耿榮娟

［摘 要］直播電商是目前最普遍的購(gòu)物方式，它對(duì)于商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用，但也給稅收管理提出了新的要求。電商直播可以通過(guò)新媒體技術(shù)建立穩(wěn)定的業(yè)務(wù)模式，要想提升稅收管理實(shí)效，做好稅收管理風(fēng)險(xiǎn)控制工作，就必須明確電商網(wǎng)絡(luò)直播的稅收管理重點(diǎn)，建立健全稅收制度，才能使稅收管理工作得到進(jìn)一步的優(yōu)化提升。因此，本文以抖音平臺(tái)為例，結(jié)合美國(guó)稅收制度，首先闡述電商直播的發(fā)展現(xiàn)狀，然后分析大數(shù)據(jù)時(shí)代抖音電商直播的現(xiàn)狀，并從電商直播信息收集難度、代繳代扣責(zé)任、法律支持三個(gè)方面分析直播電商稅收管理現(xiàn)狀，最后提出幾點(diǎn)控制措施，以期為相關(guān)人員提供參考。

［關(guān)鍵詞］直播電商；稅收管理；風(fēng)險(xiǎn)控制

［中圖分類號(hào)］F81文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 電商直播發(fā)展概述

電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的商業(yè)運(yùn)作方式，尤其是對(duì)新媒體技術(shù)的有效應(yīng)用，使企業(yè)獲得了更多的商業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和運(yùn)營(yíng)途徑。現(xiàn)如今，直播電商已經(jīng)越來(lái)越深入人們的日常生活，蔬菜水果、日用品、家用電器、家具、汽車等，都可以通過(guò)網(wǎng)上直播銷售，繼網(wǎng)上購(gòu)物之后，直播電商進(jìn)一步改變了人們的購(gòu)物習(xí)慣，直播帶貨逐漸發(fā)展壯大。近年來(lái)，電商直播發(fā)展達(dá)到新的高峰，人們可以在網(wǎng)上進(jìn)行商品的選擇及購(gòu)買，打破了時(shí)空的局限。直播電商的商品來(lái)自各個(gè)地區(qū)，商品的品種和數(shù)量很多，這也是人們對(duì)網(wǎng)上購(gòu)物表現(xiàn)出極大熱情的原因之一。目前，網(wǎng)絡(luò)直播的電商營(yíng)銷模式是目前的發(fā)展趨勢(shì)，“助農(nóng)直播”“公司老板直播”“名人直播”等都是網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的新亮點(diǎn)，抖音、快手等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)也都在模仿這種營(yíng)銷方式［1］。

2 大數(shù)據(jù)時(shí)代抖音直播現(xiàn)狀分析

在眾多的直播軟件中，作為目前國(guó)內(nèi)人氣最高的原創(chuàng)音樂短視頻社交軟件，抖音在網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域具有獨(dú)特的市場(chǎng)地位。用戶只需要通過(guò)身份驗(yàn)證注冊(cè)賬號(hào)，并發(fā)布10條以上的視頻作品，同時(shí)粉絲數(shù)量在1 000以上，就能在抖音開通直播帶貨功能［2］。極低的準(zhǔn)入門檻，讓更多的抖音用戶嘗試通過(guò)直播進(jìn)行帶貨。抖音擁有龐大的用戶流量且用戶群體年輕化。截至2020年11月，該公司的日均活躍用戶達(dá)到了6億，其中每日使用時(shí)間超過(guò)30分鐘的用戶比例達(dá)到了35 %。同時(shí)，短短一年間抖音的直播電商企業(yè)賬號(hào)數(shù)量就達(dá)到了500萬(wàn)，而抖音6億的用戶流量基礎(chǔ)，無(wú)疑會(huì)給這些企業(yè)賬號(hào)帶來(lái)巨大的利益。在抖音用戶中，93 %的人年齡在30歲以下，38 %的人位于一、二線城市。年輕的消費(fèi)者不但擁有更大的消費(fèi)潛能，還可以更好地吸引投資商進(jìn)行投資，通過(guò)創(chuàng)意視頻、個(gè)性直播等方式來(lái)宣傳品牌。在分成上，抖音也有嚴(yán)格的限制，越是高級(jí)的公會(huì)，對(duì)主播的要求就越高，規(guī)則也就越苛刻，但相應(yīng)的分成越多，收入也就越高，所以很多主播都想要成為頂尖公會(huì)的一員。直播電商和單純的直播相比，收益的分配要復(fù)雜得多，直播電商的盈利模式很多，分成品牌方、抖音平臺(tái)、主播三方，品牌方負(fù)責(zé)產(chǎn)品，抖音平臺(tái)負(fù)責(zé)銷售，主播負(fù)責(zé)直播平臺(tái)的推廣，運(yùn)營(yíng)、合作及結(jié)算方面的實(shí)際情況不同，實(shí)際分成利潤(rùn)也各有差異（如表1）。這種情況多變的收入分配方式難以有效全面監(jiān)管，造成了稅務(wù)部門的稅務(wù)管理困難和稅務(wù)流失，加之個(gè)體納稅平臺(tái)的扣繳意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致直播中出現(xiàn)了大量的逃稅現(xiàn)象。

3 電子商務(wù)稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題

目前，國(guó)家稅務(wù)局實(shí)施金稅三期及四期項(xiàng)目，以應(yīng)對(duì)當(dāng)前存在的稅收問題。金稅三期應(yīng)用大數(shù)據(jù)及云計(jì)算等先進(jìn)信息技術(shù)，結(jié)合公安局、工商、統(tǒng)計(jì)局、銀行、社保、稅務(wù)局等機(jī)關(guān)，形成“互聯(lián)網(wǎng)+”辦公模式，使之成為一個(gè)整體，實(shí)現(xiàn)即時(shí)資訊分享、綜合行政監(jiān)督，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由個(gè)人經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)變?yōu)樵朴?jì)算技術(shù)分析。金稅三期著重于有效控制征管風(fēng)險(xiǎn)，而金稅四期以增強(qiáng)防偽稅控為主要目的。金稅四期規(guī)范了“非稅”經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)行為實(shí)行全方位的監(jiān)督，從企業(yè)內(nèi)部有關(guān)個(gè)人賬戶的監(jiān)督，杜絕非法的偷渡行為，到企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、受益人的數(shù)據(jù)，虛假開票、冒名開戶的道路被完全堵死。通過(guò)實(shí)施金稅項(xiàng)目，可以有效地減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，在網(wǎng)絡(luò)直播的電子商務(wù)稅收管理中，金稅項(xiàng)目顯得力不從心，稅收制度仍然有諸多缺陷［3］。

3.1 直播信息繁雜，數(shù)據(jù)收集難度高

電商直播的很多數(shù)據(jù)從根本上都是失真的，甚至是缺失的。各大直播間為了增加銷售和吸引顧客的注意力，紛紛推出了“一送一”“二件半價(jià)”等促銷方式，而在購(gòu)買過(guò)程中，又存在退貨退款等情況，導(dǎo)致直播電商實(shí)際資金收支更為復(fù)雜。同時(shí)，電商直播活動(dòng)多元化，還會(huì)和其他廠商、主播進(jìn)行合作，導(dǎo)致實(shí)際結(jié)算方式多樣化，難以有效全面統(tǒng)計(jì)最終收入的具體數(shù)額。由于參與者太多，資金來(lái)源也很復(fù)雜，就算從后臺(tái)可以看到直播的銷售數(shù)據(jù)，也很難判斷真正的收入。

3.2 扣繳責(zé)任不明確

與企業(yè)收入相比，個(gè)人收入的控制難度較大。由于個(gè)人收入種類較多、數(shù)額較大，且數(shù)額不明確，因此由平臺(tái)官方進(jìn)行代扣代繳具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。從平臺(tái)角度來(lái)看，抖音等直播平臺(tái)的納稅意識(shí)相對(duì)欠缺，同時(shí)沒有完善的代扣代繳制度，沒有及時(shí)監(jiān)管入駐商家是否依法繳納稅款，導(dǎo)致商家避稅、漏稅、逃稅等問題的發(fā)生。同時(shí)，由于各大直播平臺(tái)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中采用的支付模式各不相同，銀行很難向稅務(wù)部門提供主播的實(shí)際繳稅情況，而第三方支付平臺(tái)也沒有承擔(dān)相應(yīng)的代扣代繳義務(wù)。加之一些主播的個(gè)人主觀意愿，如主播為保證自身獲得更大的利益而避稅、逃稅等，都會(huì)進(jìn)一步增加直播行業(yè)稅收管理工作的復(fù)雜性。

3.3 法律支持不足，欠缺強(qiáng)制約束力

在稅務(wù)立法上，我國(guó)的法律制度還有待進(jìn)一步完善，特別是在電商直播的稅務(wù)管理中，有許多問題沒有得到清晰的定義，導(dǎo)致處理上的不一致；在偷稅、漏稅方面無(wú)法以一己之力樹立起良好的社會(huì)風(fēng)氣。因此，稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)違法逃稅的懲罰，讓那些膽敢觸碰法律底線的人付出沉重的代價(jià)。

4 直播電商稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略分析

4.1 打破涉稅信息壁壘，實(shí)行“帶貨”數(shù)據(jù)追蹤

近年來(lái)，“互聯(lián)網(wǎng)+”深入應(yīng)用到各個(gè)方面，對(duì)此，稅務(wù)工作也應(yīng)順應(yīng)潮流，走“互聯(lián)網(wǎng)+”的思路，實(shí)現(xiàn)社會(huì)信息資源的共享，進(jìn)而形成新的稅收治理模式。通過(guò)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，在直播平臺(tái)和稅務(wù)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換共享，這種共享的信息既包括納稅人的合法利益，也包括平臺(tái)注冊(cè)地、公會(huì)和主播之間的利益關(guān)系，以及交易結(jié)算方式、直播電商的收益結(jié)構(gòu)等，以減少納稅方與征收方的信息不對(duì)稱。同時(shí)，為了更好地對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行有效的管理，必須建立和完善稅務(wù)平臺(tái)的控制體系。利用區(qū)塊鏈技術(shù)的“全程留痕”和“不可篡改”特性，對(duì)銷售過(guò)程中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的跟蹤，從而有效管控虛開發(fā)票、售假造假等行為。同時(shí)，基于大數(shù)據(jù)分析創(chuàng)建監(jiān)管體系，對(duì)平臺(tái)、商戶、工會(huì)、個(gè)人等利益相關(guān)者進(jìn)行全方位的信息監(jiān)控和跟蹤。稅務(wù)部門應(yīng)在數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中對(duì)稅收信息進(jìn)行深度挖掘，并進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，保證稅收準(zhǔn)確。因此，要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)技能訓(xùn)練，加強(qiáng)對(duì)稅收專業(yè)人員的培訓(xùn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員要不斷提升自己的信息服務(wù)能力，成為精通稅務(wù)工作和信息技術(shù)的專業(yè)稽查人員，對(duì)電子票據(jù)、交易價(jià)格、資金鏈等數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)察審核，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)打擊直播電商偷逃稅行為，并選取典型案例進(jìn)行公布宣傳，強(qiáng)化公眾依法納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅信息共享，充分減少納稅及征稅雙方之間在信息上存在的不對(duì)稱性［4］。

4.2 加強(qiáng)第三方平臺(tái)協(xié)作，增強(qiáng)代繳稅款意識(shí)

直播收益可以通過(guò)支付寶、微信等第三方支付渠道轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，這種通過(guò)真實(shí)身份驗(yàn)證的付款系統(tǒng)會(huì)對(duì)賬款進(jìn)行明細(xì)登記，稅務(wù)部門要主動(dòng)與其相關(guān)的第三方平臺(tái)進(jìn)行監(jiān)控，以保證其收益的正當(dāng)性，也可以通過(guò)設(shè)立第三方支付的方式來(lái)解決個(gè)體征收數(shù)據(jù)過(guò)多、監(jiān)管困難等問題。此外，稅務(wù)機(jī)構(gòu)還可以與第三方物流、銀行等機(jī)構(gòu)協(xié)作，了解直播間的商品和資金動(dòng)態(tài)，實(shí)現(xiàn)信息共享和稅收的高效監(jiān)控。

4.3 細(xì)化稅務(wù)主體的范圍，理清稅務(wù)平臺(tái)的責(zé)任和義務(wù)

直播電商的實(shí)際收入種類相對(duì)較為復(fù)雜，主要有基礎(chǔ)薪金、勞務(wù)所得及偶然所得。2019年起施行《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：綜合所得可以按超額累進(jìn)稅率管控，稅率在5 %～45 %；對(duì)偶然收入實(shí)行20 %比例的稅率。主播根據(jù)和平臺(tái)的約定，在一定時(shí)間范圍完成銷售目標(biāo)，所以在直播過(guò)程中收到的禮物帶來(lái)的收入并不是意外收獲。完善稅法適用對(duì)象的范圍，有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管，也對(duì)直播平臺(tái)的職責(zé)進(jìn)行了明確的界定，并鼓勵(lì)各平臺(tái)主動(dòng)履行自己的職責(zé)。要求各平臺(tái)公布電商通過(guò)直播、打賞等途徑獲得的收入的實(shí)際情況，公開實(shí)際分配方式，同時(shí)督促各平臺(tái)進(jìn)一步推廣稅收政策，宣傳強(qiáng)化電商及主播的納稅意識(shí)。在這一過(guò)程中，直播平臺(tái)官網(wǎng)上的收入分成比例并不需要對(duì)大眾公布，但必須將相關(guān)信息及時(shí)上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，讓稅務(wù)部門能夠及時(shí)掌握平臺(tái)的實(shí)際收益分成詳細(xì)情況，促進(jìn)直播電商相關(guān)行業(yè)稅收工作的有效開展。

4.4 完善社會(huì)信用體系

美國(guó)已經(jīng)形成一套完善的社會(huì)信用體系，三大征信公司Experian、TransUnion、Equifax對(duì)個(gè)人進(jìn)行信用評(píng)分，個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系則是基于不同組織、不同個(gè)體的交流和社會(huì)公眾檔案，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)管理，最終形成一份個(gè)人信用報(bào)告。個(gè)人信用記錄的缺失，尤其是欠稅、訴訟等，都會(huì)對(duì)個(gè)人的就業(yè)、征信、社會(huì)福利等造成一定的影響。如果發(fā)現(xiàn)納稅人有逃稅行為，則稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將案件轉(zhuǎn)交給一個(gè)專門處理欠稅人員的收稅機(jī)構(gòu)；如果納稅人未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)繳稅款，就會(huì)凍結(jié)其銀行賬戶，下降信用評(píng)級(jí)，使他們以后無(wú)法享受相關(guān)福利；如果納稅人長(zhǎng)期欠稅不繳，那么將接受法律的制裁。美國(guó)信用體系的建立和對(duì)稅務(wù)違規(guī)行為的零容忍，有效減少了稅收工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)目前的社會(huì)信用制度還不夠健全，雖然現(xiàn)階段已經(jīng)開通了個(gè)人信用查詢系統(tǒng)，并將個(gè)人信用記錄和社會(huì)公眾信用記錄納入其中。但是，這款產(chǎn)品只是為了強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)用戶的貸后管理，并不會(huì)對(duì)個(gè)人的納稅義務(wù)造成任何的約束，而用戶個(gè)人的不良信用行為，只會(huì)對(duì)其個(gè)人貸款造成一定負(fù)面影響，尚未完全發(fā)揮個(gè)人征信系統(tǒng)的作用。在這一點(diǎn)上，可以參考美國(guó)的征信體系，將個(gè)人信貸與社會(huì)福利和就業(yè)緊密聯(lián)系起來(lái)；同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)違法行為的懲罰，促使電商主動(dòng)納稅［5］。

4.5 合理選擇稅務(wù)籌劃方式

4.5.1 結(jié)合稅務(wù)規(guī)劃情況

稅務(wù)籌劃是一種技術(shù)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的方法。電商主播應(yīng)該根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，對(duì)直播收入進(jìn)行納稅籌劃。稅務(wù)籌劃有三種情況。一是國(guó)家出于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，對(duì)特定種類的涉稅交易設(shè)定一個(gè)較高或較低的稅率，從而調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。二是為國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策，即納稅人參與稅務(wù)優(yōu)惠政策中所涉及的各種稅務(wù)活動(dòng)，以降低稅收負(fù)擔(dān)。三是在具有同等經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的貿(mào)易安排下，納稅人可以采取較少稅負(fù)的交易方式。在此基礎(chǔ)上，納稅人可以自由地選擇各種交易方式，以減少稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)上述不同的納稅籌劃情況，電商主播選擇不同的納稅籌劃策略，既能減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，又能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.5.2 基于網(wǎng)絡(luò)電商主播的營(yíng)收規(guī)模

電商主播在做商品直播銷售時(shí)的收益規(guī)模天差地別。所以，在制定稅務(wù)籌劃時(shí)，要根據(jù)電商主播的收入額來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。比如，國(guó)內(nèi)一些網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)在獲得收入后，開設(shè)了自己的工作室，其所得稅率較低。這種籌劃方式又稱為“稅務(wù)主體計(jì)劃”，它使納稅人的身份發(fā)生變化，從而獲得更多的稅務(wù)收益。根據(jù)直播平臺(tái)的營(yíng)收來(lái)劃分，比如那些收入比較高的主播，可以考慮開設(shè)自己的工作室，也可以組建自己的小公司，但前提是要有正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)，所有的稅務(wù)籌劃都必須遵守有關(guān)稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定。

5 結(jié)語(yǔ)

總之，隨著抖音和各類網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的發(fā)展，直播電商逐漸興起，產(chǎn)生了一系列的稅收問題。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)單位必須高度關(guān)注并采取相應(yīng)的對(duì)策，通過(guò)完善法律法規(guī)，健全社會(huì)信用制度，進(jìn)一步加大對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的監(jiān)管力度。應(yīng)合理借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，大力推動(dòng)稅務(wù)工作信息化建設(shè)，持續(xù)增強(qiáng)直播電商相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，督促直播平臺(tái)落實(shí)代扣代繳工作，依法繳納稅款，合力推動(dòng)直播電商行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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