摘 要：當(dāng)前賒銷方式是企業(yè)擴(kuò)大銷售規(guī)模、提高市場占有率的重要途徑，但隨著社會風(fēng)險事件頻發(fā)，合規(guī)監(jiān)管的加強(qiáng)，如果賒銷信用評估不合理、賒銷后的日常管理不到位、不良賬款處置不規(guī)范，就可能給企業(yè)帶來風(fēng)險。因此，本文從應(yīng)收賬款的概念以及應(yīng)收賬款管理的意義出發(fā)，進(jìn)一步分析探究制造企業(yè)當(dāng)前面臨的應(yīng)收賬款風(fēng)險，并且結(jié)合制造企業(yè)的工作目標(biāo)和發(fā)展需求，為制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)的、有效的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理提供管理舉措，助力制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展目標(biāo)，更好地為我國制造行業(yè)以及整個經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；應(yīng)收賬款；風(fēng)險；管理控制

引言：制造企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中扮演著十分重要的角色，其對于促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保持就業(yè)形勢和社會秩序穩(wěn)定有著重要作用。在參與市場競爭的過程中，制造企業(yè)為了提升自身經(jīng)濟(jì)效益，會采取賒賬營銷、拓展產(chǎn)業(yè)規(guī)模等發(fā)展策略，從而使得制造企業(yè)自身出現(xiàn)應(yīng)收賬款不斷增加的情況，如果無法妥善處理好應(yīng)收賬款的回收問題，容易導(dǎo)致制造企業(yè)資金鏈斷裂、入不敷出、生產(chǎn)停滯等復(fù)雜嚴(yán)峻的問題，嚴(yán)重威脅到企業(yè)的平穩(wěn)有序發(fā)展。為了防范應(yīng)收賬款風(fēng)險，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)深思熟慮、多措并舉，采取有效的管理控制措施，保障制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是一種在企業(yè)信譽(yù)營銷中產(chǎn)生的債權(quán)形式資產(chǎn)，其是指在提供產(chǎn)品、服務(wù)以及勞動過程中，企業(yè)向接受產(chǎn)品、服務(wù)或者勞動的客戶收取的相應(yīng)費(fèi)用。在實(shí)際商業(yè)運(yùn)作中，企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生和后續(xù)管理，打破了傳統(tǒng)的貨幣同步的交易模式，作為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，應(yīng)收賬款是在市場經(jīng)濟(jì)中以企業(yè)信譽(yù)為基礎(chǔ)所形成的一種商業(yè)形式，其對于企業(yè)的布局?jǐn)U展和穩(wěn)定發(fā)展都產(chǎn)生了一定程度的積極作用。

應(yīng)收賬款風(fēng)險是指由于企業(yè)內(nèi)部外因素的影響，應(yīng)收賬款回收時間和回收金額具有不確定，從而增加應(yīng)收賬款的壞賬損失、資金成本和管理成本。應(yīng)收賬款風(fēng)險管理是企業(yè)識別、評估與控制企業(yè)應(yīng)收賬款損失風(fēng)險的程序和措施。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款的形成原因

1.企業(yè)間的商業(yè)競爭

面對當(dāng)前的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制及日趨激烈的市場競爭環(huán)境，為了擴(kuò)展銷售渠道，提升銷售業(yè)績，增強(qiáng)企業(yè)競爭力及市場占有率，在競爭機(jī)制的作用下，企業(yè)除了選擇向購買單位提供質(zhì)優(yōu)價廉的產(chǎn)品及服務(wù)外，賒銷方式也是企業(yè)擇取的重要手段之一。它除了能向購買方提供所需產(chǎn)品和服務(wù)外，還能在一定期限內(nèi)給客戶提供財(cái)務(wù)資金支持，不僅有利于開發(fā)潛在的新客戶，還能對老客戶進(jìn)行維護(hù)和鞏固，但賒銷的方式雖然使企業(yè)增加了銷售業(yè)績和市場份額，銷售款項(xiàng)不能在企業(yè)銷售產(chǎn)品和服務(wù)的同時一并收回，使企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成應(yīng)收賬款。

2.業(yè)務(wù)發(fā)生時間與收到貨款的時間不一致

在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，現(xiàn)金銷售普遍在零售企業(yè)發(fā)生，對于大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)來說，會因?yàn)樨浛罱Y(jié)算時間、結(jié)算手段的不同，導(dǎo)致商品發(fā)出時間和收到貨款的時間不一致。通常情況下，結(jié)算手段越先進(jìn)，結(jié)算速度越快，耗費(fèi)的時間相對越少，反之，結(jié)算手段越過時或流程越多，結(jié)算所耗費(fèi)的時間越長。但企業(yè)也只能接受因銷售商品、提供勞務(wù)或服務(wù)的成交時間和貨款收回時間不一致的情況，不得不承擔(dān)由此產(chǎn)生的資金墊支利息。

3.企業(yè)自身管理問題

在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，管理者為了提高企業(yè)生產(chǎn)能力和賬面利潤，過分強(qiáng)調(diào)銷售業(yè)績而忽視了應(yīng)收賬款的管理和內(nèi)部控制。如果企業(yè)管理者對應(yīng)收賬款管理和控制方面的理論或經(jīng)驗(yàn)貧乏，對各部門的權(quán)責(zé)劃分不清晰，對應(yīng)收賬款增加所帶來的風(fēng)險認(rèn)識程度不夠，只是一味地追求銷售數(shù)據(jù)和市場業(yè)績，在企業(yè)發(fā)出商品，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，便向購貨單位開具發(fā)票確認(rèn)收入，導(dǎo)致了貨物流、物流與資金流的脫節(jié)，財(cái)務(wù)部門和銷售部門核對不及時，導(dǎo)致銷售與核算脫節(jié)。

三、制造企業(yè)面臨的應(yīng)收賬款風(fēng)險

1.企業(yè)資金鏈風(fēng)險

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成項(xiàng)目之一，但在其未收回前，企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)對該部分資金的有效利用，原本企業(yè)可以用該部分資金開拓新投資渠道，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，但如果客戶未按約定支付貨款，企業(yè)的流動資金被占用，企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)對此部分資金的二次利用，使其無法為企業(yè)帶來有效的利益。此外，企業(yè)需要投入一定的人力、物力、財(cái)力等額外成本對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，保證企業(yè)運(yùn)營管理水平有效提升，促使企業(yè)自身的營收能力得到強(qiáng)化。由于應(yīng)收賬款的存在，企業(yè)的現(xiàn)金流出量大于流入量，企業(yè)為了保證現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)?？梢缘玫接行У木S持，需要從其他的渠道著手有效籌集資金，整個過程中，產(chǎn)生出的一系列費(fèi)用，將會直接導(dǎo)致企業(yè)的資金利息、收賬費(fèi)用、機(jī)會成本等費(fèi)用增加。

2.企業(yè)客戶信用風(fēng)險

應(yīng)收賬款是賒銷行為產(chǎn)生的結(jié)果，管理好應(yīng)收賬款風(fēng)險就要抓好賒銷源頭。隨著應(yīng)收賬款風(fēng)險事件的發(fā)生，很多制造企業(yè)意識到企業(yè)賒銷信用管理的重要性，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，很多制造企業(yè)面臨賒銷信用評估方式不合理、賒銷評審有關(guān)材料不充分、賒銷增信措施缺失、評估程序不規(guī)范等問題，可能導(dǎo)致信用評估結(jié)果不準(zhǔn)確，從而增加壞賬風(fēng)險。

3.財(cái)務(wù)管理風(fēng)險

制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系不健全，相應(yīng)財(cái)務(wù)人員管理意識和管理能力不佳，制造企業(yè)在各方因素驅(qū)使下容易引發(fā)應(yīng)收賬款風(fēng)險。首先，應(yīng)收賬款會對制造企業(yè)的賬面資金和收益產(chǎn)生影響，會出現(xiàn)所反映的數(shù)據(jù)與實(shí)際收益、資產(chǎn)經(jīng)營情況有出入的情況，這種情況有可能導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行決策部署、戰(zhàn)略設(shè)計(jì)時被失真數(shù)據(jù)誤導(dǎo)，錯誤、盲目地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模及投資數(shù)量，給企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動埋下財(cái)務(wù)風(fēng)險隱患；其次，制造企業(yè)與客戶簽訂銷售合同時，都會在合同中詳細(xì)注明應(yīng)收賬款的結(jié)算方式、最終期限、事后服務(wù)等項(xiàng)目條款，不同客戶對合同條款的履行程度有所差異，有些客戶有意或受其他客觀因素限制無法按照付款時期交付款項(xiàng)。此時，若是制造企業(yè)積極催收，則可以減少賬款延期，若制造企業(yè)沒有采取相關(guān)措施，這些拖欠賬款可能會延期更久，制造企業(yè)自身出現(xiàn)壞賬風(fēng)險的可能性大大增加，給企業(yè)的正常發(fā)展帶來嚴(yán)重不利影響；最后，制造企業(yè)管理人員風(fēng)險防控意識不佳，銷售業(yè)務(wù)片面追求業(yè)績，企業(yè)銷售人員認(rèn)為作為銷售人員只需負(fù)責(zé)簽訂銷售合同，沒有把控客戶的信譽(yù)度、資產(chǎn)情況、財(cái)務(wù)狀況等因素，不注重客戶信用檔案的建立和維護(hù)工作，相關(guān)管控工作未認(rèn)真落實(shí)，這些問題都加劇了制造企業(yè)面臨風(fēng)險的可能性，對應(yīng)收賬款風(fēng)險管理不到位會產(chǎn)生一系列復(fù)雜的連鎖反應(yīng)，給制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營工作帶來不利影響。

4.內(nèi)部控制風(fēng)險

實(shí)際上，在應(yīng)收賬款管理過程中需要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的作用，即信用政策制定、應(yīng)收賬款分析、人員績效考核等都需要與內(nèi)部控制掛鉤，在制度保障、人員配置的作用下才能夠建立標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的應(yīng)收賬款管理制度體系。但目前，很多制造企業(yè)在分析應(yīng)收賬款賬齡的過程中還往往采取簡單的數(shù)據(jù)分析法，對于分析結(jié)果也無法做到資源及時共享；同時，制造企業(yè)對下游客戶實(shí)施的信用政策往往由銷售部門主導(dǎo)制定，銷售部門同時還要負(fù)責(zé)賬款催收工作。如果企業(yè)未將催收進(jìn)度納入銷售部門考核范疇之內(nèi)，很可能造成盲目賒銷等短視行為，增加企業(yè)的逾期賬款概率，進(jìn)而容易引發(fā)應(yīng)收賬款風(fēng)險。

四、制造企業(yè)對于應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范控制措施

1.加強(qiáng)制造企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理意識

制造企業(yè)要充分落實(shí)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理工作，要不斷提升企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理與防控意識，要把應(yīng)收賬款風(fēng)險管理工作置于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展管理的重要位置，推動企業(yè)上下提升對應(yīng)收賬款以及應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的重視度，提高思想上的重視程度，管理措施與控制手段也可以在企業(yè)內(nèi)部得到更好施展。制造企業(yè)管理層可以定期開展針對欠款企業(yè)、欠款數(shù)額、欠款內(nèi)容的梳理排查以及分析研判工作，督促企業(yè)財(cái)務(wù)部門做好應(yīng)收賬款的統(tǒng)計(jì)與回收工作，回收應(yīng)收賬款要注重效率，切勿拖延、懈怠，從企業(yè)財(cái)務(wù)工作方面減少壞賬、呆賬發(fā)生的概率，保障制造企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)資金穩(wěn)定；同時，針對應(yīng)收賬款管理制定相應(yīng)的執(zhí)行政策，包括賒銷政策、客戶管理政策、信用評定政策、賬款催收制度、壞賬核銷制度、應(yīng)收賬款余額規(guī)模等，經(jīng)過董事會簽發(fā)下達(dá)，為應(yīng)收賬款管理提供完善的保障措施。此外，除了要從政策方面提升重視度以外，制造企業(yè)也應(yīng)當(dāng)提高執(zhí)行層對應(yīng)收賬款管理的充分認(rèn)識。企業(yè)可以采取設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的方式，即設(shè)置獨(dú)立的應(yīng)收賬款管理部門，部門成員包括財(cái)務(wù)會計(jì)、法務(wù)人員、銷售人員、審計(jì)人員等，并細(xì)化不同成員的管理職責(zé)。其中，財(cái)務(wù)會計(jì)人員負(fù)責(zé)分析應(yīng)收賬款的賬齡、賒銷信用政策的執(zhí)行進(jìn)度、壞賬計(jì)提與風(fēng)險預(yù)警等；法務(wù)人員負(fù)責(zé)銷售合同條款設(shè)置、客戶信用政策修訂、應(yīng)收賬款催收函件發(fā)送、應(yīng)收賬款法務(wù)仲裁等事項(xiàng)；銷售人員負(fù)責(zé)銷售合同執(zhí)行、客戶信息資料整理、應(yīng)收賬款催收等；審計(jì)人員則要承擔(dān)后續(xù)的監(jiān)督和處罰職能。逐步完善應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)，可以發(fā)揮該部門的引導(dǎo)和控制作用，調(diào)動其他部門對應(yīng)收賬款管理的配合主動性，也能夠保證應(yīng)收賬款管理工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。當(dāng)然，多個部門參與其中必然會對制造企業(yè)信息化水平提出更高的要求，因此，建議制造企業(yè)加大應(yīng)收賬款信息化建設(shè)工作，搭建統(tǒng)一的信息溝通渠道和數(shù)據(jù)共享平臺，使應(yīng)收賬款管理與企業(yè)預(yù)算管理、供應(yīng)鏈管理等系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，也能夠保證財(cái)務(wù)管理模塊與業(yè)務(wù)管理模塊端口對接，提高信息傳輸效率，也能夠進(jìn)一步提升應(yīng)收賬款管理的成效。

2.進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)客戶信用管理力度

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，賒銷模式的合理運(yùn)用，對于企業(yè)未來的整體發(fā)展有著很大的影響作用，不僅有助于企業(yè)不斷深入挖掘、開發(fā)新客戶，還可以與老客戶之間保持穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系，確保企業(yè)有效經(jīng)營發(fā)展。實(shí)踐中，企業(yè)管理人員應(yīng)強(qiáng)化對應(yīng)收賬款的重視，不斷加強(qiáng)目標(biāo)客戶的信用管理，對新挖掘客戶的信用情況進(jìn)行深入的了解，對客戶自身的支付能力進(jìn)行合理的評估和判斷。經(jīng)營管理過程中，企業(yè)可以設(shè)置客戶信用管理部門，主要負(fù)責(zé)對客戶資信情況進(jìn)行深入調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，建立客戶信用檔案，并分類進(jìn)行管理。銷售人員與客戶訂立交易協(xié)議時，可以根據(jù)不同客戶類別，決定是否利用賒銷的銷售方式，同時確定賒銷額度、賒銷期限等，以規(guī)避銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險。除此之外，合同以及訂單都可以被看作是客戶具體信用風(fēng)險監(jiān)控的主要依據(jù)，信用管理部門需要積極參與到合同簽訂的整個過程中，以實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)控。關(guān)注合同當(dāng)中涉及的所有信用額度、賬期等，應(yīng)當(dāng)經(jīng)信用管理部門確認(rèn)之后才能生效。合同評審過程中，任何部門、員工都不能忽視合同評審，否則可能會造成企業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。另外，企業(yè)還要對應(yīng)收賬款監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)合理的構(gòu)建和應(yīng)用。

3.強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理工作

貫徹落實(shí)好企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，是制造企業(yè)完善應(yīng)收賬款管理工作的重要基礎(chǔ)。制造企業(yè)可以采取將應(yīng)收賬款催繳工作納入財(cái)務(wù)部門績效考核的策略，把企業(yè)財(cái)務(wù)部門的實(shí)際效益與企業(yè)應(yīng)收賬款效益相聯(lián)系，制定科學(xué)合理的獎懲機(jī)制，為制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作提升動力，引導(dǎo)企業(yè)相關(guān)管理工作取得新突破。財(cái)務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)增進(jìn)與其他部門的合作力度，同業(yè)務(wù)部門做好聯(lián)系工作，由業(yè)務(wù)部門通過打電話、實(shí)地上門等方式進(jìn)行催收或及時向企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門通報(bào)即將逾期的應(yīng)收賬款信息，以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的名義發(fā)函催繳；制造企業(yè)財(cái)務(wù)部門還應(yīng)積極與銀行開展合作，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)支付平臺，拓寬收款渠道和方式，不僅能夠提升企業(yè)資金運(yùn)作效率，也能夠?yàn)榘踩?、高效處理?yīng)收賬款提供技術(shù)保障，促進(jìn)企業(yè)應(yīng)收賬款回收工作的系統(tǒng)化、便捷化。此外，由于應(yīng)收賬款從賒銷形成到壞賬產(chǎn)生一般需要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)或多個流程，建立規(guī)范的應(yīng)收賬款管理制度有利于實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款協(xié)調(diào)統(tǒng)一管理。基于內(nèi)部控制工具，制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合組織結(jié)構(gòu)情況將應(yīng)收賬款分析、信息反饋、催收計(jì)劃執(zhí)行、壞賬處理、調(diào)解訴訟等責(zé)任落實(shí)到相關(guān)部門和人員層面，并聯(lián)動責(zé)任人進(jìn)行考核評價。例如：銷售部門個人業(yè)績考核與應(yīng)收賬款催收執(zhí)行進(jìn)度掛鉤，可以控制盲目擴(kuò)大銷售而忽視應(yīng)收賬款風(fēng)險的行為，為應(yīng)收賬款管理設(shè)置保險機(jī)制。

4.提高應(yīng)收賬款的利用率

據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前大部分制造企業(yè)對應(yīng)收賬款再利用率不高，應(yīng)收賬款主要應(yīng)用于催收管理、匯票貼現(xiàn)等領(lǐng)域，對于應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收賬款證券化等先進(jìn)的應(yīng)用手段了解較少，不僅影響了制造企業(yè)的融資計(jì)劃，也造成企業(yè)流動資金運(yùn)行速度慢、變現(xiàn)能力差。針對這一問題，我國早在2015年年底，央行征信中心依據(jù)《物權(quán)法》相關(guān)政策建立了應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺，為廣大客戶提供應(yīng)收賬款質(zhì)押服務(wù)。在這一政策的影響下，實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收賬款電子化管理，即交易往來雙方可以依據(jù)該平臺所提供的信息了解雙方融資需求；同時，通過這一平臺實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、應(yīng)收賬款反向保理等業(yè)務(wù)，部分金融機(jī)構(gòu)也借助這一機(jī)會開發(fā)出應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、出口押匯、應(yīng)收賬款保理等金融產(chǎn)品，為應(yīng)收賬款利用提供了多元化的渠道。基于此，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)打破傳統(tǒng)的管理理念，借助應(yīng)收賬款打開新的融資渠道。但要注意的是，制造企業(yè)需要提升應(yīng)收賬款質(zhì)量，滿足質(zhì)押融資和保理業(yè)務(wù)的質(zhì)量要求，以此來提高應(yīng)收賬款的利用率。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展以及制造行業(yè)的深刻變化，應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要存在。做好應(yīng)收賬款及其風(fēng)險管理可以進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的各類資源配置效率，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供科學(xué)準(zhǔn)確、合理有效的參考和指導(dǎo)。但是，由于企業(yè)資金鏈、企業(yè)客戶信用和財(cái)務(wù)管理等風(fēng)險因素的影響，制造企業(yè)在開展應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的過程中還存在諸多挑戰(zhàn)，需要采取切實(shí)有效的措施來加以應(yīng)對。總之，切實(shí)提升制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平，需要增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)作交流，提升思想站位，上下齊心，構(gòu)建科學(xué)的應(yīng)收賬款管理體系，從根本上降低應(yīng)收賬款風(fēng)險系數(shù)，為制造企業(yè)發(fā)展提供充裕的資金儲備。筆者希望通過本文的分析，為制造企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供幫助。

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作者簡介：胡福瑞（1987— ），男，漢族，碩士研究生，高級會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)、審計(jì)。