于林弘

摘要：中國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府的各項職能也在不斷完善，行政事業(yè)單位是屬于政府領導下的一些直屬職能機構，一般有執(zhí)法監(jiān)督、行政管理等社會管理職能。所以，本文分析了行政機關內部控制的相關現(xiàn)狀和問題，提出了通過優(yōu)化策略加強行政機關管理和監(jiān)督的有效措施，促進行政機關的發(fā)展和進步。隨著我國行政事業(yè)單位各項工作改革的持續(xù)貫徹落實，行政事業(yè)單位在內部控制管理上逐漸暴露出短板，極易導致財政資金浪費。因此，行政事業(yè)單位需要基于當下內部控制管理現(xiàn)狀，以多種更為嚴格的規(guī)章制度為基礎進一步改善內部控制管理制度，來給行政事業(yè)高質量的發(fā)展提供保障。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；內控環(huán)境

在中國社會經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境中，行政事業(yè)單位和我國國民生活幸福質量之間存在著密切的聯(lián)系。因此，行政事業(yè)單位的管理是重中之重，而內部控制管理又是行政事業(yè)單位的控制重點。

內部控制管理，對于行政事業(yè)單位的正常運行以及相關職能具有重要的作用，所以，注意行政機關的內部控制，有利于保證行政機關的可持續(xù)健康發(fā)展。有效的內部控制管理，行政事業(yè)單位的資金整合，可以對資金的利用分配提供強有力的制度依據(jù)。在新形勢下，行政事業(yè)單位的制度也在不斷地更新優(yōu)化，這都歸功于如今經(jīng)濟的飛速發(fā)展。所以對行政事業(yè)單位內部控制管理也提出了新的要求，單位人員為確保增強行政事業(yè)管理單位的工作效率和工作質量，必須不斷加強行政機構的內部系統(tǒng)管理，通過有效的內控管理辦法，實現(xiàn)對權力的監(jiān)督制約，加強廉政內控制度建設。

一、行政事業(yè)單位內部控制概述

（一）行政事業(yè)單位內部控制基本內涵

行政事業(yè)單位的一項重要制度安排和重要的管理活動是行政事業(yè)單位內部控制，也是事業(yè)單位做好日常管理實務的基石。[1]其內涵是事業(yè)單位通過制定一系列制度、方案和管理措施，管控政府采購、單位預算、建設項目和國有資產(chǎn)等各項經(jīng)濟業(yè)務的行為。建立科學的內部控制能夠實現(xiàn)行政事業(yè)單位的發(fā)展目標，保障事業(yè)單位財務、會計、管理和行政系統(tǒng)的互聯(lián)互通，保障單位資金安全，督促單位財務報表及相關文件的完整性和科學性，以此來提高事業(yè)單位的服務質量，完善行政事業(yè)單位內部控制。

（二）行政事業(yè)單位內部控制的重要性

在行政事業(yè)單位的工作范圍內，存在決策、執(zhí)行以及監(jiān)督等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)需要層層把關保證其質量，這就要求行政事業(yè)單位發(fā)揮內部控制作用。內部控制是保證行政事業(yè)單位可持續(xù)健康發(fā)展以及資金安全和分配的有效參考，對于行政事業(yè)單位內部控制的管理和監(jiān)督十分重要。首先，內部控制可以有效地減少腐敗，內部控制為經(jīng)營者和領導者提供相應的規(guī)章制度，要求按照規(guī)定處理本單位的項目和事情，從而達到免除單位官員的義務和防止舞弊的目的，防止公權私用。進一步促進本單位工作質量的快速發(fā)展，更好地為社會提供公共服務，提高行政機關的運行效率；其次，合理的內控制度可以降低風險，成熟的內控制度可以組織機構的各個環(huán)節(jié)，識別潛在的風險，防范風險，最終提高各種決策、流程和財務管理活動的科學性，大幅提高管理水平，風險的預防和控制水平可以得到加強；[2]最后，內部控制對于財務數(shù)據(jù)的真實性和準確性可以有效的保證。事業(yè)單位的數(shù)據(jù)對人民生活的實際發(fā)展有著非常重要的作用，所以對于這部分，政府要提高公開透明程度，加強公眾對政府的信任。

二、行政事業(yè)單位內部控制管理現(xiàn)狀

（一）內控環(huán)境基礎薄弱

一個行政機構的內部控制制度的實施取決于其基本環(huán)境，內部控制的基礎必須建立在單位的組織框架之上。因此，只有當行政機構的所有員工都參與到內部控制的實施中，才能真正確保內部控制的有效性。但是，目前由于一些行政機關的領導沒有發(fā)揮領導作用，許多責任人沒有嚴格落實和執(zhí)行內部控制任務，內部控制任務只存在于表面，更由于單位監(jiān)管部門在設置職責時缺乏一定的科學性，不能充分履行其職能，導致潛在的隱患在逐漸增加。

（二）缺乏對內部控制風險的認識，應對措施不力

由于行政機關沒有完善的風險管理制度和相應的風險應對措施，大部分行政機關沒有成熟的風險評估體系，沒有對內部活動進行定期、系統(tǒng)的管理，風險點逐漸增多，給行政機關的運行帶來重大隱患。有些會重視廉政風險，并對此進行了相關管理，但是內部風險不同于廉政風險，內部控制風險的范圍要遠大于廉政風險，因此，如果僅依靠廉政風險的應對措施來處理行政事業(yè)單位所存在的內部控制風險不太現(xiàn)實，而且達不到預期理想效果。大多數(shù)單位沒有建立關鍵崗位責任制，沒有落實具體崗位和人員的具體權責，導致在發(fā)生風險問題時，存在根據(jù)模糊的權責假設、互相推諉的現(xiàn)象。

（三）業(yè)務軟件信息化不健全

大數(shù)據(jù)和軟件化的應用，對于內部控制信息的收集和整理，具有良好的促進作用，因此，在內部控制制度上將內部控制和信息化技術結合起來，可以減少人力成本，也可以實時掌握和控制單位經(jīng)濟活動的相關信息，加強了制度的規(guī)范性，目前大多數(shù)行政機構的信息架構并不健全，也沒有實現(xiàn)信息的及時溝通和反饋。此外，大多數(shù)商業(yè)軟件都是獨立運行的，沒有形成共享系統(tǒng)來實現(xiàn)內部控制的作用。

三、行政事業(yè)單位內部控制存在的問題

（一）內控運行環(huán)境不理想

當前，行政機關的運行還存在著一些較為明顯的問題，缺乏一個良好的運行環(huán)境，行政機關的領導沒有充分了解事業(yè)單位的內部控制，部分單位領導對待工作的態(tài)度不明確，認為是無關緊要的事情，整體上缺乏協(xié)同效應和領導力動力。更難的是執(zhí)行工作不能及時落實，一些行政機構對組織機構的設置沒有明確的認識，缺乏系統(tǒng)學習。

（二）風險評估機制不科學

目前，行政機關的風險評估機制存在幾個問題。例如，實際情況和風險估計之間存在某些差異，缺乏可行的、科學的、有效的風險評估程序，缺乏經(jīng)驗。[3]首先，風險評估小組研究制訂了風險評估工作計劃，明確風險評估的目標和任務；其次，組織召開了由直屬單位及各科室的負責人參加的動員會，對風險評估活動做出了動員和安排，要求直屬單位及各科室先進行自查，查找風險點，向風險評估小組匯報自查情況；最后，風險評估領導小組根據(jù)直屬單位及各科室的自查情況，在風險評估中，既要識別和分析對實現(xiàn)目標具有阻礙作用的風險，也要發(fā)現(xiàn)對實現(xiàn)目標具有積極影響的機遇，結合單位實際情況，科學地分析和承擔風險，變革風險管理為風險經(jīng)營，以實現(xiàn)企業(yè)整體價值的提升。

（三）信息系統(tǒng)不完善

信息系統(tǒng)在內部控制管理中起著至關重要的作用，而信息系統(tǒng)的建立和發(fā)展與內部行政系統(tǒng)的發(fā)展直接相關。大多數(shù)行政單位都要注意建設和完善自己的信息系統(tǒng)，完善的信息系統(tǒng)可以幫助減少行政單位經(jīng)常出現(xiàn)的信息滯后問題，行政單位的工作人員也需要意識到信息傳遞不及時的問題。管理層和執(zhí)行層之間缺少對工作安排的溝通，從而影響了事件的后續(xù)執(zhí)行，再加上內部控制的監(jiān)督制度和辦理流程不規(guī)范，因此容易發(fā)生一些信息不符合、責任不明確、工作效率低下的問題，對單位內部控制制度的建立健全非常不利。

（四）缺乏高素質內控人才

內部控制通過制定一系列制度文件，采取一系列措施，旨在保障單位業(yè)務活動的科學性、有效性和效益性。內部控制是一項涉及內容廣泛、牽涉部門眾多、高度專業(yè)化的工作。內部控制工作需要工作人員厘清單位業(yè)務流程，做好識別、評估風險工作并制定風險應對措施，同時在此基礎上進行系統(tǒng)化建設，但是通過對當前我國行政事業(yè)單位調研可知，內部控制管理的主要負責人是單位財務工作者，當前單位專業(yè)的財務工作者存在老齡化問題嚴重的情況，同時專業(yè)的財務工作者較少，準確的風險識別和科學的風險評估是行政機構建立有效措施和制度的必要前提。

當前，在行政事業(yè)單位中，高素質的風險管理人員也是較為稀少的。總之，高素質的內控管理人才會顯著降低單位內部控制管理的質量，并在很大程度上加大內部控制的管理難度。

四、行政事業(yè)單位內部控制的優(yōu)化措施

（一）內控環(huán)境理想化

明確行政事業(yè)單位的發(fā)展目標，并以此作為內部控制管理的核心觀點。行政事業(yè)單位的內部控制不同于企業(yè)內部控制，行政事業(yè)單位的主要目標是對徇私舞弊和違規(guī)行為的預防。因此，在制定相關的內部控制制度時，可以將定性定量結合起來，對行政事業(yè)單位的大目標進行細化，將長期目標合理劃分為短期目標。

（二）制定科學的風險評估機制

科學的風險評估機制包括全面審查單位內部的操作和控制，識別風險點，以風險點為導向，制定風險應對措施，提高測試實施的效率。[4]從實際出發(fā)，堅持與理論相結合，內部控制體系的成功實施取決于能否將各種風險控制在與單位總目標相適應并可承受的范圍內，單位需要結合自身的實際情況識別單位層面風險，借助先進的評估方法及模型對風險進行打分評級，建立單位層面風險管理數(shù)據(jù)。單位的價值觀和管理理念是直接影響風險管理與內部控制水平的內在因素，相關部門的監(jiān)管要求是影響風險管理和內部控制水平的外部因素，風險評估是風險管理和內部控制水平的基礎，因此單位在風險評估的過程中既要結合單位的價值觀、管理理念，同時也要滿足相關監(jiān)管部門的要求。構建風險管理體系是復雜的系統(tǒng)工程，需要通盤考慮，統(tǒng)籌規(guī)劃，重點突出，注重實效，循序漸進。單位應該根據(jù)其實際情況客觀地進行風險識別和風險評估，并隨著情況的變化不斷進行調整。注重人員的內控管理能力培訓，強化其業(yè)務知識，找到合適的風險控制點，獲得適時解決風險的能力。

（三）完善信息系統(tǒng)

一方面在單位內部加大領導決策力度，增強信息運用對象的可信任性。使單位內外信息能統(tǒng)一均衡有效，更好地保證單位上下級人員之間掌握的相應信息的統(tǒng)一性和協(xié)調性，同時單位外部可以實現(xiàn)與社會人員及時、順暢的信息交流。[5]反過來，它也加強了行政機構的內部控制管理，最大限度地提高了他們的效率。

（四）提升內部控制人員素質

在新形勢下，只有高素質的人員才能保證單位內部控制的質量，行政機構必須注意加強其內部控制專業(yè)知識的質量，行政機關可以通過定期組織內部控制專業(yè)知識的培訓，建立一支高質量的內部控制專家隊伍。一是注重提高行政機關財務管理人員的專業(yè)能力，加強對財務人員和單位領導的教育培訓。財務管理部門的工作質量關系著單位諸多項目和工作的開展與進行，財務管理部門和各個單位負責人作為內部控制的主要實施主體，更應該不斷夯實自身的理論基礎，提高自身素質，有意識地學習內部控制相關文件，逐步規(guī)范工作流程；二是加強內部控制工作的宣傳教育，不斷提高單位全體人員的素質。單位全體員工都要學習內部控制相關理論知識，從而提升事業(yè)單位工作的連續(xù)性和部門之間的協(xié)調性；三是要不斷提升事業(yè)單位招聘錄用門檻，提高單位用人標準。行政事業(yè)單位要盡可能招聘高素質的人員，對于工作能力突出的員工給予適當?shù)奈镔|獎勵和精神獎勵，激勵員工進行良性競爭，從而保障事業(yè)單位內部控制的工作質量。

五、結束語

通過健全行政機關內部控制管理，時刻在發(fā)展中發(fā)現(xiàn)新情況，并對問題進行優(yōu)化處理，逐步提高工作人員工作效率和質量。在促進良好的內控管理環(huán)境發(fā)展的體系下，由于還需要培養(yǎng)高素質的相關人才，同時利用現(xiàn)代信息技術，使全體員工積極參與，不斷形成一套科學有效的高質量內控管理體系，促進行政機構的長期穩(wěn)定發(fā)展。因此，在今后的行政機關內部控制管理過程中，有必要加強本單位工作人員的控制思想意識。讓他們有所了解，這樣才能使內部控制體系更好地完善，也能為人民帶來更高效的服務質量，不斷提升單位人員的履職能力。

參考文獻：

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[2] 胡紅坤.新形勢下強化行政事業(yè)單位內部控制管理的措施分析[J].納稅，2018，（18）：138+141.

[3] 陳珍燕.新形勢下行政事業(yè)單位內部控制制度實施探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2020，（14）：59-60.

[4] 沈靜.新形勢下事業(yè)單位內部控制優(yōu)化研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2017，（15）：56-57.

[5] 張英.淺析新形勢下我國行政事業(yè)單位內部控制制度建設[J].中國市場，2017，（18）：126-127.