張洋洋 李鐵松 李淑芬

摘要：《政府會計制度》自2019年開始執(zhí)行，旨在通過引入權責發(fā)生制、“八要素”核算模式等舉措，盤活事業(yè)單位的會計管理工作，增強事業(yè)單位會計管理水平。本文對《政府會計制度》的應用背景、革新舉措及事業(yè)單位會計管理工作的挑戰(zhàn)進行分析，并提出對策建議，以期能夠提升政府會計制度在事業(yè)單位的落實成效。

關鍵詞：政府會計制度 事業(yè)單位 會計管理

中圖分類號：F272

引言

事業(yè)單位資金主要來源于國家財政，長期以來其會計核算制度以收付實現(xiàn)制為基礎，以現(xiàn)金收支來進行會計核算，這種直觀清晰的會計核算模式在相當長的時間內推動了事業(yè)單位的發(fā)展。隨著社會經濟發(fā)展，事業(yè)單位需要更多參與市場經濟運行，對會計管理專業(yè)化、會計信息精細化提出了更高的要求。原有的會計核算制度已經不能全面反映事業(yè)單位運行的真實成本和績效水平，引入權責發(fā)生制的會計核算制度是會計制度革新的必然趨勢?！墩畷嬛贫取吩跁嫼怂惴绞?、資產分類、成本管理、會計預決算等方面進行了全面革新，從長遠來看，政府會計制度能夠進一步推動事業(yè)單位建立更加科學的會計管理體制，充分統(tǒng)籌安排優(yōu)化資源配置。短期內還要順應會計制度改革浪潮，做好新舊制度銜接，采取有效舉措推進政府會計制度實施和轉換，將政府會計制度與事業(yè)單位實際情況有機結合，盡可能減少和化解新制度帶來的不利影響。

一、《政府會計制度》的革新及意義

（一）引入權責發(fā)生制，提升了會計管理水平

政府會計制度并不是完全照搬、照抄標準化企業(yè)會計管理模式，而是在原有各項會計制度基礎上進行的創(chuàng)新，在保留收付實現(xiàn)制的基礎上引入權責發(fā)生制，搭建起“雙基礎、雙報告”的會計制度。權責發(fā)生制豐富和完善了事業(yè)單位財務會計的功能，決算報告仍以收付實現(xiàn)制為準進行編制，有利于監(jiān)督預算的執(zhí)行情況；財務報告則以權責發(fā)生制為準進行編制，更加科學合理地反映出事業(yè)單位財務運行狀況，兩種核算模式相互補充，提升了事業(yè)單位財務管理水平和預算管理水平。值得注意的是，《政府會計制度》全面確立了“實提”折舊和攤銷，尤其規(guī)范了計提固定資產折舊、無形資產攤銷。這有利于客觀真實反映資產價值，更有利于推進政府成本會計核算與管理，大幅度提升了會計核算的真實性、完整性以及可靠性。

（二）創(chuàng)建“八要素”核算模式，提高了會計信息質量

《政府會計制度》突破了長期以來單一預算會計體系，提升了財務會計地位，明確提出政府會計由預算會計和財務會計兩部分組成，確定了預算會計和財務會計的不同會計要素。預算收入、預算支出、預算結余為預算會計要素；資產、負債、凈資產、收入、費用為財務會計要素。通過規(guī)定不同的要素，將預算會計和財務會計相互分離，避免在改革中形成預算會計核算模式繼續(xù)主導的局面，進一步加強和改善了事業(yè)單位財務會計功能。為避免兩種核算模式過渡分離，政府會計制度從兩個方面使兩者仍然保持著內在的聯(lián)系，一是對納入部門預算管理的現(xiàn)金收支采取“平行記賬”的方法；二是要求財務會計的凈資產要素與預算會計的預算結余要素保持銜接。這種預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的會計核算新模式，解決了長期以來事業(yè)單位會計功能不清、財務會計功能薄弱的弊病，為編制權責發(fā)生制的綜合財務報告提供了核算基礎?！鞍艘亍焙怂隳Ｊ娇梢匀嬲疹欂攧諘嫼怂愫皖A算會計核算要求，使這兩種核算更加充分地提供全面、及時的財務會計信息和預算會計信息，提高了會計信息質量。

（三）統(tǒng)一的核算標準和報告制度，健全了中國特色公共財政體系

《政府會計制度》整合了不同行業(yè)行政事業(yè)單位的制度規(guī)范，引入權責發(fā)生制、改進預算會計功能、提升財務會計功能、整合基建會計核算，具有很強的可操作性，保證了國家財政體系內主體相同或者類似業(yè)務及同一事項適用會計制度的一致性。從法規(guī)制度層面保證了會計核算基礎的規(guī)范統(tǒng)一，提升了績效管理水平和資金使用效率，提高了各類會計信息的整合通用性，便于信息數據的匯總與共享，提升了預算編制規(guī)范性，也滿足了財政決算管理需求，提高了財政資金使用的經濟性、科學性、效率性和效益性。

二、事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》存在的挑戰(zhàn)

（一）觀念轉變的挑戰(zhàn)

事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的滯后性非常明顯，執(zhí)行不及時、不到位的現(xiàn)象相對普遍，觀念的轉變是事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度面臨的首要挑戰(zhàn)。首先，《政府會計制度》雖然是事業(yè)單位會計管理的專業(yè)工作，具有較強的專業(yè)性，但是會計管理工作離不開事業(yè)單位內部各部門的積極配合。從目前看，事業(yè)單位財務部門異常重視，但是其他部門協(xié)同性不高，一定程度上阻礙了《政府會計制度》的執(zhí)行；其次，事業(yè)單位會計從業(yè)人員能夠知曉《政府會計制度》的基本原則及基本內容，但是在實際執(zhí)行中，“吃老本”現(xiàn)象突出，習慣性地用舊制度理念來執(zhí)行政府會計制度，學習不透徹、執(zhí)行不徹底、業(yè)務知識亟需擴充和完善，增加了政府會計制度實際操作難度[1]；最后，事業(yè)單位領導班子對政府會計制度重視程度不夠，會計管理工作關乎到整個單位的資金利用率、資產負債等各方面信息，事業(yè)單位領導班子雖然不直接參與會計管理工作，但是應轉變思想，做好執(zhí)行政府會計制度的頂層設計。

（二）業(yè)務革新的挑戰(zhàn)

從收付實現(xiàn)制到權責發(fā)生制，從五要素到八要素，《政府會計制度》執(zhí)行是對會計管理業(yè)務的挑戰(zhàn)。

1.會計核算方法亟需改進。事業(yè)單位資金主要來源于財政，政府會計制度對財政撥款的內容進行了修訂，尤其是刪除了部分嚴格性條款，利用其他可控性內容替換，賦予了事業(yè)單位財務部門一定自主權。但受傳統(tǒng)財務核算方式的影響，事業(yè)單位財務報表多以規(guī)章制度為執(zhí)行標準，忽視了經濟活動的實際含義，必須盡快根據自身的實際情況調整會計核算方法，并在實際執(zhí)行中不斷進行實時調整。同時，在確定財務項目核算取數基礎上要嚴格貫徹政府會計制度的財務和預算雙重管理模式，一個經濟活動分別在預算和財務中記錄兩次，財務人員在考慮實際支出的情況下，還要對支出時間進行預測，要結合多種情況記錄經濟活動內容和發(fā)生時間，如果不能確定取數基礎，則會造成會計管理活動混亂。

2.會計核算內容規(guī)范性不足。政府會計制度建立的平行記賬模式，一級科目預算會計和財務會計加起來就有100多個，這對事業(yè)單位會計科目運用熟練程度、核算內容的精準性以及與各單位實際情況的適應性提出了更高的要求。就目前來看，由于對權責發(fā)生制的理解不夠，致使在會計科目運用中出現(xiàn)差錯，比如費用類科目中包含業(yè)務管理費和單位活動費，財務人員在核算時會出現(xiàn)隨意分類或者直接不予分類的情況。再如財務人員對功能科目和經濟科目理解不夠透徹、執(zhí)行不夠規(guī)范，相較原來的核算規(guī)則，預算會計核算在完成記錄后，還增加了選擇功能科目和經濟科目，人員支出和公用支出混淆比較普遍[2]。

（三）制度配套的挑戰(zhàn)

《政府會計制度》力求通過財務制度改革，推動事業(yè)單位會計管理工作，提供真實可靠的會計信息，讓事業(yè)單位決策更加科學化，助力事業(yè)單位發(fā)展。但是會計制度并非完全獨立，雖然專業(yè)性強，但是需要事業(yè)單位內部各個領域和部門的支撐，要想更好執(zhí)行政府會計制度，相關配套制度必須進行完善。

1.支撐會計管理的信息數據對接不準。準確執(zhí)行政府會計制度，對會計管理涉及的各類信息數據依賴性非常高。但是事業(yè)單位內部不同部門之間的同類經濟數據沒有統(tǒng)一口徑；財務部門與其他部門之間的信息交流共享不充分；應革新現(xiàn)有財務軟件以適應政府會計制度的新要求。

2.資產管理體系不夠完善。政府會計制度首次引入權責發(fā)生制，最大的影響之一就是擴大了資產負債的核算范圍。但是隨之而來便是資產負債計算模式的改變，對事業(yè)單位內部資產管理提出了新要求，事業(yè)單位普遍存在資產明細不明確、不及時的問題，造成資產總賬金額與明細賬金額不對應。在流動資產管理方面，事業(yè)單位存在長期掛賬的往來款未處理情況，自身資產狀況掌握不夠準確。

三、事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》加強會計管理的建議

事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的趨勢不可逆轉，在面對觀念轉變、業(yè)務革新以及制度配套帶來的挑戰(zhàn)和風險，本文在綜合分析制度執(zhí)行背景和事業(yè)單位面臨挑戰(zhàn)基礎上，對新時代、新形勢、新制度下加強會計管理提出對策建議。

（一）自上而下革新會計管理觀念

一項制度能夠得到有效貫徹和執(zhí)行，需要管理者、執(zhí)行者以及參與者的相互配合，其中管理者的重視是基礎、執(zhí)行者的專業(yè)是關鍵、參與者的配合是保障。首先，在執(zhí)行政府會計制度時，事業(yè)單位的領導者必須改變舊的會計管理觀念，要善于從本單位的實際情況出發(fā)，主動推動政府會計制度的執(zhí)行，率先垂范帶頭學習應用政府會計制度，為財務部門以及其他部門樹立榜樣，重視財會人才培養(yǎng)，加強專業(yè)性建設；其次，事業(yè)單位財務部門應當通過培訓等多種方式增強財務人員專業(yè)能力，政府會計制度對財務人員的專業(yè)性提出了前所未有的要求，增強會計業(yè)務能力顯得尤為重要，財務人員應主動學習提高會計專業(yè)能力，全面系統(tǒng)學習政府會計制度，盡快將政府會計制度的基本內容了然于心；第三，以政府會計制度視角重新審視本單位財務管理工作，做到理論與實踐相結合；最后，事業(yè)單位各個部門也應進一步提高認識，摒棄會計管理工作只與財務部門有關的陳舊觀念，積極參與政府會計制度執(zhí)行貫徹工作，做好配合工作。

（二）健全完善標準化的會計核算體系

健全標準化的會計核算體系是事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的核心，只有結合事業(yè)單位自身的實際情況，從會計核算方法和核算內容兩方面入手建立健全會計核算體系，才能將政府會計制度落到實處。首先，要強化預算執(zhí)行和調整。對于事業(yè)來說，應進一步明確資金用途，嚴格執(zhí)行會計預算，同時以預算會計數據確認項目核算取數基礎，在預算無法支出或超出預算時，應及時向上級報備，調整預算計劃，進而提高單位內部資金流動性，避免財政資金長期閑置或支付時間過于集中；其次，規(guī)范會計基礎工作。政府會計制度要求財務會計既要適度分離又要有序銜接，這就對會計基礎工作提出了更高的要求，事業(yè)單位會計人員應當深入了解單位經濟業(yè)務的實際情況，通過經濟分類和設置科目編號等方法，深入理解平行記賬的基本原則，實現(xiàn)財務會計與預算會計之間的有效銜接。第三，通過了解現(xiàn)實存在的經費管理制度或者報銷方案等情況，做好會計業(yè)務梳理工作，優(yōu)化財務工作流程，適時增減會計核算量，提高會計核算效率。在會計管理上要保障權責發(fā)生制基礎作用的發(fā)揮，從而提高數據的精準度水平；最后，要強化收支核算。從事業(yè)單位收入來看，財政撥款以及教育收入較為固定，但是科研業(yè)務收入則需要倍加關注。從會計管理角度，并不是所有的收入都要納入預算管理，應著重分析科研收入的資金性質，將資金收入予以細化區(qū)分。從事業(yè)單位支出來看，預算會計以收付實現(xiàn)制為基礎，財務會計以權責發(fā)生制為基礎，兩者在實際操作中必然會遇到項目資金支出在預算會計列示支出數與財務會計列示費用數不一致的情況，必須在財務管理系統(tǒng)中將費用類、資產類以及負責類等科目進行有序關聯(lián)。

（三）加強會計管理配套制度的頂層設計

在執(zhí)行《政府會計制度》時，事業(yè)單位在會計管理方面配套制度集中在會計核算信息化體系以及固定資產管理兩個方面。一是會計管理系統(tǒng)不能僅關聯(lián)財務部門自身業(yè)務，應在事業(yè)單位信息化建設的基礎上，將資產管理、采購管理、設備管理等系統(tǒng)同步介入財務部門的預算以及財務系統(tǒng)，實現(xiàn)數據共享和自動提取。同時，由于政府會計制度下一筆經濟業(yè)務經常要做兩套分錄，而且各類預算會計和財務會計項目更新量很大，因此，需要結合自身業(yè)務實際情況進一步增強財務管理軟件的功能；二是做好輔助工作，有效落實以折舊方式核算固定資產。事業(yè)單位資產管理部門應主動增強固定資產管理水平，應根據實際情況動態(tài)化監(jiān)測資產動向，根據政府會計制度的要求，逐步清理、核實并歸類相關資產數據。會計管理部門則需要督促會計人員關注固定資產采購、清查以及處理工作，進一步明確出折舊、權益等具體信息，提升事業(yè)單位資產使用效率。

四、結束語

《政府會計制度》的執(zhí)行使行政事業(yè)單位會計管理工作煥然一新。雖然在執(zhí)行過程中會出現(xiàn)種種不適應性，但是還要掌握《政府會計制度》的革新原則和目的，結合事業(yè)單位自身實際情況，將會計管理工作融入事業(yè)單位整體管理工作之中，逐步優(yōu)化會計管理體系，推動制度落實和事業(yè)單位自身發(fā)展。

參考文獻：

[1]文婕.事業(yè)單位會計核算存在的問題及優(yōu)化措施[J].納稅，2020，14（9-11）.

[2]溫文靜.事業(yè)單位實施新政府會計制度的現(xiàn)狀研究[J].商訊，2021，8（24-25）.

責任編輯：田國雙