作者簡介：李云峰，北京市農林科學院，高級會計師，研究方向：政府會計、智能會計、財務管理。

摘要：全電發(fā)票已在我國多個省市開展試點，是全面推進稅收征管數(shù)字化、智能化的重要舉措。本文分析了全電發(fā)票的基本特征、優(yōu)點、與原有發(fā)票的區(qū)別，探討了全電發(fā)票推行對企業(yè)的挑戰(zhàn)，以及企業(yè)面對全電發(fā)票應采取的應對策略。

關鍵詞：全電發(fā)票 全電發(fā)票挑戰(zhàn) 應對策略

中圖分類號：F275.5

為落實中共中央辦公廳、 國務院辦公廳《關于進一步深化稅收征管改革的意見》要求，全面推進稅收征管數(shù)字化、智能化。2021年12月，全電發(fā)票在廣東、上海、內蒙3地開展試點，明確自2021年12月1日起，依托全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務平臺試點開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票。按照國家稅務總局的要求，2021年6月21日起，北京市、深圳市、浙江省、江蘇省、山東?。ú缓鄭u市）等5地正式納入全電發(fā)票受票試點地區(qū)。不到半年的時間，國家緊密的政策和國稅局對全電發(fā)票推廣進度的高度關注，無疑表明全面數(shù)字化電子發(fā)票的時代已近在眼前。隨著國家稅務總局“金稅四期”工程的上線，稅務數(shù)據(jù)作為稅務管理鏈條的核心地位逐漸凸顯。在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”“專票電子化”等政策的持續(xù)推進下，全面數(shù)字化電子發(fā)票（以下簡稱“全電發(fā)票”）試點范圍的擴大也勢在必行，全電發(fā)票推廣后，我國將正式從“以票管稅”邁入“以數(shù)治稅”的新階段。

一、 全電發(fā)票的概述

（一）什么是全電發(fā)票

全電發(fā)票是全面數(shù)字化的發(fā)票，是與紙質發(fā)票具有同等法律效力的全新發(fā)票，不以紙質形式存在、不用介質支撐、不需申請領用。電子發(fā)票將紙質發(fā)票的票面信息全面數(shù)字化，通過標簽管理將多個票種集成歸并為電子發(fā)票單一票種，設立稅務數(shù)字賬戶，實現(xiàn)全國統(tǒng)一賦碼、智能賦予發(fā)票開具金額總額度、自動流轉交付。

（二）全電發(fā)票的票面信息包括基本內容和特定內容

全電發(fā)票票面信息的基本內容主要包括動態(tài)二維碼、發(fā)票號碼、開票日期、購買方信息、銷售方信息、項目名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價、金額、稅率/征收率、稅額、合計、價稅合計（大寫、小寫）、備注、開票人。全電發(fā)票的基本內容，為了符合納稅人開具發(fā)票的習慣，對現(xiàn)行增值稅發(fā)票進行了優(yōu)化。

全電發(fā)票票面信息的特定內容是為了滿足從事經營特殊商品服務、特定行業(yè)以及特定應用場景業(yè)務（以下簡稱特定業(yè)務）的納稅人對發(fā)票開具的個性化需求。依據(jù)現(xiàn)行發(fā)票開具的有關規(guī)定和特定業(yè)務的開票場景，在全電發(fā)票中增加了相應的特定內容設計。特定業(yè)務包括但不限于稀土、卷煙、建筑服務、旅客運輸服務、貨物運輸服務、不動產銷售、不動產經營租賃、農產品收購、光伏收購、代收車船稅、自產農產品銷售、差額征稅等。全電發(fā)票開具時，可以根據(jù)實際業(yè)務開展情況，選擇特定業(yè)務，填寫在特定內容欄次。將原本按規(guī)定應填寫在發(fā)票備注等欄次的信息，設置了專門的欄次，進一步規(guī)范發(fā)票票面內容，便于納稅人使用。特定業(yè)務的全電發(fā)票在票面按照特定內容展示相應信息的同時，在票面左上角也展示了該業(yè)務類型的字樣。

二、 全電發(fā)票與現(xiàn)有發(fā)票的區(qū)別

（一）全電發(fā)票樣式與現(xiàn)有發(fā)票樣式區(qū)別

一是更多強調的是對于業(yè)務本質的要求，而不是外在的形式要求。從樣票來看，購買方和銷售方信息簡化了，只保留開票人，不再有開票人、收款人、復核人要求。其背后就是簡化外在形式，注重發(fā)票實質，強調發(fā)票主要內容。二是全電發(fā)票票樣將原有發(fā)票代碼+發(fā)票號碼變?yōu)?0位發(fā)票號碼;取消了校驗碼、收款人、復核人、銷售方（章）;取消了發(fā)票密碼區(qū)。三是全電發(fā)票特定業(yè)務會影響發(fā)票展示內容，不同的特定業(yè)務展示的發(fā)票票面內容不同。四是全電發(fā)票將原備注欄中手工填列、無法采集的內容，設置為固定可采集、可使用的數(shù)據(jù)項，并展示于票面上。

（二）全電發(fā)票和使用稅控設備開具的電子發(fā)票區(qū)別

1.管理方式不同。對于全電發(fā)票，納稅人開業(yè)后，不再需要使用稅控專用設備、辦理發(fā)票票種核定和領用全電發(fā)票，系統(tǒng)將自動賦予開具額度，并根據(jù)納稅人行為，動態(tài)調整開具金額總額度，實現(xiàn)開業(yè)即可開票。對于使用稅控設備開具的電子發(fā)票（以下簡稱“紙電發(fā)票”），納稅人開業(yè)后，需先申領稅控專用設備并進行票種核定，發(fā)票數(shù)量和票面限額管理同紙質發(fā)票一樣，納稅人需要依申請才能對發(fā)票增版增量，是紙質發(fā)票管理模式下的電子化。

2.發(fā)票交付手段不同。全電發(fā)票開具后，發(fā)票數(shù)據(jù)文件自動發(fā)送至開票方和受票方的稅務數(shù)字賬戶，便利交付入賬，減少人工收發(fā)。同時，依托電子發(fā)票服務平臺稅務數(shù)字賬戶，納稅人可對各類發(fā)票數(shù)據(jù)進行自動歸集，發(fā)票數(shù)據(jù)使用更高效便捷。而“紙電”發(fā)票開具后，需要通過發(fā)票版式文件進行交付。即開票方將發(fā)票版式文件通過郵件、短信等方式交付給受票方;受票方人工下載后，仍需對發(fā)票的版式文件進行歸集、整理、入賬等操作。

三、全電發(fā)票的基本特征

（一）全電發(fā)票具有去介質的特征

全電發(fā)票以數(shù)據(jù)電文形式交付，企業(yè)直接在電子發(fā)票服務平臺（電子稅務局）即可下載相對方開具的發(fā)票。

（二）全電發(fā)票具有去版式的特征

全電發(fā)票不再以普通發(fā)票、專用發(fā)票、電子發(fā)票等統(tǒng)一的版式。而是根據(jù)不同業(yè)務進行差異展示。

（三）全電發(fā)票具有賦碼制的特征

全電發(fā)票是全國唯一發(fā)票編碼。根據(jù)發(fā)票開具時間，自動生成唯一編碼。

（四）全電發(fā)票具有標簽化特征

全電發(fā)票系統(tǒng)自動添加的標簽有納稅人類型標簽、納稅人信用等級標簽等；人工可添加的標簽有差額征稅標簽等。

（五）全電發(fā)票具有要素化的特征

全電發(fā)票以不同業(yè)務類型區(qū)分發(fā)票樣式，同時將不同業(yè)務需要的不同要求都添加到票面，限制開票方填寫相關信息。如開具運輸費時，開票方需要在備注欄填寫起始地與終點地，以及運輸?shù)呢浳铮@些在全電發(fā)票上將體現(xiàn)在發(fā)票明細欄目，強制填寫。要素可區(qū)分為基本要素、特定要素、附加要素等，基本要素包括納稅人名稱、商品名稱及代碼、規(guī)格型號、單價、金額、稅額等；特定要素指開具特定行業(yè)、特定品目的電子發(fā)票所必須填開的要素，例如運輸服務需要填寫運輸起始地等；附加要素指納稅人可根據(jù)所屬行業(yè)特點和生產經營需要自行填開的發(fā)票要素。

（六）全電發(fā)票具有授信制的特征

全電發(fā)票依托動態(tài)“信用+風險”的體系，結合納稅人生產經營、開票和申報行為，自動為納稅人賦予可開具發(fā)票總金額的信用額度并動態(tài)調整，實現(xiàn)“以系統(tǒng)授信為主，人工調整為輔”的授信制管理。

四、全電發(fā)票的優(yōu)點

（一）助力企業(yè)降本提效

發(fā)票電子化能有效減少企業(yè)與機構之間發(fā)票郵寄及打印成本。我國每年發(fā)票消耗量多達數(shù)百億張，電子發(fā)票的出現(xiàn)大大節(jié)約了紙張消耗，高度契合國家“碳達峰、碳中和”戰(zhàn)略。

（二）領票流程更簡化

開業(yè)開票“無縫銜接”。全電發(fā)票實現(xiàn)“去介質”，納稅人不再需要預先領取專用稅控設備；通過“賦碼制”，取消了特定發(fā)票號段申領，而是在發(fā)票信息生成后，系統(tǒng)將會自動分配唯一的發(fā)票號碼；通過“授信制”，系統(tǒng)會自動賦予納稅人開具金額的總額度，實現(xiàn)開票“零前置”?；谏鲜觯罗k納稅人可實現(xiàn)“開業(yè)即可開票”。

（三）發(fā)票開具更便捷

1.發(fā)票開具渠道更多元。目前，納稅人可通過電腦網(wǎng)頁端開具全電發(fā)票，等到電子發(fā)票服務平臺全部功能上線以后，還可以實現(xiàn)隨時、隨地通過客戶端、移動端手機App開具全電發(fā)票。

2.“一站式”的發(fā)票服務更便捷。納稅人在登錄電子發(fā)票服務平臺后，發(fā)票的開具、交付、查驗和用途勾選等一系列操作，不再需要登錄多個平臺才能完成相關操作，均可以享受到“一站式”服務［1］。

3.發(fā)票數(shù)據(jù)應用更廣泛。通過“一戶式”“一人式”發(fā)票數(shù)據(jù)歸集，加強各稅費數(shù)據(jù)聯(lián)動，為實現(xiàn)“一表集成”式稅費申報預填服務奠定數(shù)據(jù)基礎。

4.“去版式”滿足個性業(yè)務需求。全電發(fā)票可以選擇以數(shù)據(jù)電文形式交付，破除PDF、OFD等特定版式要求，降低發(fā)票使用成本，提升納稅人用票的便利度和獲得感。全電發(fā)票樣式根據(jù)不同業(yè)務進行差異化展示，為納稅人提供更優(yōu)質的個性化服務。

5.納稅服務渠道更暢通。電子發(fā)票服務平臺提供了諸多征納互動相關功能，譬如，增加了智能咨詢功能實現(xiàn)了納稅人在開票、受票等過程中，平臺可以自動接收納稅人業(yè)務處理過程中存在的問題，并且進行智能答疑；增設了異議提交功能，這一功能實現(xiàn)了納稅人對開具金額總額度有異議時，納稅人可以通過發(fā)票服務平臺向稅務機關提出異議［2］。

（四）入賬歸檔一體化

1.通過制發(fā)電子發(fā)票數(shù)據(jù)規(guī)范、出臺電子發(fā)票國家標準，實現(xiàn)全電發(fā)票全流程數(shù)字化流轉，進一步推進企業(yè)和行政事業(yè)單位會計核算、財務管理信息化。全電發(fā)票幫助企業(yè)將業(yè)務、財務信息轉化為數(shù)據(jù)資產，為企業(yè)財稅數(shù)字化、智能化轉型打下數(shù)字基礎。

2.發(fā)布電子發(fā)票接口標準和數(shù)據(jù)規(guī)范，將電子發(fā)票服務平臺接口方案向社會開放，鼓勵企業(yè)改造ERP等財務軟件直接對接電子發(fā)票服務平臺，可以實現(xiàn)發(fā)票報銷、記賬、歸檔的一體化操作。全電發(fā)票在開票流程、設備管理等方面提升了工作效率，幫助財務人員從繁瑣的工作中解放出來，為進行更深層次的財稅分析及管理轉型提供了機遇。

3.全電發(fā)票存檔更加便捷。相對于紙質發(fā)票的易丟失、易損毀等，電子發(fā)票安全有保障，且可直接采用電子票存檔。

五、企業(yè)面臨的全電發(fā)票挑戰(zhàn)

（一）層次更深的稅務監(jiān)管風險

目前，隨著金稅四期系統(tǒng)的推行，稅務機關可使用大數(shù)據(jù)分析、人工智能技術等新型技術手段，對企業(yè)稅票的全生命周期進行實時監(jiān)控，企業(yè)將面臨著更深層次的稅務監(jiān)管風險。而在全電發(fā)票新政策下，納稅人的開票額度要受其稅務風險和信用等級的影響。企業(yè)如若觸犯了稅務機關相關指標警戒線，可能會被處以降低開票額度或者臨時性中斷開票權限等各類管控手段，這些，將直接影響企業(yè)的正常生產和經營活動。

（二）難度更大的財稅管理挑戰(zhàn)

數(shù)字化和智能化不是一個簡單地將業(yè)務內容轉化為電子數(shù)據(jù)的過程，而是要求能夠真正發(fā)揮出數(shù)據(jù)的價值，真正將數(shù)據(jù)變成能獲益的資產。全電發(fā)票的應用為企業(yè)帶來了更加集中和齊全的電子化信息，但是這些信息能否發(fā)揮數(shù)據(jù)資產價值依賴于企業(yè)的數(shù)據(jù)管理能力，面對稅務機關愈加精準和細致的稅收優(yōu)惠政策，納稅人需要利用掌握的數(shù)據(jù)資產和大數(shù)據(jù)分析技巧實現(xiàn)智能稅收籌劃，這對納稅人財稅管理能力提出了更大難度的挑戰(zhàn)。

（三）速度更快的財務數(shù)字化建設

“全電發(fā)票”的出現(xiàn)不到半年時間，并且只是在幾個省市試點，對于大多數(shù)人來說，全電發(fā)票依然是“新鮮”的，但“全電發(fā)票”的優(yōu)勢是巨大的。根據(jù)全電發(fā)票的政策，納稅人需在內部系統(tǒng)中準確記錄并反映發(fā)票入賬情況，并與電子發(fā)票服務平臺保持同步更新，這一要求迫使企業(yè)加速對財務信息系統(tǒng)的升級改造。企業(yè)若要利用好全電發(fā)票，并將其價值最大化，就必須依賴數(shù)字化的財務報銷費控管理系統(tǒng)。此外，有機構預測，2年內，全電發(fā)票增專票電子發(fā)票將超過50%，增普票電子發(fā)票超過80%，如此多電子發(fā)票入賬歸檔將成為企業(yè)要解決的重要問題。廣泛開放發(fā)票服務平臺接口后，企業(yè)圍繞發(fā)票的集中管理將會更加快捷，圍繞電子發(fā)票的直接入賬、電子檔案管理等財務應用，將會大大加速我國企業(yè)財務數(shù)字化轉型進程。

六、全電發(fā)票的積極應對策略

（一）加強對“全電發(fā)票”的基礎知識培訓，做好工作準備

對相關人員開展全電發(fā)票培訓，對全電發(fā)票開具與納稅申報等業(yè)務進行解讀，使其了解“全電發(fā)票”與其他發(fā)票的區(qū)別，以及工作注意事項，全面實現(xiàn)涉稅相關人員懂業(yè)務、會操作。在此基礎上，制定“全電發(fā)票”配套工作機制。

（二）做好稅務風險的管控

企業(yè)應更加重視內控與合規(guī)問題，建立起多維度風險評估和預警指標體系，從多個角度設置風險控制點和監(jiān)控方案，對企業(yè)經營、財務、稅務等多個方面設立數(shù)據(jù)監(jiān)測、異常警示、問題溯因、跟蹤反饋，用積極的態(tài)度與措施提升企業(yè)稅務合規(guī)程度，實現(xiàn)企業(yè)稅務風險動態(tài)監(jiān)控。針對動態(tài)授信額度對企業(yè)稅務合規(guī)性提出的更高要求， 將稅務管理思維延伸至發(fā)票合規(guī)機制的前端，結合風險指標、風險方案和風險預警等，把原來對開票、用票風險滯后的被動管控，徹底轉變?yōu)榍爸?、可掌控的主動管控，切實做到事前、事中、事后全流程管理，變被動為主動，?guī)避稅務風險的發(fā)生。

（三）挖掘發(fā)票池的數(shù)據(jù)價值

企業(yè)做好分多個維度的數(shù)據(jù)分類采集、存儲、加工和利用。統(tǒng)籌發(fā)票數(shù)據(jù)、合同數(shù)據(jù)、會計數(shù)據(jù)、納稅申報數(shù)據(jù)等不同口徑數(shù)據(jù)，建立從采集、存儲、加工到應用的數(shù)據(jù)利用機制。基于不同維度執(zhí)行多類相關統(tǒng)計和趨勢變化、對比分析，實現(xiàn)稅務數(shù)據(jù)智能化分析，為管理者提供決策支持。

（四）建立企業(yè)電子會計檔案管理系統(tǒng)

企業(yè)應按照《財政部國家檔案局關于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號）等相關規(guī)定要求， 建立起完善的電子會計資料管理制度，構建電子會計檔案管理系統(tǒng)，積極推進會計檔案無紙化。放棄過去僅將電子發(fā)票打印件作為唯一入賬依據(jù)的做法。

（五）加快實現(xiàn)財務數(shù)字化轉型

全電發(fā)票的試點和推行無疑是對企業(yè)進行財稅數(shù)字化轉型的重要支持，企業(yè)應抓住全電發(fā)票的契機推進財稅管理數(shù)字化轉型，實現(xiàn)更合規(guī)、更高效的業(yè)財稅融合，將財務在服務業(yè)務、管理決策等方面的價值推向新的戰(zhàn)略高地。財務人員要結合企業(yè)自身特點與“全電發(fā)票”特性，發(fā)現(xiàn)潛在的風險，做好風險應對機制。并借助“全電發(fā)票”的推廣，建立起全套的發(fā)票入賬、報銷、歸檔系統(tǒng)，進而實現(xiàn)“無縫連接、生態(tài)融合、無憂存儲”，盡快完成財務數(shù)字化轉型。

參考文獻：

[1]關于《國家稅務總局廣東省稅務局關于進一步開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作的公告》的解讀，2022-04-17.

[2] 《國家稅務總局廣東省稅務局關于開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作的公告》（國家稅務總局廣東省稅務局公告2021年第3號），2021-11-30.

責任編輯：田國雙