

例如，一些企業(yè)未能根據(jù)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的需求合理制定考核指標(biāo)，或是在考核完成后，未能根據(jù)考核成效激勵(lì)與表彰相關(guān)人員，削弱了內(nèi)部員工執(zhí)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的主觀能動(dòng)性。部分員工執(zhí)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制出現(xiàn)違規(guī)行為或成效不顯著時(shí)，也未針對(duì)性地給予懲罰，違規(guī)成本較低會(huì)導(dǎo)致員工的違規(guī)行為屢禁不絕，影響財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的管理成效。

（六）未實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)有效管控，各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率大增

第一種是資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部及外部資金流動(dòng)速度快、頻次高的同時(shí)，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)合理性欠佳，或是管理層做出錯(cuò)誤的融資決策，可能導(dǎo)致企業(yè)付出較高的成本，誘發(fā)企業(yè)的債務(wù)危機(jī)。資金審批的管控力度不大，流程存在漏洞，可能導(dǎo)致支出超出預(yù)算，給項(xiàng)目管理帶來(lái)影響。

第二種是資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。物資采購(gòu)與要求不相契合，因物資囤積過(guò)多占用大量資金，或由于物資存儲(chǔ)管理不科學(xué)導(dǎo)致物資受損，或是未定期清查物資，出現(xiàn)物資閑置問(wèn)題，都會(huì)影響核算成本，導(dǎo)致無(wú)法精準(zhǔn)體現(xiàn)企業(yè)的項(xiàng)目盈利與虧損情況。

第三種是全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)管理不夠深入有效，企業(yè)在編制預(yù)算后并未予以嚴(yán)格執(zhí)行，資金活動(dòng)控制力度欠佳，資金預(yù)算執(zhí)行能力不足，會(huì)導(dǎo)致資金被占用或挪作他用而引發(fā)訴訟問(wèn)題。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)及風(fēng)險(xiǎn)防范的可行性措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控管理的關(guān)注度

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，管理層要從整體層面出發(fā)，統(tǒng)籌全局，開展財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)。要樹立良好的內(nèi)部控制意識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制需求，結(jié)合資金流動(dòng)情況和經(jīng)營(yíng)效益狀況，科學(xué)合理地制定契合企業(yè)實(shí)際的發(fā)展戰(zhàn)略。要以企業(yè)財(cái)務(wù)信息為依據(jù)，增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制能力，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)效、可持續(xù)發(fā)展。

全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)管理者需要加大對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)與防控力度，科學(xué)預(yù)測(cè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，積極制定合理的應(yīng)對(duì)策略。在分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)要綜合考慮企業(yè)的盈利水平、經(jīng)營(yíng)能力、償債水平及發(fā)展?jié)摿Φ取?/p>

（二）構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系，為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供制度保障

首先，企業(yè)在構(gòu)建財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，為財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的執(zhí)行提供制度依據(jù)，保障財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的高效開展，通過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的合理性與可行性，不斷優(yōu)化與完善制度。

同時(shí)，企業(yè)要更新現(xiàn)有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。由于許多企業(yè)建立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制可能存在不夠完善的問(wèn)題，因此，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的分析測(cè)評(píng)，彌補(bǔ)測(cè)評(píng)時(shí)發(fā)現(xiàn)的漏洞或缺陷，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性與有效性[3]。

其次，企業(yè)要加強(qiáng)約束與激勵(lì)機(jī)制建設(shè)。既要通過(guò)激勵(lì)制度，給予所有員工公平合理的正向與負(fù)向激勵(lì)，督促員工主動(dòng)參與財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范，又要通過(guò)完善管理制度，規(guī)范員工的行為，增強(qiáng)員工的危機(jī)意識(shí)，以此激發(fā)員工的內(nèi)在潛能。

此外，要提高上下級(jí)、平級(jí)之間的信任度，通過(guò)凝聚力量、統(tǒng)一思想，協(xié)同推進(jìn)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的高效開展。

（三）加快財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制信息化建設(shè)進(jìn)程，搭建財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)

進(jìn)入信息化時(shí)代，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)要以充分的溝通交流為支撐。企業(yè)需要利用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)、全面收集，并建立上下級(jí)、各部門間通暢的信息溝通渠道，以便信息能夠順暢流通與合理利用。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)部門之間信息的高效傳遞，維系融洽的部門關(guān)系，做到部門及崗位職責(zé)的清晰劃分，為管理人員依據(jù)制度規(guī)范開展財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作提供有效的信息基礎(chǔ)，根據(jù)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度規(guī)范內(nèi)部成員的行為，增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制能力。

同時(shí)，企業(yè)需要利用電子信息技術(shù)實(shí)施財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，搭建契合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的信息化平臺(tái)，提升信息資源的共享性，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資源的合理分配，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息可精準(zhǔn)體現(xiàn)企業(yè)的盈虧情況，為企業(yè)管理決策的科學(xué)制定提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息依據(jù)。

（四）完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格開展內(nèi)部審計(jì)工作

為促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作的高效開展，企業(yè)要建立并完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，賦予相關(guān)責(zé)任人一定的監(jiān)督管理權(quán)限，要嚴(yán)格監(jiān)管重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及重大的決策。

一方面，要提升監(jiān)督人員的能力素質(zhì)，確保其可及時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題，通過(guò)及時(shí)匯報(bào)引起管理層重視，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督的價(jià)值和效用。

另一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，由該委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，監(jiān)控內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行狀況，通過(guò)有效的審計(jì)評(píng)價(jià)，保障財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)及措施的順暢執(zhí)行，提升資金、人力及物資等各項(xiàng)資源分配利用的合理性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供可靠保障，構(gòu)建涵蓋事前、事中與事后全過(guò)程的監(jiān)督體系，在高效開展內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，高質(zhì)量開展離任、效益及經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)審計(jì)工作。

（五）科學(xué)選取財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制考核指標(biāo)，確保財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制考核機(jī)制的全面落實(shí)

企業(yè)在建立財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制目標(biāo)，選取能夠量化分析、便于考核的指標(biāo)，并將企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中所有可能的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)涵蓋其中，合理設(shè)定各個(gè)指標(biāo)權(quán)重，制定科學(xué)合理的考核標(biāo)準(zhǔn)。

與此同時(shí)，企業(yè)要著力增強(qiáng)內(nèi)部員工的責(zé)任意識(shí)與危機(jī)意識(shí)，提升員工的自律性，使員工能夠按照各項(xiàng)指標(biāo)自主自覺地約束其行為，以便在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制考核中取得良好的成績(jī)[4]。

（六）加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析力度，有效轉(zhuǎn)移與規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在建立財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度時(shí)，要將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析作為重點(diǎn)，應(yīng)采取可行的措施，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

一方面，要提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)水平，提升其辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)與預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效規(guī)避各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，要在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、分析過(guò)程中引入現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，除了財(cái)務(wù)管理知識(shí)以外，要結(jié)合應(yīng)用金融理論、企業(yè)管理理論，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)評(píng)估與分析的基礎(chǔ)上，采取多元化的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避與有效轉(zhuǎn)移。

除此之外，企業(yè)還要依托內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)全面審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，制定整改措施，在準(zhǔn)確收集、綜合分析財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上防范企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，保障財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的成效。

三、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度與其經(jīng)營(yíng)合法性、資產(chǎn)安全性及財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性存在直接關(guān)聯(lián)，完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度也是預(yù)防與控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

為此，企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，應(yīng)從財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的樹立入手，積極推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的建立與完善，加強(qiáng)信息化建設(shè)，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段提升財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的有效性，制定嚴(yán)格、完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督制度，科學(xué)確立財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制考核指標(biāo)，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析力度，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的成效，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理預(yù)防與控制。

參考文獻(xiàn)：

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