洪姍姍

摘 要：近年來(lái)，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中占據(jù)重要位置。中小企業(yè)由于質(zhì)量問(wèn)題造成損失不容小覷，但大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立質(zhì)量成本核算體系。本文介紹了質(zhì)量成本兩種基本核算方法，并簡(jiǎn)單闡述以上方法的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：質(zhì)量成本；核算；應(yīng)用

一、質(zhì)量成本涵義及分類

質(zhì)量成本這一概念是由美國(guó)學(xué)者A.V.Feigenbaum在上個(gè)世紀(jì)五十年代提出。他認(rèn)為質(zhì)量成本是與預(yù)防和鑒定有關(guān)的防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本。而后這一概念受到越來(lái)越多學(xué)者的關(guān)注。目前被廣泛認(rèn)可的定義為：質(zhì)量成本包括實(shí)際發(fā)生的質(zhì)量損失費(fèi)用和由于質(zhì)量有殘缺而造成的額外成本。它是一種存在于產(chǎn)品整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程里的不可回避成本。

鑒于質(zhì)量成本特殊性和多樣性。質(zhì)量成本按經(jīng)濟(jì)用途分為以下四類。（1）預(yù)防成本是為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本，如質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用、供應(yīng)商評(píng)估費(fèi)用等。（2）鑒定成本是為了確定產(chǎn)品是否符合客戶需求發(fā)生的成本。包括產(chǎn)品驗(yàn)收費(fèi)、包裝檢驗(yàn)費(fèi)等。（3）內(nèi)部損失成本是指由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客前被發(fā)現(xiàn)而引起的成本。包括廢品損失、返工費(fèi)用等。（4）外部損失成本是指由于低質(zhì)量產(chǎn)品送達(dá)客戶后被發(fā)現(xiàn)引起的成本。包括回收、折扣和保修等成本。質(zhì)量成本按存在形式分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本?？蓮钠髽I(yè)會(huì)計(jì)資料中獲取的質(zhì)量成本為顯性質(zhì)量成本，如需要在賬外根據(jù)具體情況核算的質(zhì)量成本為隱性質(zhì)量成本。

二、質(zhì)量成本核算方法

質(zhì)量成本的核算有助于進(jìn)行全面質(zhì)量管理。目前質(zhì)量成本核算尚無(wú)固定核算模式。企業(yè)就質(zhì)量成本核算有兩種常見(jiàn)方法可供選擇。

1.會(huì)計(jì)核算法

會(huì)計(jì)核算法是一種將質(zhì)量成本納入現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算賬戶體系的方法。在該方法下，應(yīng)設(shè)置相關(guān)質(zhì)量成本賬戶、登記賬簿并編制財(cái)務(wù)報(bào)表。該種方法有兩種核算形式。一種是不增設(shè)會(huì)計(jì)科目，質(zhì)量費(fèi)用僅采用二級(jí)科目核算。在生產(chǎn)成本賬戶下設(shè)置質(zhì)量管理費(fèi)、供應(yīng)商評(píng)估費(fèi)等多個(gè)明細(xì)科目。該種形式下所有核算工作不影響企業(yè)原有的成本核算體系。另一種核算形式是取消“廢品損失”會(huì)計(jì)科目。同時(shí)，設(shè)置“質(zhì)量成本”總賬科目，并在該總賬科目下設(shè)置“預(yù)防成本”“鑒定成本”“內(nèi)部損失成本”“外部損失成本”等明細(xì)科目?！百|(zhì)量成本—預(yù)防成本”貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方?！百|(zhì)量成本—鑒定成本”貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方。內(nèi)部損失成本中的廢品凈損失從“質(zhì)量成本—內(nèi)部損失成本”貸方結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”中的“廢品損失”成本項(xiàng)目。意外事故造成的內(nèi)部損失成本從“質(zhì)量成本—內(nèi)部損失成本”貸方結(jié)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”借方?！百|(zhì)量成本—外部損失成本”貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用”借方。

2.統(tǒng)計(jì)核算法

統(tǒng)計(jì)核算法將質(zhì)量成本核算和正常會(huì)計(jì)核算截然分開(kāi)，單獨(dú)組織質(zhì)量成本的核算體系。在統(tǒng)計(jì)核算法下，不同類型企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)選擇不同統(tǒng)計(jì)方式。如果是中小規(guī)模企業(yè)，可通過(guò)財(cái)務(wù)和統(tǒng)計(jì)部門(mén)協(xié)作統(tǒng)計(jì)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)并制作質(zhì)量成本報(bào)告。如為大型企業(yè)，產(chǎn)品品種多且生產(chǎn)規(guī)模大。質(zhì)量成本核算工作可交由多個(gè)職能部門(mén)協(xié)作進(jìn)行。品質(zhì)管理部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)預(yù)防成本，質(zhì)檢部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)鑒定成本，生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部損失成本統(tǒng)計(jì)，銷售部門(mén)負(fù)責(zé)外部損失成本統(tǒng)計(jì)。以上職能部門(mén)完成統(tǒng)計(jì)后，將相關(guān)成本信息交由財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)處理以上成本信息并編制質(zhì)量成本報(bào)告。如需考慮隱性成本，也要借助統(tǒng)計(jì)核算法。常見(jiàn)方法有乘數(shù)法、市場(chǎng)調(diào)查法、塔古奇損失函數(shù)法。乘數(shù)法是假定全部外部損失成本是得到計(jì)量的外部損失成本的一定倍數(shù)。其計(jì)算公式為：全部外部損失成本=K×已計(jì)量顯性外部損失成本。K為乘數(shù)因子，可根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)。市場(chǎng)調(diào)查法是對(duì)客戶和銷售人員進(jìn)行調(diào)查或訪談，作為隱性質(zhì)量成本估計(jì)的依據(jù)。塔古奇損失函數(shù)是假定任一質(zhì)量特性相對(duì)于目標(biāo)值的偏離都會(huì)導(dǎo)致隱性質(zhì)量成本的發(fā)生，且隱性質(zhì)量成本以平方倍加。其計(jì)算公式為L(zhǎng)（y）=k(y－T)2，其中k為企業(yè)外部失敗成本結(jié)構(gòu)的比例常熟；y為質(zhì)量特性的實(shí)際值；T為質(zhì)量特性的目標(biāo)值；L為隱性質(zhì)量成本。

三、質(zhì)量成本核算方法應(yīng)用

統(tǒng)計(jì)核算方法借助于統(tǒng)計(jì)學(xué)基本原理，而會(huì)計(jì)核算方法借助會(huì)計(jì)理論和方法。兩種方法各有利弊，應(yīng)注意其具體的應(yīng)用。會(huì)計(jì)核算法有利于將質(zhì)量成本納入會(huì)計(jì)管理體系中。該方法通過(guò)質(zhì)量成本核算賬戶體系計(jì)算考核質(zhì)量成本。而統(tǒng)計(jì)核算法不影響現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系，將質(zhì)量成本情況獨(dú)立完整反映出來(lái)。因此，企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)質(zhì)量成本核算體系。但是，由于統(tǒng)計(jì)核算法獨(dú)立于會(huì)計(jì)核算體系外，因此缺乏會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的監(jiān)督和控制，原始憑證的真實(shí)性和可靠性無(wú)從考證。同時(shí)該種方法需要設(shè)置專門(mén)核算人員，增加了管理工作量。而會(huì)計(jì)核算法雖然有完整的核算監(jiān)督管理體系，但該種方法需要調(diào)整原有賬戶體系，可能造成各類企業(yè)在質(zhì)量成本構(gòu)成內(nèi)容上的差異。同時(shí)，隱性質(zhì)量成本很難通過(guò)會(huì)計(jì)核算方法反映。

在實(shí)際應(yīng)用中，統(tǒng)計(jì)方法更適用于產(chǎn)品單一且生產(chǎn)規(guī)模不大的中小企業(yè)。會(huì)計(jì)核算方法更適用于產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模大且品種繁雜的大型企業(yè)。如有良好的統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，可選擇兩種方法相結(jié)合。對(duì)于顯性質(zhì)量成本，可通過(guò)會(huì)計(jì)方法核算。而隱性質(zhì)量成本則更適用統(tǒng)計(jì)核算方法。企業(yè)應(yīng)利用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法計(jì)算隱性質(zhì)量成本，并在“質(zhì)量成本”總賬下設(shè)“隱形質(zhì)量成本”明細(xì)賬。同時(shí)，由于隱形質(zhì)量成本金額估計(jì)難度高，核算時(shí)要注意結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況采用合理的估計(jì)方法。會(huì)計(jì)期間末，不同質(zhì)量成本余額還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入不同的成本費(fèi)用類賬戶中。這也要求會(huì)計(jì)人員熟悉生產(chǎn)和銷售流程中各種成本，同時(shí)還應(yīng)把握好會(huì)計(jì)核算的調(diào)整。

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