莊蒔菁

伴隨著國(guó)家對(duì)科研工作的重視，財(cái)政科技投入快速增長(zhǎng)，企業(yè)科研課題量也日益增大，近年來也迎來了財(cái)務(wù)驗(yàn)收的高峰期。課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收包括結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)驗(yàn)收兩個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)驗(yàn)收對(duì)科研課題驗(yàn)收能否通過具有重要影響。本文結(jié)合多年財(cái)務(wù)驗(yàn)收經(jīng)驗(yàn)，就財(cái)務(wù)驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題進(jìn)行探討，并對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)科研課題經(jīng)費(fèi)管理、優(yōu)化財(cái)務(wù)驗(yàn)收提出了意見建議。

一、引言

近年來，我國(guó)越來越重視科技創(chuàng)新推動(dòng)發(fā)展的重要性，對(duì)科技項(xiàng)目的政策支持與投資力度不斷加大，促進(jìn)了科技創(chuàng)新的熱潮，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)顯示，2021年我國(guó)研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)投入總量為27956.3億元，比上年增長(zhǎng)14.6%，國(guó)家財(cái)政科技支出為10766.7億元，比上年增長(zhǎng)6.7%（見表1）。盡管近年來受新冠疫情影響，部分財(cái)政支持科技項(xiàng)目延遲或暫緩執(zhí)行，但我國(guó)近五年R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度持續(xù)提升，國(guó)家財(cái)政科技支出穩(wěn)步增加；此外企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅政策持續(xù)升級(jí)加力，科技領(lǐng)域“放管服”改革持續(xù)推進(jìn)，充分調(diào)動(dòng)了企業(yè)和科研人員的積極性，為創(chuàng)新發(fā)展注入了強(qiáng)大活力，也為科技強(qiáng)國(guó)建設(shè)提供了有力支撐。大中型企業(yè)作為科學(xué)研究與技術(shù)創(chuàng)新的重要活動(dòng)主體之一，R&D經(jīng)費(fèi)支出投入近年來呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，隨著鼓勵(lì)基礎(chǔ)研究等相關(guān)政策出臺(tái)落地，企業(yè)研發(fā)投入力度將進(jìn)一步加大，這也就要求我們更要加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用和管理，做好課題項(xiàng)目執(zhí)行過程監(jiān)管及結(jié)題驗(yàn)收總結(jié)。

二、科研課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算批復(fù)匹配度不高

預(yù)算執(zhí)行率是財(cái)務(wù)驗(yàn)收時(shí)的一項(xiàng)評(píng)分項(xiàng)，匹配度的高低決定了此項(xiàng)打分的高低。匹配度不高主要存在以下幾項(xiàng)現(xiàn)象：一是課題組與單位內(nèi)部職能管理部門信息溝通不充分，導(dǎo)致科研課題申報(bào)時(shí)預(yù)算編制不合理，課題組在預(yù)算編制時(shí)未充分征詢科技管理部門、財(cái)務(wù)部門意見，而是按照國(guó)家政策和財(cái)務(wù)規(guī)章中規(guī)定的計(jì)價(jià)范圍和標(biāo)準(zhǔn)編制，與公司實(shí)際費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用開支范圍存在一定的差異，同時(shí)也未全面考慮課題審計(jì)、驗(yàn)收階段所需費(fèi)用支出，必然會(huì)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)執(zhí)行與預(yù)算存在偏差。二是課題組從編制任務(wù)書預(yù)算、批復(fù)立項(xiàng)到課題結(jié)題是一個(gè)較長(zhǎng)的周期，尤其對(duì)于研制周期超過三年的課題，在研制過程中普遍會(huì)遇到研制所需費(fèi)用與任務(wù)書預(yù)算存在差異，影響因素主要有：小到受設(shè)備及材料采購(gòu)價(jià)格變化、勞務(wù)費(fèi)上漲變化等影響，大到受國(guó)際形勢(shì)、匯率變動(dòng)、新冠疫情等影響。

（二）報(bào)銷周期超過研制周期范圍

根據(jù)科研課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收要求，經(jīng)費(fèi)支出必須發(fā)生在科研課題研制周期內(nèi)，并以財(cái)務(wù)核算時(shí)間為準(zhǔn)，這樣導(dǎo)致了部分課題經(jīng)費(fèi)支出無法納入本課題財(cái)務(wù)決算中。從費(fèi)用報(bào)銷流程上來看，一般來說從業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生到財(cái)務(wù)付款審批，并最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)賬面上是需要一定時(shí)間的，付款條件未達(dá)到、付款流程不及時(shí)等都可能致使費(fèi)用報(bào)銷入賬時(shí)間超期；從業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間上來看，因提交審計(jì)材料、報(bào)送驗(yàn)收申請(qǐng)材料等產(chǎn)生的費(fèi)用均在課題研制周期后產(chǎn)生，考慮到受課題審計(jì)和驗(yàn)收時(shí)間和地點(diǎn)的不確定性影響，課題組較難精準(zhǔn)估計(jì)超期時(shí)間和后續(xù)費(fèi)用；從經(jīng)費(fèi)撥付角度來看，部分課題經(jīng)費(fèi)上報(bào)后遲遲未下達(dá)經(jīng)費(fèi)，直到課題結(jié)束前幾個(gè)月到款，對(duì)于小企業(yè)或民營(yíng)企業(yè)來說墊付資金較為困難，只能導(dǎo)致突擊支出，考慮到上述特殊事項(xiàng)，將費(fèi)用報(bào)銷時(shí)間控制在課題研制周期內(nèi)作為唯一標(biāo)準(zhǔn)并非完全合理。

（三）參研單位經(jīng)費(fèi)管理能力不足

主研單位對(duì)參研單位的執(zhí)行情況控制力不足，在課題審計(jì)及驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)，主研單位一般經(jīng)費(fèi)管理及執(zhí)行情況較好，部分參研單位科研經(jīng)費(fèi)管理能力不足、對(duì)上位文件政策解讀不到位，存在未對(duì)自籌經(jīng)費(fèi)開展單獨(dú)核算，預(yù)算執(zhí)行率偏低或超預(yù)算批復(fù)范圍開支，研制周期結(jié)束后仍有燃料動(dòng)力費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)等間接費(fèi)用發(fā)生，未按事務(wù)所審計(jì)整改意見進(jìn)行及時(shí)賬務(wù)調(diào)整等情況，但該類問題被發(fā)現(xiàn)時(shí)為時(shí)已晚，已過課題研制周期，無法補(bǔ)救。而課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收是對(duì)主研單位和各家參研單位的經(jīng)費(fèi)管理和執(zhí)行情況等進(jìn)行綜合打分評(píng)判，并對(duì)審計(jì)意見及整改情況進(jìn)行復(fù)核的過程，而非對(duì)某一單位的執(zhí)行情況單獨(dú)出具財(cái)務(wù)驗(yàn)收意見，這樣多項(xiàng)問題匯總起來容易造成總體評(píng)分不高，容易導(dǎo)致課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收無法通過。

（四）審計(jì)報(bào)告出具質(zhì)量不高

委托第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)結(jié)題課題開展財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)審計(jì)，為的是能客觀公允地反映主研單位及參研單位的課題經(jīng)費(fèi)到位情況、各預(yù)算科目執(zhí)行情況。但在驗(yàn)收階段時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所因不了解所審課題執(zhí)行的文件政策，對(duì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥不及時(shí)、自籌資金承諾額度未到位等較為重大的問題未予以披露；發(fā)現(xiàn)與相關(guān)部委溝通不到位，對(duì)審計(jì)報(bào)告的出具要求了解不充分，出現(xiàn)該披露未披露事項(xiàng)，報(bào)告模板與要求不一致等問題；也發(fā)現(xiàn)因?qū)徲?jì)人手及審計(jì)時(shí)間有限，存在未按規(guī)定要求逐筆核查原始憑證，報(bào)告出現(xiàn)明顯的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等基礎(chǔ)問題，三級(jí)復(fù)核履行不到位現(xiàn)象；還發(fā)現(xiàn)因?qū)徲?jì)人員的能力素質(zhì)不足，文字修養(yǎng)及寫作能力欠缺，未能用準(zhǔn)確詞匯客觀反映事實(shí)。在財(cái)務(wù)驗(yàn)收時(shí)，專家是基于審計(jì)報(bào)告結(jié)果予以審核評(píng)分的，缺乏科學(xué)性和全面性的審計(jì)報(bào)告易造成財(cái)務(wù)專家理解有偏差，影響課題驗(yàn)收結(jié)果。

三、提高財(cái)務(wù)驗(yàn)收質(zhì)量的優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定

財(cái)務(wù)人員作為課題經(jīng)費(fèi)管理的直接參與者，在管理過程中容易發(fā)現(xiàn)上位文件、本單位科研經(jīng)費(fèi)管理制度、內(nèi)部控制文件等存在的缺陷，應(yīng)及時(shí)向相關(guān)部門及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反饋，優(yōu)化相關(guān)管理規(guī)定條款。一是建議相關(guān)部門及時(shí)根據(jù)國(guó)家最新文件要求，進(jìn)一步統(tǒng)一財(cái)務(wù)驗(yàn)收評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)驗(yàn)收規(guī)范化，例如明確預(yù)算執(zhí)行情況打分，資金結(jié)余率在多少范圍合適；明確固定資產(chǎn)管理情況打分，若無固定資產(chǎn)購(gòu)置此項(xiàng)如何打分。二是建議進(jìn)一步明確結(jié)余資金使用及收繳實(shí)施細(xì)則，根據(jù)現(xiàn)有的相關(guān)政策要求，一次性通過驗(yàn)收的結(jié)余資金可由課題承擔(dān)單位統(tǒng)籌用于研發(fā)活動(dòng)，使用方案是否需要報(bào)備，后續(xù)是否有外部監(jiān)督審計(jì)并未明確；未通過驗(yàn)收和整改后通過驗(yàn)收的項(xiàng)目，結(jié)余資金收回是否考慮僅收回存在重大問題的個(gè)別單位資金，其他執(zhí)行較好的單位不受牽連。三是各單位作為科研經(jīng)費(fèi)管理最底層的實(shí)施部門，在上級(jí)實(shí)施細(xì)則未明確的情況下，為便于課題組人員高效開展項(xiàng)目實(shí)施，建議也可根據(jù)最新管理要求，結(jié)合單位實(shí)際情況，自行制定相關(guān)內(nèi)部操作規(guī)定，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算調(diào)整程序，提升科研經(jīng)費(fèi)管理運(yùn)行效益。

（二）強(qiáng)化項(xiàng)目全過程管理

針對(duì)實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算批復(fù)匹配度不高問題，課題組應(yīng)與財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)溝通協(xié)作，財(cái)務(wù)部門要落實(shí)科研財(cái)務(wù)助理要求，全過程參與項(xiàng)目申報(bào)、執(zhí)行、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，為課題組提供專業(yè)化服務(wù)。在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)，一是課題組應(yīng)充分與參研單位溝通協(xié)調(diào)，摸清研究任務(wù)工作量，結(jié)合研制活動(dòng)實(shí)際需要合理、科學(xué)編報(bào)課題預(yù)算；二是財(cái)務(wù)人員要協(xié)助課題組編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，審核經(jīng)費(fèi)預(yù)算內(nèi)容是否符合制度規(guī)定的列支范圍，間接費(fèi)用費(fèi)率是否符合公司現(xiàn)狀，提出合理化的改進(jìn)建議，有助于提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，一是課題組要結(jié)合研制進(jìn)度，合理安排年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算，如有變化及時(shí)按流程調(diào)劑各費(fèi)用科目預(yù)算，財(cái)務(wù)人員做好預(yù)算編制及調(diào)劑的指導(dǎo)；二是課題組要在費(fèi)用支出后及時(shí)提交報(bào)銷流程，采購(gòu)、外協(xié)等項(xiàng)目要盡早啟動(dòng)流程，避免因產(chǎn)品缺貨或招投標(biāo)流程過長(zhǎng)，影響研制進(jìn)度和產(chǎn)生超期費(fèi)用；三是財(cái)務(wù)人員要定期對(duì)課題經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況開展統(tǒng)計(jì)及分析，及時(shí)向課題主管部門或課題組反饋執(zhí)行情況并提出優(yōu)化建議。

（三）加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)督檢查

由于參研單位類型不同，涉及企事業(yè)單位、高校、民企等，管理方式及管理水平也不同，難免對(duì)文件執(zhí)行存在偏差，建議相關(guān)政策文件應(yīng)明確賦予主研單位對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用開展監(jiān)督檢查的權(quán)力，加強(qiáng)對(duì)參研單位研究過程經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況的檢查力度。一是必要時(shí)主研單位課題組可聯(lián)合課題主管部門、財(cái)務(wù)部門開展現(xiàn)場(chǎng)階段性成果檢查，對(duì)每個(gè)參研單位開展預(yù)算、中期、結(jié)題評(píng)估工作，督促其切實(shí)建立和完善科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)控體系，針對(duì)存在的問題在后續(xù)工作中逐步改正，同時(shí)向參研單位強(qiáng)調(diào)哪些條款是不可觸碰的，給參研單位劃“紅線”。二是在合同中約定參研單位一旦觸碰“紅線”等違規(guī)行為予以相應(yīng)處罰，并建立合格參研單位評(píng)估機(jī)制，將評(píng)估結(jié)果與后續(xù)申報(bào)項(xiàng)目掛鉤，從而提高參研單位對(duì)預(yù)算編制和經(jīng)費(fèi)執(zhí)行的重視。三是研究建立項(xiàng)目后評(píng)價(jià)體系，在項(xiàng)目結(jié)束后由主研單位牽頭組織開展后評(píng)價(jià)工作，對(duì)項(xiàng)目的目標(biāo)、實(shí)施過程、效益、影響和可持續(xù)性等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將此工作作為項(xiàng)目驗(yàn)收的前提條件，提高專項(xiàng)資金使用效益。

（四）提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告是課題驗(yàn)收的基礎(chǔ)，在審計(jì)報(bào)告編寫過程中應(yīng)參照財(cái)務(wù)驗(yàn)收的相關(guān)要求，做到全面、公允， 保證信息真實(shí)可靠。課題驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)與企業(yè)年報(bào)審計(jì)不同，具有較強(qiáng)的針對(duì)性、政策性、專項(xiàng)性，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)政策培訓(xùn)及業(yè)務(wù)指導(dǎo)；在課題財(cái)務(wù)審計(jì)前進(jìn)行內(nèi)部專題培訓(xùn)，確定審計(jì)工作方案，明確審計(jì)內(nèi)容及范圍，統(tǒng)一審計(jì)報(bào)告格式、披露內(nèi)容、審計(jì)基準(zhǔn)日等信息；在審計(jì)過程中落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目三級(jí)復(fù)核制，避免因執(zhí)業(yè)人員審計(jì)水平不同、對(duì)政策熟悉度不同導(dǎo)致同一批次出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量差異較大；同時(shí)，建議相關(guān)部委加強(qiáng)對(duì)承接課題財(cái)務(wù)審計(jì)的事務(wù)所定期開展培訓(xùn)及研討，明確審計(jì)要求、統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，建立相對(duì)穩(wěn)定的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)隊(duì)伍，避免出現(xiàn)同一批結(jié)題課題不同事務(wù)所審計(jì)要求及標(biāo)準(zhǔn)不同。再者，建議相關(guān)部委給予事務(wù)所充足的審計(jì)時(shí)間，避免出現(xiàn)因人手不足或時(shí)間倉促，導(dǎo)致審計(jì)范圍不全及審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，影響了財(cái)務(wù)驗(yàn)收的公正性、客觀性。

（五）搭建課題經(jīng)費(fèi)管理信息化平臺(tái)

基于現(xiàn)有科研經(jīng)費(fèi)來源渠道多樣，科研課題經(jīng)費(fèi)投入持續(xù)增長(zhǎng)，僅靠課題管理人員和財(cái)務(wù)人員通過手工臺(tái)賬維護(hù)課題數(shù)據(jù)信息，已無法及時(shí)、準(zhǔn)確反映出現(xiàn)有課題進(jìn)展情況，容易出現(xiàn)人為的信息錯(cuò)誤或信息傳遞不及時(shí)。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能的快速發(fā)展，利用現(xiàn)有信息化技術(shù)手段，建立課題管理信息化平臺(tái)，避免各系統(tǒng)間出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象，建立信息共享機(jī)制；從而推進(jìn)業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理的深度融合，促進(jìn)多部門之間的高效協(xié)同，加強(qiáng)課題科研經(jīng)費(fèi)管理的精細(xì)度。建議從課題立項(xiàng)、合同管理、預(yù)算管理、經(jīng)費(fèi)使用等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)入手，由課題申報(bào)人員在課題立項(xiàng)和執(zhí)行過程中維護(hù)課題信息系統(tǒng)，填報(bào)課題研制周期、任務(wù)書預(yù)算等相應(yīng)信息，便于課題在后續(xù)年度預(yù)算管理中得到總額控制；通過優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，重塑業(yè)務(wù)流程，簡(jiǎn)化審批程序等程序，集成現(xiàn)有獨(dú)立運(yùn)行的多個(gè)信息系統(tǒng)，展現(xiàn)出更為直觀的課題數(shù)據(jù)，為課題執(zhí)行管控、結(jié)題準(zhǔn)備提供充足的數(shù)據(jù)支撐，提高課題科研經(jīng)費(fèi)管理效率，落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)科技領(lǐng)域的“放管服”改革要求，減輕科研人員事務(wù)性負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮科研人員的積極性和創(chuàng)造性；同時(shí)，也能有效減少財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量手工、重復(fù)性工作，使其更多地投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)決策支持等財(cái)務(wù)管理工作中。

結(jié)語：

綜上所述，提高課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收通過質(zhì)量，需要公司內(nèi)部課題組人員加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)驗(yàn)收工作的重視，在課題立項(xiàng)時(shí)需要充分論證預(yù)算需求，執(zhí)行過程中要加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用與任務(wù)書的匹配度，同時(shí)還需配備具有專業(yè)能力的財(cái)務(wù)人員，不斷通過培訓(xùn)及經(jīng)驗(yàn)總結(jié)來提高業(yè)務(wù)素質(zhì)及管理能力，建立業(yè)財(cái)融合的課題經(jīng)費(fèi)管理信息化平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)課題經(jīng)費(fèi)執(zhí)行過程中的監(jiān)督檢查；需要管理機(jī)構(gòu)根據(jù)最新政策要求，盡快優(yōu)化完善課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)機(jī)制，細(xì)化課題經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)制度，提高課題審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，共同管理好、監(jiān)督好、合理合規(guī)使用好科研課題經(jīng)費(fèi)。

（作者單位：上海飛機(jī)客戶服務(wù)有限公司）