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        探討質(zhì)量成本會(huì)計(jì)理論及其計(jì)量方法

        2023-06-07 08:24:04付清合
        南北橋 2023年4期
        關(guān)鍵詞:質(zhì)量成本

        付清合

        [摘 要]質(zhì)量成本管理已經(jīng)成為實(shí)踐過程中衡量管理水平的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)經(jīng)營(yíng)以及發(fā)展過程中的實(shí)際情況,有重點(diǎn)地去選擇控制產(chǎn)品的質(zhì)量成本是比較重要的。但是在經(jīng)營(yíng)的時(shí)候,也可能會(huì)出現(xiàn)質(zhì)量成本過剩的問題,從某種意義上來看,如果出現(xiàn)了質(zhì)量成本過剩,就會(huì)面臨較大的損失。因此,應(yīng)該在適當(dāng)增加質(zhì)量成本的基礎(chǔ)上,嚴(yán)密地觀察運(yùn)營(yíng)過程中的具體情況,在進(jìn)行質(zhì)量成本會(huì)計(jì)實(shí)踐時(shí)可以對(duì)整體的質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化。

        [關(guān)鍵詞]質(zhì)量成本;會(huì)計(jì)理論;計(jì)量方法

        [中圖分類號(hào)]F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A

        設(shè)置質(zhì)量成本的主要目的其實(shí)是為了更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)于質(zhì)量方面的成本優(yōu)化,這樣做也能夠?qū)㈩A(yù)防成本包括鑒定成本等降到最低,使各個(gè)成本要素可以維持在一個(gè)合理的條件下。美國(guó)的質(zhì)量管理專家克勞士比就認(rèn)為質(zhì)量本身其實(shí)是不存在著任何問題的,只有產(chǎn)品的設(shè)計(jì),包括材料等各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題,才會(huì)導(dǎo)致最終產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量低劣的問題??藙谑勘忍岢鲑|(zhì)量成本應(yīng)該包括兩個(gè)方面,分別是符合成本和非符合成本,我們所研究的預(yù)防成本以及鑒定成本等,其實(shí)本身都屬于符合成本,因?yàn)檫@些成本都適用于確保產(chǎn)品的具體服務(wù)能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的過程中。而外部故障則屬于非符合成本,這主要是因?yàn)楫a(chǎn)品被拒絕而導(dǎo)致出現(xiàn)的機(jī)會(huì)成本,對(duì)其進(jìn)行研究可以發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的質(zhì)量成本概念本身是存在著相應(yīng)的局限性的,因?yàn)檫@種傳統(tǒng)的概念在進(jìn)行研究時(shí)只是更加傾向于考慮質(zhì)量不足可能會(huì)帶來的成本,但是除了質(zhì)量不足以外,其實(shí)質(zhì)量過剩本身也是一種問題。而這種質(zhì)量過剩所帶來的損失其實(shí)是另外一種質(zhì)量成本的具體體現(xiàn),根據(jù)目前的情況來看,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還是比較迅速的,因此質(zhì)量仍然是一個(gè)不可以忽視的環(huán)節(jié)。產(chǎn)品質(zhì)量的具體情況直接決定了能否在未來發(fā)展過程中具備更強(qiáng)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力,所以提升產(chǎn)品的質(zhì)量也是為了能夠更好地確保在發(fā)展過程中可以占有市場(chǎng),如果真的想在發(fā)展過程中做到可持續(xù)發(fā)展,那么在增強(qiáng)創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)之上,還需要不斷提升產(chǎn)品及服務(wù)的質(zhì)量。

        1 質(zhì)量成本及其構(gòu)成分析

        美國(guó)著名質(zhì)量管理專家朱蘭對(duì)質(zhì)量成本的相關(guān)定義進(jìn)行了探討及分析,經(jīng)過研究之后他認(rèn)為,為了能夠確保提升產(chǎn)品的質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用就是質(zhì)量成本,這其中也包含著因?yàn)闆]能達(dá)到相應(yīng)質(zhì)量水平而導(dǎo)致的損失之和[1]。朱蘭的質(zhì)量成本理論的研究重點(diǎn)在于那些本身具有缺陷的產(chǎn)品,同時(shí)也包括制造及整體報(bào)廢流程當(dāng)中無法避免的一些費(fèi)用。而在《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語(yǔ)》當(dāng)中,則將質(zhì)量成本定義為能夠確保最終滿意的質(zhì)量而所產(chǎn)生的一系列的費(fèi)用,包括那些并沒有達(dá)到滿意質(zhì)量而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失,并將質(zhì)量成本劃分為運(yùn)行質(zhì)量成本及外部質(zhì)量保證成本等。因此,可以發(fā)現(xiàn)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織的觀點(diǎn)已經(jīng)成為目前研究質(zhì)量成本方面的一種主流思想。

        《質(zhì)量成本管理導(dǎo)則》將質(zhì)量成本的內(nèi)涵定義為把成本質(zhì)量控制在一定水平所一共需要花費(fèi)的具體金額,其最主要的構(gòu)成部分包含預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本等,有時(shí)還需要增加一項(xiàng)外部質(zhì)量保證成本。就目前來看,我國(guó)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)在對(duì)標(biāo)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),在質(zhì)量成本的定義方面基本上是一致的。

        2 質(zhì)量成本的理論研究

        質(zhì)量成本其實(shí)指的就是為了能夠有效提升產(chǎn)品的質(zhì)量而支出的所有費(fèi)用,主要包含產(chǎn)品達(dá)標(biāo)或未達(dá)標(biāo)而導(dǎo)致的一切損失。質(zhì)量成本其實(shí)并不是一種職能成本,但是通過對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行控制及分析,我們就可以找到質(zhì)量成本的最佳點(diǎn),以此來為發(fā)展提供更多的潛力,有效地提升經(jīng)濟(jì)效益。一般在進(jìn)行產(chǎn)品制造的時(shí)候,其費(fèi)用并不屬于質(zhì)量成本,而是屬于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,質(zhì)量成本其實(shí)是一種會(huì)隨著變化而產(chǎn)生變動(dòng)的成本,因此可以將其劃定為機(jī)會(huì)成本,它并不會(huì)局限在目前已經(jīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,同時(shí)也可以用于分析及預(yù)測(cè)可能存在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)[2]。質(zhì)量成本能夠?yàn)楣芾砣藛T提供一個(gè)更加有效的經(jīng)濟(jì)管理工具,根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織的規(guī)定,質(zhì)量成本共包含兩個(gè)主要的構(gòu)成部分,分別是運(yùn)行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本。

        運(yùn)行質(zhì)量成本指的就是當(dāng)質(zhì)量體系正式運(yùn)行之后,為了能夠達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)而支出的一系列費(fèi)用,在對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行研究時(shí),其主要的研究對(duì)象其實(shí)就是運(yùn)行質(zhì)量成本。運(yùn)行質(zhì)量成本還可以進(jìn)一步劃分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本及外部故障成本。其中預(yù)防成本是指為了防止某些產(chǎn)品不合格所產(chǎn)生的一系列的費(fèi)用,如果產(chǎn)品的質(zhì)量或者是服務(wù)得到有效提升的話,那么通常來說預(yù)防成本也會(huì)呈現(xiàn)增加的態(tài)勢(shì),這是因?yàn)樘嵘a(chǎn)品或者是服務(wù)的質(zhì)量通常會(huì)花費(fèi)更多的時(shí)間或者是資金方面的投入;鑒定成本指的就是在對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行評(píng)判、研究其能否滿足合同雙方的具體要求的過程中產(chǎn)生的一系列費(fèi)用;內(nèi)部故障成本指的就是在產(chǎn)品進(jìn)行交易之前發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品存在問題、無法滿足合同雙方的要求而出現(xiàn)的一系列的費(fèi)用;外部故障成本指的就是當(dāng)產(chǎn)品交付之后無法滿足合同雙方所確定下來的具體質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致出現(xiàn)了索賠或者是修理等一系列的費(fèi)用。需要注意的是信譽(yù)損失也屬于外部故障成本,但是一般來說沒有辦法像其他成本一樣用金錢來衡量。與內(nèi)部故障成本相同,當(dāng)產(chǎn)品或者是某種服務(wù)得到了有效提升的時(shí)候,其外部故障成本也會(huì)出現(xiàn)降低的現(xiàn)象[3]。

        外部質(zhì)量保證成本指的就是在合同所設(shè)定的環(huán)境條件下,能夠根據(jù)顧客提出來的具體需求為其提供相應(yīng)的保障而產(chǎn)生的一系列費(fèi)用。

        3 質(zhì)量成本的計(jì)量

        質(zhì)量成本主要指的是在對(duì)服務(wù)或者是產(chǎn)品進(jìn)行評(píng)判的時(shí)候,因?yàn)橘|(zhì)量存在問題而導(dǎo)致的成本問題,一般可以將其劃分為四種類型,分別是預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部失敗成本及外部失敗成本等。在所有的質(zhì)量成本中,可以說外部失敗成本的影響是比較大的,因?yàn)橥獠渴〕杀局傅木褪钱a(chǎn)品或者是相應(yīng)的服務(wù)在送達(dá)顧客之后,由于產(chǎn)品或服務(wù)不符合顧客的具體需求而產(chǎn)生的一種成本,在所有的質(zhì)量成本當(dāng)中,這種成本的破壞性也是最大的,因?yàn)檫@會(huì)導(dǎo)致各種產(chǎn)品被召回,而這會(huì)導(dǎo)致公司面臨很大的經(jīng)濟(jì)損失。

        除此之外,質(zhì)量成本還能夠劃分為顯性質(zhì)量成本及隱性質(zhì)量成本,通俗來講,顯性質(zhì)量成本指的就是在賬面上可以查找到記載內(nèi)容的成本;而隱性質(zhì)量成本指的就是生產(chǎn)出來的產(chǎn)品基本身存在一定的質(zhì)量問題而導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本。在對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候,其主要的困難點(diǎn)就在于隱性成本的計(jì)量,目前比較常用的計(jì)量方法主要分為以下三種。①乘數(shù)法。乘數(shù)法指的就是所有的外部失敗成本等于賬面記載的失敗成本,以k來對(duì)其進(jìn)行表示,而k值則指的是估量的數(shù)值,同時(shí)也可以算作是經(jīng)驗(yàn)值,每個(gè)不同的公司,包括不同的行業(yè)之間的k值相差是比較大的。②市場(chǎng)調(diào)查法。市場(chǎng)調(diào)查法指的是我們?cè)趯?duì)其進(jìn)行分析的時(shí)候,需要根據(jù)對(duì)于顧客的具體相關(guān)調(diào)查以及對(duì)于公司的銷售部門所獲得的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,以此來估計(jì)劣質(zhì)的產(chǎn)品可能會(huì)對(duì)公司的銷售額造成怎樣的影響。③塔古奇損失函數(shù)法。該方法指的是在進(jìn)行應(yīng)用的過程當(dāng)中,需要假定任意一個(gè)質(zhì)量特性相對(duì)目標(biāo)值的偏離都會(huì)導(dǎo)致隱性質(zhì)量成本的發(fā)生,并且隱性質(zhì)量成本主要是以偏離值的平方倍來增加的,如公式

        L(y)=k(y-T)2,該式中的k值主要取決于組織的外部成敗成本結(jié)構(gòu)的比例常數(shù),而y指的是質(zhì)量特征的實(shí)際數(shù)值,T指的是質(zhì)量特征的目標(biāo)值,L指的是所產(chǎn)生的質(zhì)量損失。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn),質(zhì)量成本的數(shù)額可能是一個(gè)比較大的數(shù)字,如美國(guó)公司在對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行分析的時(shí)候,發(fā)現(xiàn)其成本甚至已經(jīng)占總體銷售額的20 %~30 %。由于我國(guó)對(duì)于這方面并未進(jìn)行更加深入的探究,存在著數(shù)據(jù)缺失的現(xiàn)象,但是質(zhì)量方面的專家一直都認(rèn)為如果能夠達(dá)到最優(yōu)質(zhì)量水平的話,那么產(chǎn)品的質(zhì)量成本必須要控制在總體銷售額的20 %~

        40 %,這也就意味著不斷地對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行改進(jìn),能夠更好地提升發(fā)展過程中所獲得的利潤(rùn)[4]。

        4 目前在推進(jìn)質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)時(shí)存在的困難以及增強(qiáng)質(zhì)量成本的主要措施

        4.1 存在的困難

        我國(guó)在20世紀(jì)80年代中期引入了全面質(zhì)量管理,雖然說目前已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗(yàn),但是仍然缺乏一個(gè)完善的質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)理論體系,企業(yè)普遍對(duì)于質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)并不是非常的重視。首先,有一些企業(yè)并未選擇使用質(zhì)量成本核算以及會(huì)計(jì)分析,一些企業(yè)的管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算只要依靠企業(yè)的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則制度即可,只要滿足合法合規(guī)的要求就行,對(duì)于管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)并不是非常的充分,同時(shí)對(duì)于質(zhì)量成本的管理會(huì)計(jì)更是缺乏相應(yīng)的認(rèn)知。其次,目前我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)成本法當(dāng)中并沒有對(duì)質(zhì)量成本核算項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的明確,企業(yè)的管理費(fèi)用主要包含三包費(fèi)用,分別是包退、包修及包換,這只能夠反映出在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中,產(chǎn)品出廠之后用戶在使用時(shí)發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)品存在缺陷又沒有超過保質(zhì)期所引起的一系列的損失費(fèi)用,至于由質(zhì)量問題引起的降價(jià)退貨或者是索賠費(fèi)用等一系列的行為都不包括在內(nèi),實(shí)際上只包含質(zhì)量成本的外部質(zhì)量損失,對(duì)于預(yù)防成本包括檢驗(yàn)成本并沒有進(jìn)行可靠的計(jì)量以及單獨(dú)的核算,包括目前的成本核算的科目設(shè)置也普遍無法適應(yīng)現(xiàn)代化質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)的推廣以及實(shí)施。最后,我國(guó)目前在對(duì)于質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)進(jìn)行研究的過程中還存在一定的不足,尤其是對(duì)怎樣應(yīng)用質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)缺乏相應(yīng)的探討?,F(xiàn)有的研究容易將質(zhì)量管理與管理會(huì)計(jì)的方法割裂開來,將質(zhì)量管理當(dāng)做一種行政行為,導(dǎo)致質(zhì)量管理脫離了原來的成本核算,使其缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益,并沒有實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的有效統(tǒng)一。

        4.2 主要措施

        企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中,應(yīng)該以客戶的具體需求作為未來發(fā)展的主要方向,并且一定要努力降低生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的綜合質(zhì)量成本。首先,一定要明確好顧客對(duì)于質(zhì)量方面到底有怎樣的需求。其次,必須要讓員工樹立質(zhì)量成本意識(shí),展開質(zhì)量成本管理的過程無法離開廣大員工的配合,因此企業(yè)可以開辦一些質(zhì)量成本方面的講座,讓員工能夠清楚地了解進(jìn)行質(zhì)量成本管理的主要目標(biāo),提升員工對(duì)于各種理論知識(shí)的基本認(rèn)知,這樣做也能夠讓會(huì)計(jì)工作人員更加努力地控制質(zhì)量成本[5]。最后,必須要在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中納入質(zhì)量成本的管理,對(duì)于所出現(xiàn)的各種質(zhì)量事故必須要追究相應(yīng)人員的責(zé)任,并且需要使用經(jīng)濟(jì)手段增強(qiáng)工作人員的質(zhì)量成本管理意識(shí),保證合理的服務(wù)質(zhì)量水平??偟膩碚f,企業(yè)在對(duì)于質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)進(jìn)行研究的時(shí)候,應(yīng)該將其定義在戰(zhàn)略層面,從戰(zhàn)略定位出發(fā)對(duì)核心內(nèi)容進(jìn)行分析,從根源上有效地實(shí)施質(zhì)量成本管理,改變傳統(tǒng)的以產(chǎn)品作為主要研究對(duì)象的質(zhì)量成本管理方式,應(yīng)該根據(jù)不同的戰(zhàn)略定位選擇不同的對(duì)策,這樣做也能夠?yàn)閮?yōu)化企業(yè)的質(zhì)量成本提供相應(yīng)的分析框架。

        除此之外,在對(duì)質(zhì)量成本責(zé)任進(jìn)行考核的過程中,也必須要確??己说闹笜?biāo)是科學(xué)且合理的,同時(shí)也需要制定好相關(guān)的指標(biāo)依據(jù),主要包含質(zhì)量成本計(jì)劃、質(zhì)量成本結(jié)果、質(zhì)量成本的責(zé)任歸集明細(xì)表等一系列的考核內(nèi)容,按照責(zé)任部門對(duì)其進(jìn)行分門別類,確定好責(zé)任部門的具體考核指標(biāo),按照責(zé)任分部分項(xiàng)分類,對(duì)于指標(biāo)進(jìn)行明確,同時(shí)也需要按照量值來對(duì)其進(jìn)行分類,確定發(fā)生額以及相關(guān)指標(biāo)的具體考核。根據(jù)這些指標(biāo)就能夠?qū)嵤┵|(zhì)量成本方面的考核,并對(duì)其結(jié)果進(jìn)行反饋及處理。

        同時(shí),還需要堅(jiān)持質(zhì)量成本的效益以及趨勢(shì)方面的分析,為質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)決策提供一定的依據(jù),對(duì)于質(zhì)量成本包括其相關(guān)指標(biāo)之間的具體關(guān)系進(jìn)行探討,能夠從側(cè)面大體反映出經(jīng)營(yíng)時(shí)的具體質(zhì)量狀況,包括其對(duì)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益所產(chǎn)生的具體影響。通過對(duì)一些基數(shù)和質(zhì)量成本進(jìn)行相應(yīng)的對(duì)比,就能夠從不同角度說明經(jīng)營(yíng)時(shí)的具體狀況,一般來說,在進(jìn)行質(zhì)量成本分析時(shí),通常會(huì)選擇使用工時(shí)基數(shù)及成本基數(shù),還包括銷售基數(shù),然后通過對(duì)這些基數(shù)進(jìn)行合理預(yù)判,就能夠查看預(yù)期值與實(shí)際值之間的具體偏差。另外,也能夠正確地反映出質(zhì)量成本的具體發(fā)展趨勢(shì),體現(xiàn)出質(zhì)量成本分析的具體結(jié)果。分析結(jié)束后,一定要對(duì)質(zhì)量成本管理方面提出更加有效的建議,針對(duì)目前公司運(yùn)營(yíng)過程中存在的具體質(zhì)量成本管理缺陷進(jìn)行探討,為了更好地展現(xiàn)公司的具體質(zhì)量控制情況,理應(yīng)編制好相應(yīng)的質(zhì)量報(bào)告,以便進(jìn)行整體的戰(zhàn)略布局和調(diào)整。

        5 結(jié)語(yǔ)

        綜上所述,就目前來看質(zhì)量成本已經(jīng)受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注,質(zhì)量成本報(bào)告也已經(jīng)成為管理者了解質(zhì)量問題對(duì)于綜合效益所產(chǎn)生影響的重要依據(jù),因此本文對(duì)于質(zhì)量成本會(huì)計(jì)理論及其具體計(jì)量方法進(jìn)行簡(jiǎn)要的探討,是具有一定現(xiàn)實(shí)意義和參考價(jià)值的。

        參考文獻(xiàn)

        [1]王秀蘭. 對(duì)質(zhì)量成本會(huì)計(jì)理論及其計(jì)量方法的若干探討[J]. 中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2010(11):98.

        [2]劉新宇. 質(zhì)量成本會(huì)計(jì)實(shí)踐之理論透視[J]. 林區(qū)教學(xué),2010(6):123-124.

        [3]邵澤峰. 質(zhì)量成本會(huì)計(jì)理論體系的幾點(diǎn)思考[J]. 中國(guó)科技財(cái)富,2010(6):22.

        [4]吳浩忠. 質(zhì)量成本會(huì)計(jì)實(shí)踐之理論透視[J]. 中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2008(12):39.

        [5]關(guān)星. 質(zhì)量成本的計(jì)量及其控制方法研究[D]. 天津:天津大學(xué),2005.

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