摘 要：會計監(jiān)督與內(nèi)部審計是國有企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分。面對風高浪急的國際環(huán)境和繁重艱巨的國內(nèi)改革發(fā)展穩(wěn)定任務，國有企業(yè)必須構建會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行機制。但是目前國有企業(yè)會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行機制建設還面臨諸多困境，因此為了構建高質量的會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行機制，國有企業(yè)要采取以下措施：轉變工作理念，明確協(xié)同監(jiān)督目標；強化信息系統(tǒng)應用，完善監(jiān)督協(xié)同制度；重視監(jiān)督結果運用，落實監(jiān)督追責制；樹立協(xié)同合作理念，培養(yǎng)復合型人才。

關鍵詞：會計監(jiān)督；內(nèi)部審計；協(xié)同運行機制；問題整改

2020年國資委印發(fā)《關于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》，明確提出要構建集中統(tǒng)一、全覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系。當前國有企業(yè)面臨的外部監(jiān)督環(huán)境復雜多變，行業(yè)監(jiān)督改革、減稅降費、放管服改革等重大舉措不斷出臺，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值任務迫在眉睫。會計監(jiān)督與內(nèi)部審計是國有企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分，會計監(jiān)督是保證企業(yè)經(jīng)營管理行為可行性的關鍵，而內(nèi)部審計重在對資產(chǎn)審查與核算，保護國有資產(chǎn)安全高效。因此在經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下，構建會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行機制對全面提升國有企業(yè)治理效能、防范重大風險，實現(xiàn)提質增效具有重要的現(xiàn)實意義。

一、會計監(jiān)督與內(nèi)部審計的概述

會計監(jiān)督是企業(yè)管理人員按照相關的財務管理制度要求對經(jīng)濟活動合理性、合法性以及有效性等進行有效監(jiān)督的一種經(jīng)濟管理形式。其重點工作是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動是否客觀真實以及企業(yè)的資產(chǎn)是否安全。內(nèi)部審計是企業(yè)相關人員借助系統(tǒng)化、規(guī)范化的操作對企業(yè)各項經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟行為作出客觀真實的評價，并且根據(jù)企業(yè)實際情況構建相對完善的風險管控制度及應對措施，以此提升企業(yè)經(jīng)營活動的穩(wěn)定性。通過對會計監(jiān)督與內(nèi)部審計概念的分析，二者是兩種獨立的監(jiān)督活動，例如內(nèi)部審計的主體為內(nèi)部審計部門，其主要是圍繞國有企業(yè)的經(jīng)營活動提出具有價值的建設性審計報告。而會計監(jiān)督的實施主體則是財務部門，其主要是對國有企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務實施監(jiān)督管理，并且對不合規(guī)的業(yè)務享受拒絕權，是一種常態(tài)持續(xù)性的監(jiān)督活動，隨著國有企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而存在。

雖然會計監(jiān)督與內(nèi)部審計之間存在區(qū)別，但是在企業(yè)管理過程中，二者存在內(nèi)在的聯(lián)系性：首先會計監(jiān)督與內(nèi)部審計工作實施的依據(jù)相同。國有企業(yè)相關部門在實施會計監(jiān)督、內(nèi)部審計工作時，必須要依據(jù)統(tǒng)一的評判標準和依據(jù)。而國家相關部門制定的內(nèi)部審計制度、會計監(jiān)督制度是國有企業(yè)監(jiān)督工作實施的重要依據(jù)。因此對于國有企業(yè)而言，國家相關部門制定的各項法律法規(guī)體系是開展會計監(jiān)督與內(nèi)部審計工作的重要依據(jù)。其次會計監(jiān)督與內(nèi)部審計的目的相同。會計監(jiān)督與內(nèi)部審計都是企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分，二者具有相應的目標和依據(jù)。會計監(jiān)督是對各項經(jīng)濟業(yè)務活動是否合規(guī)、合法進行監(jiān)督，以此降低企業(yè)成本支出，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟活動效益最大化。內(nèi)部審計則是通過內(nèi)部審計人員對企業(yè)經(jīng)營活動進行監(jiān)督、評價以及確認服務，以此及時發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)濟效益的因素，并且提出相應的整改意見。因此會計監(jiān)督與內(nèi)部審計具有相同的目的，即通過發(fā)揮職能降低企業(yè)風險，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。再次會計監(jiān)督與內(nèi)部審計的檢查對象相同。本質而言會計監(jiān)督與內(nèi)部審計的檢查對象都是以反映和記錄企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動的各種會計資料以及相關活動，通過對會計資料所記錄的各種數(shù)據(jù)報表的檢查與評價，以此判斷企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動是否合規(guī)、合法，并且對其反映的真實性進行評判。因此總體而言會計監(jiān)督與內(nèi)部審計具有同向而行的內(nèi)在關系，會計監(jiān)督成果是內(nèi)部審計工作順利實施的根本保證，是內(nèi)部審計線索的主要來源。內(nèi)部審計是會計監(jiān)督重要依據(jù)，是不斷促進會計監(jiān)督整體質量的重要導向。

二、國有企業(yè)會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的現(xiàn)狀

實踐證明推動會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行對實現(xiàn)國有資產(chǎn)提質增效、防范重大風險、促進國有企業(yè)高質量發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。近些年，隨著我國內(nèi)部審計體系的不斷完善，尤其是大數(shù)據(jù)審計模式的實施，有效推動了會計監(jiān)督與內(nèi)部審計的融合發(fā)展。但是受限于諸多因素的制約，導致國有企業(yè)在會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行機制建設上還存在諸多不盡如人意的地方：

1.國有企業(yè)監(jiān)督協(xié)同理念不完善，缺乏明確目標

通過調(diào)查目前制約國有企業(yè)會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的重要因素就是國有企業(yè)監(jiān)督協(xié)同理念滯后，缺乏明確的目標。例如當前國有企業(yè)財務人員與內(nèi)部審計人員仍然是按照傳統(tǒng)單獨監(jiān)督的思維工作方式開展工作，并沒有樹立數(shù)據(jù)共享意識，缺乏融合觀念。另外當前國有企業(yè)監(jiān)督協(xié)同目標不明確，尤其是會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行目標設定過于籠統(tǒng)，不能有效指導會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行工作，導致國有企業(yè)監(jiān)督體系缺乏針對性與目的性。

2.國有企業(yè)信息化程度低，監(jiān)督協(xié)同制度不完善

隨著業(yè)財融合系統(tǒng)的應用，實現(xiàn)會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的關鍵就是要構建信息化系統(tǒng)，達到會計數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的共享。例如為了提升內(nèi)部審計質量，國有企業(yè)要構建集約化的數(shù)據(jù)共享平臺，以此及時將發(fā)生的各項財務數(shù)據(jù)反饋給內(nèi)部審計人員，便于全方位地開展國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作。但是受限于國有企業(yè)總體信息化發(fā)展水平不高的制約，國有企業(yè)會計監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督信息系統(tǒng)相互獨立，存在數(shù)據(jù)來源不統(tǒng)一、后期數(shù)據(jù)管理不到位等現(xiàn)象，造成數(shù)據(jù)協(xié)同利用的廣度不夠；與此同時基于會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的發(fā)展，國有企業(yè)暴露出監(jiān)督協(xié)同機制不完善的問題。例如國有企業(yè)會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行流程不合理，沒有及時結合監(jiān)督協(xié)同機制構建相應的制度規(guī)范。

3.監(jiān)督結果不重視，整改追責制度落實不到位

目前國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作的重點放在內(nèi)部監(jiān)督過程上，而對于內(nèi)部監(jiān)督結果存在重視程度不夠的現(xiàn)象：一方面國有企業(yè)對于監(jiān)督結果所反饋的問題不夠重視，尤其是未將問題整改作為會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行發(fā)展的驅動力，導致內(nèi)部監(jiān)督工作形同虛設；另一方面整改監(jiān)督體系不完善，追責制度落實不到位。當前國有企業(yè)對于監(jiān)督結果并未及時反饋給監(jiān)督對象，這樣容易導致內(nèi)部監(jiān)督體系形同虛設，致使國有企業(yè)財務問題難以根本上解決。另外國有企業(yè)在落實內(nèi)部監(jiān)督成果整改追責制上存在執(zhí)行力度不足的問題，并未將整改作為國有企業(yè)領導年終述職、績效考核的重要依據(jù)。

4.國有企業(yè)復合型人才短缺，制約二者協(xié)同運行

會計監(jiān)督與內(nèi)部審計雖然具有內(nèi)在的聯(lián)系性，但是二者卻存在明顯的差異。例如會計監(jiān)督屬于財務人員的工作范疇，而內(nèi)部審計工作屬于內(nèi)部審計人員的工作范疇。推動會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行關鍵在于構建一支高素質復合型專業(yè)人才，但是目前國有企業(yè)復合型人才相對缺乏：一方面國有企業(yè)財務人員與內(nèi)部審計人員的協(xié)同溝通不暢，導致會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的整體質量不高。會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行需要財務人員與內(nèi)部審計人員要建立相應的溝通機制，通過互動交流，做好會計監(jiān)督與內(nèi)部審計工作。但是當前國有企業(yè)財務人員與內(nèi)部審計人員受限于傳統(tǒng)工作理念的束縛，并未構建動態(tài)化的溝通模式。例如國有企業(yè)財務人員仍然簡單地認為內(nèi)部審計是對財務工作的審計，因此部分財務人員抱有抵觸情緒；另一方面國有企業(yè)復合型人才比較匱乏，缺乏既懂得財務知識、又懂內(nèi)部審計知識的高素質復合型人才。

三、國有企業(yè)會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行機制的構建

1.國有企業(yè)構建會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行機制的總體思路

我國進入高質量發(fā)展階段，基于國有企業(yè)會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行發(fā)展的現(xiàn)狀，二者協(xié)同機制的構建必須要以實現(xiàn)國有企業(yè)高質量發(fā)展為前提，根據(jù)會計監(jiān)督與內(nèi)部審計各相關要素之間的固有聯(lián)動關系，創(chuàng)建協(xié)同運行機制，以此實現(xiàn)各要素的高效、有機聯(lián)動。結合國有企業(yè)監(jiān)督體系的戰(zhàn)略目標要求，構建會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行機制需要遵循以下思路：（1） 基于國有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)與平衡會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的目標。目標是促使二者協(xié)同運行的重要導向，當前國有企業(yè)進入高質量發(fā)展新階段，會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的最終目標就是實現(xiàn)高質量發(fā)展。但是國有企業(yè)每個階段所面臨的市場環(huán)境不同，因此需要國有企業(yè)根據(jù)具體戰(zhàn)略目標、結合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境而不斷協(xié)調(diào)與平衡二者協(xié)同運行的目的；（2） 基于二者協(xié)同運行目標，明確監(jiān)督主體的責任，強化分工協(xié)作，實現(xiàn)監(jiān)督資源優(yōu)化配置。國有企業(yè)根據(jù)協(xié)同運行目標，按照會計監(jiān)督、內(nèi)部審計的職能權限，明確二者的權責，并且圍繞二者協(xié)同運行目標進一步優(yōu)化監(jiān)督資源配置，從而最大程度提升會計監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督的整體效能；（3） 基于二者監(jiān)督協(xié)同運行目標，制定相應的監(jiān)督制度、規(guī)則以及辦法，并且通過整合各要素，打破財務部門與內(nèi)部審計部門的職能壁壘，實現(xiàn)簡繁互補。國有企業(yè)要按照會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行目標要求，對各自工作范疇內(nèi)的制度、工作辦法等進行優(yōu)化調(diào)整，并且本著會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的要求，構建符合監(jiān)督協(xié)同運行的相關制度，以此指導國有企業(yè)會計監(jiān)督與內(nèi)部審計的協(xié)同運行；（4） 依托財務共享系統(tǒng)，構建會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行監(jiān)督系統(tǒng)，實現(xiàn)智能化、全程化的風險監(jiān)督模式。國有企業(yè)要在現(xiàn)有的財務信息系統(tǒng)基礎上，構建監(jiān)督協(xié)同運行網(wǎng)絡系統(tǒng)，將財務核算、財會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督、專項審計等融為一體，以此及時發(fā)現(xiàn)風險、化解風險；（5） 加強技術培訓，提升復合型人才隊伍建設，實現(xiàn)國有企業(yè)監(jiān)督體系由“單兵作戰(zhàn)”向“協(xié)同合作”轉變。

2.國有企業(yè)會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行機制構建的具體對策

按照國有企業(yè)構建會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行機制的總體思路，國有企業(yè)需要做好以下工作：

（1） 轉變工作理念，明確協(xié)同監(jiān)督目標

構建會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行機制的基礎就是要轉變傳統(tǒng)的監(jiān)督理念，明確協(xié)同監(jiān)督的具體目標。實踐證明會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行目標在國有企業(yè)監(jiān)督體系中起著引領的作用，是防范國有企業(yè)重大風險的重要舉措。國有企業(yè)協(xié)同監(jiān)督目標需要立足于新時代國有企業(yè)高質量發(fā)展任務要求，以實現(xiàn)國有企業(yè)整體利益為出發(fā)點與落腳點，將提質增效作為協(xié)同監(jiān)督的共同目標。因此為了實現(xiàn)共同目標，國有企業(yè)財務部門與內(nèi)部審計部門必須要及時轉變工作思維，由傳統(tǒng)的維護各自工作秩序的落后思想向形成工作合力轉變，以側重本部門獨立開展監(jiān)督向發(fā)揮部門監(jiān)督合力轉變，從而實現(xiàn)國有企業(yè)監(jiān)督部門的職責，促使國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營要素形成企業(yè)管理的合力。針對國有企業(yè)會計監(jiān)督與內(nèi)部審計監(jiān)督的內(nèi)在關系，國有企業(yè)協(xié)同監(jiān)督目標可以劃分為總體目標、具體專項目標以及基礎管理目標?？傮w目標就是通過監(jiān)督協(xié)同促進國有企業(yè)完善治理機制，提升國有企業(yè)市場核心競爭力，增強國有企業(yè)風險管控能力；具體專項目標則是會計監(jiān)督成果作為內(nèi)部審計監(jiān)督的專項審計內(nèi)容，其主要是在總體目標的制約下，向會計信息使用者提供準確的財務信息，從而促進會計信息使用者做出經(jīng)濟決策，并且利用內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)風險，并且做好審計問題整改工作，支撐國有企業(yè)重大決策；基礎管理目標是在總體目標的制約下，達到各項專項業(yè)務進行內(nèi)部審計具體目標的要求，保證會計信息質量目標、保證會計報告提供的信息對使用者有用。

（2） 強化信息系統(tǒng)應用，完善監(jiān)督協(xié)同制度

國有企業(yè)會計監(jiān)督與內(nèi)部審計隸屬于不同部門，其工作職能不同。因此在監(jiān)督主體功并存的情況下，國有企業(yè)要加強頂層設計，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術的優(yōu)勢，創(chuàng)建會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的制度規(guī)范：首先國有企業(yè)要在現(xiàn)有的財務信息系統(tǒng)基礎上，強化技術投入，構建集約化的業(yè)財融合系統(tǒng)。會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的關鍵就是要實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提升信息交流能力。目前國有企業(yè)雖然建立了財務共享中心，實現(xiàn)了收支業(yè)務的網(wǎng)絡化、數(shù)字化處理，但是受限于業(yè)財軟件系統(tǒng)、操作系統(tǒng)等因素的制約，導致會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行存在信息孤島的現(xiàn)象。因此國有企業(yè)要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術的優(yōu)勢，提升國有企業(yè)在操作系統(tǒng)、軟件版本、不同業(yè)務領域管理系統(tǒng)等內(nèi)部監(jiān)督信息采集的效率，培育數(shù)字化監(jiān)督協(xié)同生態(tài)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。其次國有企業(yè)要結合會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行目標要求，立足于打破部門壁壘目標不斷完善監(jiān)督協(xié)同運行制度。監(jiān)督協(xié)同運行機制實施的關鍵就是要構建相應的制度規(guī)范操作，例如會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行機制的建立打破了傳統(tǒng)的會計監(jiān)督與內(nèi)部審計工作的流程，因此需要國有企業(yè)要重新設計會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的流程，構建符合監(jiān)督協(xié)同運行的數(shù)據(jù)采集模型，完善協(xié)同監(jiān)督考核等制度。

（3） 重視監(jiān)督結果運用，落實監(jiān)督追責制

會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的最終目的就是提高經(jīng)濟效益、促進企業(yè)高質量發(fā)展。提高監(jiān)督成果利用率是國有企業(yè)監(jiān)督體系高質量運行的關鍵，因此為了發(fā)揮監(jiān)督協(xié)同運行的整體效能，國有企業(yè)要從以下幾個方面入手：一是要提高會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行結果的利用率。監(jiān)督協(xié)同運行的最終目的就是通過監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。重視監(jiān)督結果、利用監(jiān)督結果是國有企業(yè)實現(xiàn)監(jiān)督目標的重要舉措，在日益復雜的市場環(huán)境下，確保財務信息準確至關重要，通過內(nèi)部監(jiān)督能夠為企戰(zhàn)略決策提供全面的信息。因此國有企業(yè)要高度重視監(jiān)督結果，將監(jiān)督結果作為會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的驅動力。例如國有企業(yè)在會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的過程中，要高度重視監(jiān)督結果所反映的問題，將問題整改作為會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行發(fā)展的重要導向。二是加大績效考核，落實監(jiān)督追責制。落實監(jiān)督追責制是做好會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行的重要保障，國有企業(yè)要強化對審計問題的整改考核，將監(jiān)督結果整改作為績效考核的重要內(nèi)容，對于整改不到位或者整改力度不足的要給予相應的處罰。

（4） 樹立協(xié)同合作理念，培養(yǎng)復合型人才

人才是支撐國有企業(yè)會計監(jiān)督與內(nèi)部協(xié)同運行的關鍵，因此基于國有企業(yè)高質量發(fā)展的要求，國有企業(yè)要加強監(jiān)督協(xié)同技術培訓，在企業(yè)內(nèi)部樹立全員參與的會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同觀念：一方面國有企業(yè)要建立完善的培訓機制，定期開展專題培訓，增強財務人員與內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能。例如國有企業(yè)要積極創(chuàng)建會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同創(chuàng)新課題研究活動，鼓勵相關人員參與到課題研究中。另一方面國有企業(yè)要加大人才引進力度，結合監(jiān)督協(xié)同運行機制要求，加快信息化人才儲備力度，聘請高素質的專家學者充實到國有企業(yè)會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行體系中，以此提升國有企業(yè)復合型人才隊伍建設水平。

總之，隨著國有企業(yè)改革力度的不斷推進，提質增效、突出主責主業(yè)、防范風險，構建集中統(tǒng)一、全覆蓋的內(nèi)部監(jiān)督體系是促進國有企業(yè)高質量發(fā)展的關鍵。會計監(jiān)督與內(nèi)部審計作為國有企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分，在當前環(huán)境下，國有企業(yè)要構建會計監(jiān)督與內(nèi)部審計協(xié)同運行機制，以此優(yōu)化國有企業(yè)監(jiān)督管理體系，降低國有企業(yè)經(jīng)營成本，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。

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作者簡介：韓麗娟，女，山西省五臺縣人，本科，會計師，中國鐵路北京局集團公司審計部科員，研究方向：內(nèi)部審計發(fā)展與技巧。