孫祎 董潔瓊 張占峰

摘要：H公司所在行業(yè)基礎(chǔ)管理的核心是全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理的核心在于合理配置資源、加強成本費用管控，而成本費用管理的基礎(chǔ)是科學(xué)的預(yù)算定額標準。H公司以構(gòu)建“533”預(yù)算定額體系為切入點，將成本管理、精益管理和對標管理等措施結(jié)合起來，形成提質(zhì)增效的合力，全面促進預(yù)算管理，有效提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 預(yù)算定額標準 精益管理

中圖分類號：F715

為貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國發(fā)[2014]45號）及《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系全面建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2014]27號）精神，2014年，H公司的總公司在關(guān)于全面推進定額標準體系建設(shè)，深化行業(yè)預(yù)算管理工作指導(dǎo)意見中明確，“到2017年底，要建立起貫穿各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，與業(yè)務(wù)流程緊密結(jié)合的行業(yè)標準成本體系和費用定額標準體系”。H公司積極行動，結(jié)合實際，探索構(gòu)建了一套涵蓋“五大板塊”“三個層級”“三個維度”的“533”定額標準體系?！?33”定額標準體系建設(shè)是加強成本費用管理與控制的重要舉措，是落實H公司戰(zhàn)略目標全面落地的著力點。定額標準管理作為基礎(chǔ)管理的重要內(nèi)容，從管理細節(jié)入手，完成企業(yè)管理PDCA循環(huán)的持續(xù)提升[1]。

一、“533”預(yù)算定額建設(shè)的歷程

1.找切入點，探索摸索。自2006年起，H公司首先將物流成本費用管理作為實施精益管理的主要切入點，對物流成本費用定額標準體系建設(shè)進行了探索，取得了一些思路和經(jīng)驗，并在個別所屬單位進行物流成本費用定額標準體系建設(shè)的試點工作。2009年，在試點單位S子公司召開全省系統(tǒng)物流成本費用定額標準體系建設(shè)現(xiàn)場會，將物流成本費用定額標準在全省系統(tǒng)進行推廣實施，在此基礎(chǔ)上，又對主營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的費用定額進行了探索，形成了4個費用控制大類、45個二類費用控制項目、138個三類費用控制項目、169個四類費用控制項目的“四級費用定額”標準體系。

2.以點帶面，持續(xù)完善。2010年，H公司啟動了全省系統(tǒng)成本費用定額標準體系建設(shè)工作。按照“H公司牽頭、上下結(jié)合、主輔配合、協(xié)同推進”的原則，選取10家市公司分成主營業(yè)務(wù)費用、成本稅金等五個專業(yè)小組，分別由H公司歸口管理處室牽頭進行相關(guān)定額標準的編制。制定了《H公司成本費用定額標準體系（試行）》，并下發(fā)了《H公司成本費用定額標準體系編制指南》，使H公司在定額標準體系建設(shè)中取得了實質(zhì)性的突破，在全省系統(tǒng)全面推廣成本費用定額管理。

3.精益管理，強力推進。2015年，H公司秉承“為用而建”的原則，確定在包裝費、配送費等4個環(huán)節(jié)9類項目上對定額標準進行重點完善。2016年，印發(fā)進一步推進定額標準體系建設(shè)工作的指導(dǎo)意見，明確全省系統(tǒng)定額標準體系建設(shè)的目標任務(wù)、基本原則、參考文件、制定內(nèi)容及方法、實施階段和工作要求。2017年，作為實施總公司“三年規(guī)劃”的最后一年，也是H公司確定的行業(yè)“管理年”，全面推進定額標準體系建設(shè)工作。

4.全面應(yīng)用，成效顯著。經(jīng)過2017年的全面推進，H公司所屬市級公司建立起覆蓋營銷及物流、生產(chǎn)及銷售、行政管理等方面的成本費用定額，形成包括收入類、成本費用類、稅金類、資產(chǎn)配置類、定額管理辦法“五大板塊”，按定額指標——定額卡片——定額事項“三個層級”和標桿定額、總控定額、執(zhí)行定額“三個維度”的“533”定額標準框架體系。經(jīng)過幾年實踐，H公司對“533”定額標準體系動態(tài)管理、持續(xù)完善和有效應(yīng)用，以生產(chǎn)成本、采購成本、銷售成本、庫存成本、管理成本為重點，將成本管理、精益管理和對標管理等措施緊密地結(jié)合起來，形成降本增效的合力，有效提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。

二、“533”預(yù)算定額體系建設(shè)思路

定額標準體系建設(shè)是一項復(fù)雜性、系統(tǒng)性、全局性的工程。面對所屬單位多、定額建設(shè)相對落后的實際，H公司著力加強對定額標準體系建設(shè)的統(tǒng)籌規(guī)劃、系統(tǒng)設(shè)計，提出定額標準體系建設(shè)的“十化”工作思路。

1.規(guī)劃實施方面。定額標準體系的建設(shè)，由H公司總體部署、系統(tǒng)規(guī)劃，規(guī)范全省的定額標準體系框架、基本定額標準指標庫、文檔格式等。H公司所屬子公司綜合考慮各部門業(yè)務(wù)性質(zhì)、預(yù)算級次、職能活動、管理水平等情況，在遵照H公司統(tǒng)一規(guī)范的前提下，負責(zé)規(guī)劃定額標準體系的建設(shè)階段、管理程序、維護責(zé)任，制定、完善本單位的定額標準體系。

2.形式規(guī)范方面。H公司制定定額標準編碼規(guī)則，確保全省系統(tǒng)定額標準編碼統(tǒng)一，定額標準編碼由單位代碼、業(yè)務(wù)代碼和指標編碼組成，指標編碼按定額層級編制。根據(jù)行業(yè)預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營管理實際，全面梳理基本定額標準指標，準確把握定額標準制訂范圍，明確界定定額標準的口徑和內(nèi)涵，統(tǒng)一計量單位，確保同類型企業(yè)之間定額標準具有可比性。定額標準指標根據(jù)規(guī)定的格式編制、列示相應(yīng)的“定額標準卡片”，卡片包含每一個定額指標的基礎(chǔ)信息，標桿定額、總控定額、執(zhí)行定額三類不同應(yīng)用層面的定額，以及備注釋義等信息。

3.業(yè)務(wù)導(dǎo)向方面。以作業(yè)活動和職能歸口為主線，盡量采用業(yè)務(wù)部門的語言，清晰界定各項定額標準的名稱、內(nèi)容、明細事項等要素，減少財務(wù)、業(yè)務(wù)部門溝通障礙，提高工作效率。定額標準體系建設(shè)按照“誰歸口、誰制訂、誰維護”的原則，業(yè)務(wù)歸口管理部門負責(zé)定額標準的試算、測定，充分發(fā)揮各部門的積極性，加強協(xié)調(diào)配合、政策銜接、信息溝通，落實定額標準體系建設(shè)責(zé)任。H公司所屬子公司根據(jù)定額標準所涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點，采用科學(xué)合理的方法測算定額標準值，并按照“一費一卡一檔”的要求整理、留存定額測算痕跡化資料，確保定額標準支撐資料詳實，為后續(xù)調(diào)整、維護定額打好基礎(chǔ)。

4.落地應(yīng)用方面。定額標準管理應(yīng)充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營的客觀經(jīng)濟環(huán)境，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化、業(yè)務(wù)流程調(diào)整、管理方式進步等情況，對定額標準進行動態(tài)管理，對定額標準體系進行持續(xù)優(yōu)化[2]。通過升級改造預(yù)算管理信息系統(tǒng)，將各單位定額標準體系建設(shè)成果植入系統(tǒng)，加強定額標準在預(yù)算編制、執(zhí)行控制、分析評價過程中的系統(tǒng)應(yīng)用。加強定額標準管理考核，定額標準審定后，任何部門和個人都要嚴格執(zhí)行，體現(xiàn)定額標準的剛性和嚴肅性。

三、“533”預(yù)算定額體系的內(nèi)涵

H公司把預(yù)算定額管理作為精益管理的有效支撐，研究制定定額管理實施的方法論、描繪落地執(zhí)行的路線圖，設(shè)計出適合自身管理的“533”預(yù)算定額管理體系。在內(nèi)容上做到業(yè)務(wù)板塊的全覆蓋，層級上做到專注統(tǒng)一性兼顧靈活性，維度上做到過程控制、總額管理和對標工作的融合促進。

1.覆蓋“5”大板塊。H公司定額標準體系建立覆蓋營銷及物流、生產(chǎn)及銷售、行政管理等方面的成本費用定額，形成了包括收入類、成本費用類、稅金類、資產(chǎn)配置類、定額管理辦法“五大板塊”，包含生產(chǎn)、營銷、物流、非經(jīng)營業(yè)務(wù)、人力資源管理、職能管理、稅務(wù)管理等業(yè)務(wù)模塊的全場景定額標準體系。

2.建立“3”個層級。按照定額指標——定額卡片——定額事項，建立“三個層級”。制定《定額標準規(guī)范性文檔示例》中列示了113個一級定額指標、111個二級定額指標、32項三級指標，共225項末級指標。每個末級指標均設(shè)計制定相應(yīng)的“定額卡片”。每張“定額標準卡片”均包含若干項“定額項目”，對卡片難以列示完整的定額項目，可相應(yīng)增加“附表”。按照“專注統(tǒng)一性，兼顧靈活性”原則，設(shè)置三層級定額管控機制，如圖1所示。

3.設(shè)置“3”個維度。每個末級定額指標（定額標準卡片）按照“標桿定額、總控定額、執(zhí)行定額” 三個維度進行設(shè)置。標桿定額是明確目標，追趕先進有標桿。從目標管理出發(fā)，運用對標思想，按照成本效益原則和業(yè)務(wù)導(dǎo)向，以單箱、人均或比率等相對指標評價各單位的平均值及先進值，使各單位認識到該費用在全市、全省的管控水平，引導(dǎo)企業(yè)追趕先進，持續(xù)改善；總控定額是總額管理，預(yù)算審批有依據(jù)。指標側(cè)重費用的總額管理，從預(yù)算管理出發(fā)，運用因素分析，按照銷量、收入、人員等影響因素科學(xué)計算各單位的預(yù)算額度，作為預(yù)算編制、審批的依據(jù)；執(zhí)行定額是指過程控制，實際支出有標準。側(cè)重于費用的控制管理，從作業(yè)管理出發(fā)，設(shè)定支出標準，作為具體事項的操作標準。三個維度是統(tǒng)一整體，以標桿引領(lǐng)預(yù)算總額，以執(zhí)行標準保障預(yù)算總額的落實，實現(xiàn)預(yù)算管理目標。

四、“533”預(yù)算定額體系建設(shè)“七步曲”

為高效推進預(yù)算定額體系建設(shè)，H公司從任務(wù)、原則及方法等方面為切入點，狠抓落實，利用近半年時間，在全省系統(tǒng)全面建成實用、科學(xué)的“533”預(yù)算定額體系。

1.明確1項任務(wù)。緊緊圍繞行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以統(tǒng)一規(guī)范、內(nèi)容全面、依據(jù)充分、科學(xué)合理為目標，以優(yōu)化資源配置為導(dǎo)向，以控制成本費用為重點，以健全制度體系為保障，建立起覆蓋生產(chǎn)、營銷、物流、行政管理、資產(chǎn)配置等方面的成本費用定額體系。形成包括定量、定額和定率標準的行業(yè)成本費用定額標準指標庫，在全省系統(tǒng)基本實現(xiàn)成本費用定額標準的科學(xué)制定、有效管理和全面應(yīng)用，充分發(fā)揮預(yù)算管理的管控作用。

2.實現(xiàn)2個覆蓋。各單位建立健全工作機構(gòu)，落實人員與責(zé)任，單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)職能部門負責(zé)人成立領(lǐng)導(dǎo)小組，財務(wù)部門做好牽頭和指導(dǎo)工作。按照誰歸口、誰制訂、誰維護的原則，依靠各個部門建立起貫穿各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)流程的成本費用定額標準體系，實現(xiàn)財務(wù)開支的“定額覆蓋”。各單位在建立健全定額標準體系的同時，進一步梳理完善本單位的各項制度，建立健全財務(wù)制度體系。結(jié)合成本費用定額體系的建設(shè)工作，進一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、完善企業(yè)各項管理制度，高度重視制度建設(shè)和執(zhí)行工作，實現(xiàn)財務(wù)開支的“制度覆蓋”。

3.實行3項制度。一是月報制度。定額標準體系推進期間，每月5日前報送上月定額標準體系建設(shè)工作開展情況；二是聯(lián)系點制度。H公司財務(wù)處處級干部分別確定5-6家子公司為定額標準體系建設(shè)工作聯(lián)系點；三是通報督導(dǎo)制度。 H公司根據(jù)各單位實際，對定額標準體系建設(shè)工作開展情況進行通報、交流。

4.落實4條要求。一是提高認識，加強領(lǐng)導(dǎo)。明確各級部門的工作職責(zé)和任務(wù)，做到定額標準體系建設(shè)目標清晰、措施到位、保障有力；二是歸口管理，明確責(zé)任。預(yù)算歸口管理部門切實發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，安排調(diào)配人員，按照誰歸口、誰制訂、誰維護的原則，做好歸口管理業(yè)務(wù)定額標準的制訂、管理、維護和應(yīng)用工作；三是完善基礎(chǔ)，科學(xué)分類。根據(jù)相對應(yīng)的成本費用項目對定額標準進行科學(xué)分類與準確定義，對相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動和管理事項進行闡釋，做到定額標準項目內(nèi)容全面、分類科學(xué)、邊界清晰、口徑一致、簡潔適用；四是細化內(nèi)容，持續(xù)推進。結(jié)合實施環(huán)境和基礎(chǔ)條件，分解和細化具體內(nèi)容，量化定額標準指標，采用定量、定額和定率等形式，真正將定額標準建立在業(yè)務(wù)流程、管理環(huán)節(jié)、產(chǎn)品對象、市場客戶、職責(zé)職能、技術(shù)標準上。

5.把握5項原則。一是統(tǒng)籌規(guī)劃、分步實施。定額標準體系的建設(shè)由H公司總體部署、系統(tǒng)規(guī)劃，子公司負責(zé)合理劃分定額標準體系建設(shè)階段，制定適合于本單位管理需要的定額標準體系；二是突出重點、穩(wěn)步推進。圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標任務(wù)和管理需要，以重點環(huán)節(jié)、重點項目的定額標準為突破口，總結(jié)經(jīng)驗、不斷完善，逐步形成保證標準體系有效實施的制度體系；三是專業(yè)指導(dǎo)、歸口管理。充分發(fā)揮各部門的積極性，加強協(xié)調(diào)配合、政策銜接、信息溝通，確保定額標準體系建設(shè)的有序、高效和整體推進；四是實事求是、動態(tài)管理。根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化、技術(shù)進步等情況，對定額標準進行動態(tài)管理，對體系進行持續(xù)完善；五是結(jié)合對標、全面應(yīng)用。制定定額標準體系時，將成本管理、精益管理和對標管理有機結(jié)合起來，全面梳理優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，發(fā)揮對標工作的引領(lǐng)和導(dǎo)向作用。

6.參考6類依據(jù)。定額標準的制定參考依據(jù)，一是國家法律法規(guī)、政策，如稅率、職工工會經(jīng)費計提比例等；二是行業(yè)指令性計劃、政策、制度以及行業(yè)數(shù)據(jù)；三是地方法規(guī)、規(guī)章、通知、經(jīng)物價部門認可的公用或行政事業(yè)收費標準，如水費、電費、垃圾處理費、河道維護費、防洪費等收費標準；四是企業(yè)內(nèi)部控制標準，包括技術(shù)標準、管理標準、工作標準等；五是歷史參考數(shù)據(jù)，實際測試數(shù)據(jù)；六是合同協(xié)議價格、市場參考價格等。

7.借助7種方法。定額標準體系建設(shè)的主要工作是測算“定額標準值”?！岸~標準值”是指各項預(yù)算定額標準所對應(yīng)的具體數(shù)值。企業(yè)根據(jù)定額標準涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點，采用理論值分析、作業(yè)分析、實際測試、歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、對比分析、市場調(diào)查及其他方法相結(jié)合的科學(xué)方法測算定額標準值。

五、“533”預(yù)算定額體系應(yīng)用場景

1.預(yù)算編制有依據(jù)，預(yù)算審核有總控?？茖W(xué)的預(yù)算編制離不開合理的依據(jù)和標準。執(zhí)行定額標準側(cè)重于費用的控制管理，是日常經(jīng)營管理中操作層面的具體標準，同時，也是預(yù)算編制中預(yù)算項目構(gòu)成的依據(jù)和標準。執(zhí)行定額標準在預(yù)算編制中的有效運用，能夠避免預(yù)算編制依據(jù)不充分、編制金額脫離實際等頑疾。使預(yù)算項目編制環(huán)節(jié)應(yīng)用執(zhí)行定額標準、預(yù)算項目執(zhí)行環(huán)節(jié)及檢驗執(zhí)行定額標準的科學(xué)性和適用性，達到不斷修訂完善，促進執(zhí)行定額標準合理性和科學(xué)性。

H公司預(yù)算管理辦公室運用因素分析，對全省系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)進行測算分析，如果高于行業(yè)總控定額，總控定額測算適當(dāng)從緊，傳導(dǎo)控制壓力；如果低于行業(yè)總控定額，總控定額測算適當(dāng)寬松，滿足實際開支需要。每年度分別擬定20余項成本費用總控定額標準，作為所屬子公司預(yù)算上報、H公司預(yù)算審核及批復(fù)的重要輔助參考依據(jù)。

2.找準位次，發(fā)展有標桿。H公司及所屬子公司定期發(fā)布標桿定額標準，涵蓋“平均值”和“先進值”，要求各單位對照“先進值”，認清本單位費用項目在全省系統(tǒng)和全市系統(tǒng)所處的水平，特別是排名靠后的單位，運用因素分析法，找出造成指標落后的深層次原因，制定改進計劃和措施，H公司以標桿定額為切入點拓展對標工作的廣度和深度。

3.重在應(yīng)用，提升費用管控水平?！?33”預(yù)算定額體系需要以信息化系統(tǒng)為平臺，以各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為支撐，通過系統(tǒng)平臺的運行達到有機融合、執(zhí)行嚴肅的效果。梳理并提煉全省系統(tǒng)自辦會議費、培訓(xùn)費和差旅費等項目相關(guān)總控定額標準和執(zhí)行定額標準共計606項，通過設(shè)置線上審批單和申報單的形式，將定額標準鑲嵌固化到費用報銷系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算定額標準對費用報銷的有效管控。以培訓(xùn)費為例，將培訓(xùn)費定額標準轉(zhuǎn)化成系統(tǒng)語言，固化到軟件系統(tǒng)中，設(shè)置線上“培訓(xùn)費申報單”，依據(jù)執(zhí)行定額標準值，輸入影響變量，自動計算培訓(xùn)費申報金額，從而杜絕人工計算選用執(zhí)行定額標準不適當(dāng)和報銷金額超出相關(guān)總控定額的目的。

六、“533”預(yù)算定額體系實踐總結(jié)

剛性制度最怕的就是彈性執(zhí)行，有好的標準，更離不開有效的執(zhí)行，嚴格按標準執(zhí)行，才能彰顯出制度的權(quán)威性和嚴肅性。加強考核是確保定額標準落實到位的重要措施，要充分發(fā)揮督查考核的指揮棒作用，將定額標準執(zhí)行情況作為一項重點指標納入財務(wù)工作考核。由圖2可知，企業(yè)要實現(xiàn)定額制定、定額執(zhí)行、定額對標及檢驗和定額調(diào)整修訂的PDCA循環(huán)，應(yīng)建立定額標準體系的持續(xù)優(yōu)化機制，確保標準的實用性和持續(xù)化改進。

參考文獻：

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責(zé)任編輯：田國雙