楊繼敏

摘 要：隨著工業(yè)4.0時代的到來，市場產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)日新月異，企業(yè)競爭日益白熱化，傳統(tǒng)制造企業(yè)需要持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，不斷優(yōu)化工藝技術(shù)，提升研發(fā)創(chuàng)新等硬實力，提高企業(yè)的市場競爭力。成本控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，在提高經(jīng)濟效益、降低運營風(fēng)險方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，但很多制造企業(yè)在成本管理中還存在一些共性問題，影響成本控制成效，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，本文深入剖析了一些制造業(yè)企業(yè)在實施成本管理的過程中仍存在的不足點，并提出合理的建議，以期提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，實現(xiàn)降本增效。

關(guān)鍵詞：成本管控；績效管理；成本分析；產(chǎn)品生命周期；成本全流程管控

近年來，面對復(fù)雜多變的國內(nèi)外市場競爭，制造業(yè)企業(yè)的利潤不斷下降。為了提升企業(yè)的持續(xù)盈利能力，制造業(yè)企業(yè)需運用成本全流程管控的理念，突破傳統(tǒng)成本管理的瓶頸，深挖企業(yè)內(nèi)部管理的潛力，解決了日常成本管理無法完整閉環(huán)的弊端，提出從新品的設(shè)計和研發(fā)、市場前端的調(diào)研和銷售、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的運營以及售后的服務(wù)等等各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格進行成本管控。通過對制造型企業(yè)普遍存在的成本管理問題進行分析，并針對不同問題提出解決對策，具有非常重要的現(xiàn)實意義，以期能夠給同行業(yè)企業(yè)提供參考。

一、加強成本管理在制造業(yè)企業(yè)中的現(xiàn)實意義

（一）有助于企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤

成本控制與降低，推動著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。在復(fù)雜的環(huán)境中，降本增效是企業(yè)增加利潤、抵抗內(nèi)外部風(fēng)險、擴大市場規(guī)模的重要措施。追求企業(yè)利潤最大化，一直是每個企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，對于利潤的追求給予了企業(yè)經(jīng)營者強勁的動力，驅(qū)動著企業(yè)發(fā)展壯大，在激烈的市場競爭中謀求一席之地。提高銷售價格，不僅難以得到新客戶的訂單，很可能也會失去老客戶。因此唯有縮減自身支出，但是一味地盲目省錢只會適得其反，必須要采用科學(xué)的成本管控方式，從客戶報價與產(chǎn)品設(shè)計階段開始，事前進行成本預(yù)測，事中降低生產(chǎn)運營成本，事后進行成本差異分析，最終達到成本全流程管控，全員參與降本增效，提升企業(yè)的盈利能力。

（二）有助于企業(yè)提高產(chǎn)品競爭力

只有降低了成本，才有降價促銷的空間，只有經(jīng)營基礎(chǔ)牢固，才有更多的資金投入到新技術(shù)研發(fā)，提升產(chǎn)品設(shè)計，夯實產(chǎn)品質(zhì)量，開創(chuàng)新的發(fā)展空間。在國內(nèi)外行業(yè)形勢如此嚴(yán)峻的市場環(huán)境下，企業(yè)必須要以更低的成本制造出使用價值更高的產(chǎn)品，從而提高企業(yè)的核心競爭力。在下游市場銷售價格日漸透明化的情況下，上游的原材料和人力成本卻持續(xù)上漲。因此，制造企業(yè)必須建立有效的成本管理制度，通過有效的分析，結(jié)合本企業(yè)實際情況，利用科學(xué)的監(jiān)控制度降低企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，逐步提高產(chǎn)品在銷售市場中的持續(xù)競爭力。

（三）有助于企業(yè)提升管理水平

成本管理要確保成本目標(biāo)的實現(xiàn)，必須要按照成本預(yù)測、成本決策、成本分析的步驟進行，因此科學(xué)的成本管理中，必須要著眼于成本全流程管控。企業(yè)的成本管理就好比修煉自身的內(nèi)功，自己修煉成功，才能對外競爭。在企業(yè)生產(chǎn)運營的整個過程中，對于每一個環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格控制相應(yīng)的支出，各職能部門也要通力協(xié)作，強化員工以企業(yè)為家的責(zé)任感，提高員工的成本意識，全體成員全方位全過程地實施成本監(jiān)控，定期或不定期地進行分析考核，及時發(fā)現(xiàn)問題，科學(xué)解決問題，不僅降低了生產(chǎn)經(jīng)營成本，更是提高了企業(yè)的管理水平和競爭力。

二、制造業(yè)企業(yè)成本管理存在的問題

（一）各部門的參與度不高

首先，由于傳統(tǒng)成本管理認識的局限性，部分管理者的認知中片面地把成本管理當(dāng)作財務(wù)部主導(dǎo)的工作，其他部門只是輔助作用，并沒有真正參與其中，導(dǎo)致相關(guān)部門消極和被動地參與，甚至是不參與，從而阻礙了企業(yè)強化成本管理工作的持續(xù)推進。其次，大多數(shù)制造企業(yè)并沒有做到全過程的成本管控，只是在企業(yè)直接生產(chǎn)的環(huán)節(jié)中節(jié)約支出，比如原材料，人工成本等，會間接造成偷工減料現(xiàn)象的發(fā)生，并且會導(dǎo)致售后階段的費用增加。其實完全可以在設(shè)計和研發(fā)的環(huán)節(jié)上充分考慮資金方面，大部分的制造企業(yè)忽略了這一階段，存在一些設(shè)計缺陷，沒有在源頭上加強成本的管控，做事前準(zhǔn)備工作的人員缺乏成本意識，沒有考慮資金因素，做好預(yù)算，生產(chǎn)開始之后再盲目談省錢，必然不夠。成本管控的理念不能把整個企業(yè)各職能部門關(guān)聯(lián)起來，沒有形成合理的成本監(jiān)督機制，同時也不能核算相關(guān)項目或產(chǎn)品的生命周期成本，無法有效達到成本管控的目的。

（二）產(chǎn)品研發(fā)中存在過多的成本浪費

科學(xué)的研發(fā)成本管理，并不只是簡單的針對研發(fā)相關(guān)部門費用進行管控，而是需要從產(chǎn)品創(chuàng)新的角度，分析新項目立項、設(shè)計方案的科學(xué)性、可實現(xiàn)性，研發(fā)選擇的物料是否符合性能和價格的最優(yōu)，產(chǎn)品的開發(fā)、推廣、試產(chǎn)及上市時間是否滿足市場需求。研發(fā)費用的會計處理是選擇費用化還是資本化，如何把產(chǎn)品整體研發(fā)的成本分攤到新產(chǎn)品的成本當(dāng)中，都需要提前思考與布局。但是，大多數(shù)企業(yè)把成本管理的重心放在標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、生產(chǎn)過程中的成本控制、入庫產(chǎn)品的成本核算和成本分析。而對于控制新產(chǎn)品研發(fā)的投入與產(chǎn)出方面重視不足，未能把研究與開發(fā)期間的成本納入產(chǎn)品成本生命周期管理。例如，部分企業(yè)部門間缺乏協(xié)調(diào)作業(yè)，在研發(fā)部門設(shè)計出樣品后，已經(jīng)過小試、中試，甚至到了小批量生產(chǎn)階段才發(fā)現(xiàn)設(shè)計方案有大的瑕疵，再進行項目方案變更流程，此時的項目方案變更可能涉及物料清單的選擇優(yōu)化，甚至對項目方案進行大規(guī)模的修改，這給企業(yè)造成巨大的人力、物力損失，需要客戶重新確認樣品，甚至還可能導(dǎo)致客戶的投訴。

（三）對信息化建設(shè)的重視不夠

制造企業(yè)的運營管理是非常復(fù)雜的，涉及到諸多環(huán)節(jié)，制造業(yè)企業(yè)的財務(wù)工作中涉及到的會計科目也可以說是最全的。實施制造業(yè)企業(yè)的全過程成本管理，必將涉及到大量的數(shù)據(jù)，如果仍然只靠人工核算，工作量非常龐大，并且一旦部分數(shù)據(jù)記錄錯誤甚至找不到相關(guān)原始記錄，就會導(dǎo)致費用核算分配出錯。信息共享服務(wù)化平臺可以實現(xiàn)多部門同時在線，做到信息實時共享，可以在企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)審批流程中縮短辦理時間，簡化項目流程審批節(jié)點，增強各部門協(xié)調(diào)能力，提升整個公司的運作效率。但是部分企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)分析缺乏財務(wù)共享平臺等信息系統(tǒng)支持，沒有及時共享標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)報表，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營信息不透明，還未完全實現(xiàn)較為靈活的信息化成本與費用的相關(guān)核算，不僅增加了企業(yè)會計核算的風(fēng)險，也造成嚴(yán)重的財務(wù)信息失真。

（四）成本績效評價體系尚不完善

多數(shù)制造企業(yè)沒有成立獨立的目標(biāo)成本責(zé)任評估部門，檢驗部門的成本評估沒有提供實質(zhì)性的標(biāo)準(zhǔn)文件，最終導(dǎo)致成本評審僅僅成為一種流程與形式。并且，目標(biāo)成本沒有經(jīng)過相關(guān)部門聯(lián)合評估制定，而是只提供成本核算數(shù)據(jù)，財務(wù)部門員工對客觀成本評價的價值評估過于單一和形式化，難以反映成本管理的權(quán)威，過于重視財務(wù)指標(biāo)的評價，缺少制定非財務(wù)指標(biāo)對績效的評價。另外，由于大部分制造企業(yè)的成本管控工作，都是僅由財務(wù)部門獨立承擔(dān)，沒有和業(yè)務(wù)部門充分溝通和了解，不能做到業(yè)財融合，所以成本的目標(biāo)也具有局限性。因此公司須通過全流程成本管控的手段來降本增效，將目標(biāo)成本管控與運營管理充分銜接，提高公司的盈利能力，助力企業(yè)長期持續(xù)發(fā)展。

三、完善制造業(yè)企業(yè)成本管理的建議

（一）推廣全員的成本控制意識

企業(yè)全體員工都需要理解成本控制對企業(yè)生存的意義，需要建立強烈的成本管控理念與主人翁意識，同時也應(yīng)該正確地認識到，成本管理必須設(shè)置保證產(chǎn)品質(zhì)量符合市場需求的紅線，如果沒有保證質(zhì)量的前提，那么成本管控將失去企業(yè)生存的土壤，企業(yè)發(fā)展也將因此受到極大束縛。同時，公司需要統(tǒng)一安排針對性的培訓(xùn)活動，并對成本管理優(yōu)秀的部門及員工進行公開獎勵，增強員工對企業(yè)整體發(fā)展的融入感、參與感與獲得感，充分調(diào)動全體員工的積極性，使公司全產(chǎn)業(yè)鏈在各環(huán)節(jié)的參與人員都能夠感受到加強成本管控的收獲。

（二）加強對產(chǎn)品研發(fā)成本的規(guī)劃與控制

1.實施全生命周期成本管理

在規(guī)劃產(chǎn)品全生命周期分析時，合理的選擇研發(fā)成本會計賬務(wù)處理方法，既要考慮國家鼓勵研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策因素，也要按照業(yè)務(wù)部門預(yù)測的銷售數(shù)量按一定標(biāo)準(zhǔn)分攤到新項目的產(chǎn)品中，綜合核算出來的產(chǎn)品成本才是真實的、完整的。

2.加強采購物料成本的管控

在產(chǎn)品研發(fā)階段，研發(fā)部門要主動與采購部門緊密互動，不斷完善研發(fā)設(shè)計方案和物料清單，努力避免出現(xiàn)立項時方案選擇不當(dāng)，造成試產(chǎn)后的方案變更與大修改。研發(fā)部門在做物料清單時，要避免出現(xiàn)物料過度浪費。研發(fā)部門在自主選擇物料時可能不會考慮到物料采購的難易程度，某些強勢供應(yīng)商采購價格過高，交貨周期太長等客觀條件，導(dǎo)致產(chǎn)品整體成本無形中增加。研發(fā)部門在物料選擇時，盡量使用通用性強或者具有替代性的物料，非特殊情況下避免選擇特殊物料或者獨家供應(yīng)商物料，否則在產(chǎn)品衰退期的成本控制將非常的困難，增加產(chǎn)品的整體成本，甚至在產(chǎn)品衰退期出現(xiàn)大批量的物料呆滯。

3.提高對市場預(yù)測的準(zhǔn)確性

很多產(chǎn)品的研發(fā)周期長達一年及以上，但是市場需求卻是不斷變化，甚至出現(xiàn)目前月是創(chuàng)新技術(shù)，下月就被其他技術(shù)所取代的情況。針對研發(fā)周期的較長項目，應(yīng)該把研發(fā)過程按項目節(jié)點分解成幾個重要階段，在不同的項目階段，動態(tài)的對項目市場環(huán)境進行再評估。

第一，評估新產(chǎn)品未來的市場獲利能力。當(dāng)市場需求有較大的不可預(yù)見性時，財務(wù)部門需要通過按產(chǎn)品生命周期成本的方法分析項目預(yù)期盈利狀況。如果實際市場行情與立項時此款產(chǎn)品的市場因素發(fā)生重大變化，應(yīng)該果斷做出研發(fā)項目方向調(diào)整，避免造成更大的損失。

第二，提升銷售部門對新產(chǎn)品的銷售數(shù)量及價格預(yù)測能力。銷售部門的預(yù)測能力，對新產(chǎn)品市場方向的引導(dǎo)性非常重要，銷售部門通過對每款產(chǎn)品上市前不同研發(fā)階段的市場行情預(yù)測分析，并對產(chǎn)品實際上市后的實際銷售情況進行實時反饋，不斷的循環(huán)分析，找到新產(chǎn)品的一般市場規(guī)律，不斷提升銷售部門的業(yè)務(wù)預(yù)測能力。

第三，面對瞬息萬變的市場行情，企業(yè)要根據(jù)市場情況及時動態(tài)的調(diào)整研發(fā)資源，合理調(diào)配研發(fā)方案與項目進度，保證公司重要及關(guān)鍵產(chǎn)品及時上市，并取得市場的認可，為公司獲取更大的市場和利潤。

4.提高對超新產(chǎn)品的預(yù)判能力

人類在不斷的探尋新的科學(xué)技術(shù)，發(fā)明的高科技產(chǎn)品在帶來新技術(shù)顛覆的同時，也因生產(chǎn)效率的不斷提升，使得產(chǎn)品成本的逐漸下降。如果不能做好新技術(shù)的跟進與推廣，很多企業(yè)會因高成本而被市場淘汰。新思維、新技術(shù)的創(chuàng)新能力凸顯其重要性，如果能比競爭對手提前做好新產(chǎn)品未來成本的規(guī)劃和預(yù)測，便有機會提前抓住行業(yè)前沿的商業(yè)機會，獲取持續(xù)、長久的利潤增長。

（三）提升企業(yè)成本管控的信息化程度

制造企業(yè)應(yīng)積極引進先進的電子信息技術(shù)，借助信息系統(tǒng)將研發(fā)、銷售、生產(chǎn)、采購等各個環(huán)節(jié)集成在財務(wù)共享信息化平臺進行信息整合。同時，制造企業(yè)需要管理升級，傳統(tǒng)的財務(wù)會計需要轉(zhuǎn)型為管理會計，不僅是核算工作，要充分發(fā)揮管理會計職能，并且要了解整個企業(yè)的運營狀況，業(yè)務(wù)情況，努力做到業(yè)財融合。同時，利用ERP軟件等先進的信息系統(tǒng)實現(xiàn)財務(wù)成本會計信息共享系統(tǒng)，做到業(yè)務(wù)流，資金流，信息流，三流合一，努力提高企業(yè)成本管理信息技術(shù)水平，更好地整合企業(yè)資源，確保成本戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃的順利實施。企業(yè)應(yīng)充分運用計算機技術(shù)，努力搭建企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)，提高企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)、各項生產(chǎn)經(jīng)營費用核算數(shù)據(jù)、企業(yè)預(yù)算分析等相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性和可靠性。

（四）完善成本管理績效評價體系

一直在倡導(dǎo)強化成本管控工作，那么工作到底實施的如何，需要相應(yīng)的分析和考核。需要定期開展成本管理工作績效評價，由于制造企業(yè)涉及的環(huán)節(jié)比較繁雜，可以分部門分層級的在事前制定出預(yù)算，分階段進行考核和評價，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決。在制定成本管理績效評價體系的考核指標(biāo)的時候，不只是財務(wù)指標(biāo)，還要涉及到非財務(wù)指標(biāo)。財務(wù)指標(biāo)可量化，可比較，非財務(wù)指標(biāo)也是必不可少的，為了方便考核，可以制定出能夠量化考核的標(biāo)準(zhǔn)，實在不能量化的，可以由考核部門開會商討決定。財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)都要由公司管理層和部門負責(zé)人商討評估可行性，通過方案之后，就要分配到相關(guān)的責(zé)任部門落實工作，然后定期按照方案，針對實際情況進行分析評價。同時，為了激勵全員的成本管控意識，可以采取成本管控和員工績效掛鉤的獎罰機制，對于提出優(yōu)化降低成本方案和落實工作的員工，給予獎勵，對于給企業(yè)造成浪費或者損失的員工給予相應(yīng)的懲罰。不斷完善成本考核機制，培養(yǎng)全員對公司的責(zé)任感，提高全員節(jié)約成本的意識和參與成本管控工作的積極性，與企業(yè)一同健康發(fā)展。

四、結(jié)束語

成本管理是企業(yè)健康發(fā)展的基石，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營起到生死存亡的作用。產(chǎn)品成本“全生命周期管控”的方法在制造企業(yè)內(nèi)需要推廣，在管理過程中根據(jù)企業(yè)實際情況不斷完善成本管理制度，充分調(diào)動全體員工的成本管控意識，使產(chǎn)品成本“全生命周期管控”的理念在企業(yè)管理中起到中流砥柱的作用。

要實現(xiàn)企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，提升企業(yè)市場競爭力，推動企業(yè)永續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，應(yīng)當(dāng)圍繞以下四個維度做好相關(guān)工作：一是標(biāo)準(zhǔn)成本的控制要從研發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)的成本計劃開始，成本控制與改善的過程中要不斷完善與總結(jié)經(jīng)驗，此過程會大量的消耗人力與物力，因此產(chǎn)品必須要有足夠的市場占有率與收益。二是成本控制與實施，要注意業(yè)財融合，必須要轉(zhuǎn)變各部門人員的觀念，財務(wù)應(yīng)通過培訓(xùn)與溝通，使技術(shù)、計劃、HR、銷售、采購等部門都對財務(wù)指標(biāo)有明確清晰的認識，讓各部門通力協(xié)作。三是要對公司的成本管控進行信息化管理，需要使用一款與企業(yè)生產(chǎn)相適應(yīng)的ERP軟件，以ERP軟件為載體，能對銷售價格、采購價格、成本構(gòu)成、BOM、工藝路線、利潤、稅金等歷史數(shù)據(jù)、目標(biāo)數(shù)據(jù)、實際數(shù)據(jù)進行記錄。四是要設(shè)計相對公平合理的KPI考核指標(biāo)，用財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進行績效考核，及時兌現(xiàn)各項績效。

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