孟祥園

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)治理的核心內(nèi)容，其貫徹于企業(yè)治理的全過(guò)程，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控過(guò)程中具有不可替代的作用。上市公司構(gòu)建健全的內(nèi)控控制體系，既是當(dāng)前資本市場(chǎng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的客觀要求，也是企業(yè)提升自身經(jīng)營(yíng)管理水平、核心競(jìng)爭(zhēng)力，以及防范風(fēng)險(xiǎn)能力的重要途徑。近幾年，盡管相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)了許多關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)意見(jiàn)和制度，但是上市公司的舞弊造假丑聞卻屢屢被揭露，形勢(shì)不容樂(lè)觀。基于此，本文闡述上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制工作的重要性，總結(jié)了上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制工作存在的主要問(wèn)題和優(yōu)化對(duì)策，希望對(duì)有關(guān)方面起到參考作用。

內(nèi)部控制是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)自身生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)目標(biāo)過(guò)程中，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)信息具有充分的可信度和可靠性，保證企業(yè)的資金安全和經(jīng)濟(jì)效益而在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的規(guī)范化活動(dòng)。而上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，如果能建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度，就能在一定程度上提升企業(yè)管理者的現(xiàn)代化水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。然而，當(dāng)前我國(guó)上市公司在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中內(nèi)部控制還存在著許多問(wèn)題，從而給企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展帶來(lái)了沖擊，這也就要求企業(yè)的管理層要加大對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。

一、上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制工作的重要性

（一）有助于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展

上市公司一旦建立了一個(gè)科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，就可以對(duì)企業(yè)的管理層和下屬員工的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是合法、合理的。通過(guò)將企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督考評(píng)與績(jī)效和獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，可以提高企業(yè)管理層和員工的工作熱情，均衡各方面的利益，從而營(yíng)造出一個(gè)和諧的工作環(huán)境，保證企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）有助于提高風(fēng)險(xiǎn)防范和控制水平

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所遇到的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度。對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，通過(guò)自身進(jìn)行內(nèi)部控制工作，可以有效發(fā)現(xiàn)和預(yù)測(cè)其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而為其提供解決風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)措施，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制能力，進(jìn)而最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)自身發(fā)展的不利影響。

二、上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制工作存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境比較薄弱

當(dāng)前我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境主要表現(xiàn)為兩大問(wèn)題：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中。企業(yè)治理得好壞受企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的直接影響，在我國(guó)，無(wú)論是國(guó)有上市公司還是民營(yíng)上市公司，其股權(quán)集中度都比較高，甚至存在著一股獨(dú)大的情況，這也就造成企業(yè)的重要事務(wù)（如：使用重大資金、處置重要資產(chǎn)、任命關(guān)鍵管理人員、項(xiàng)目投資、融資等）的決策，雖然是集體決策但也變成走過(guò)場(chǎng)的形式；二是我國(guó)上市公司內(nèi)部管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不足，缺乏重視。從某種意義上講，企業(yè)管理層更加重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理相比而言不夠看重。更多的是把企業(yè)內(nèi)部控制看作是一種財(cái)務(wù)管理，缺乏一個(gè)整體的、全面的視角。再加上企業(yè)管理層對(duì)此重視程度不夠，導(dǎo)致了內(nèi)部控制過(guò)于形式化，從而在企業(yè)內(nèi)部容易出現(xiàn)有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，限制了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

部分上市公司由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，對(duì)其內(nèi)部控制的企業(yè)文化不夠重視，缺乏與企業(yè)實(shí)際發(fā)展相結(jié)合的內(nèi)部控制制度，或者是企業(yè)內(nèi)部控制制度在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中不夠合理，很難發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)失誤、舞弊等一系列問(wèn)題，一般僅關(guān)注企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況而忽視了內(nèi)部控制的保障作用，從而無(wú)法達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)有的效果。而且，由于其固有的認(rèn)知，企業(yè)的大部分員工都把內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行視為是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，對(duì)其參與程度較低。而財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制制度通常都是偏向于財(cái)務(wù)方面，在實(shí)施上存在著一定的局限性，不能充分發(fā)揮其整體的作用。另外，在中小板、創(chuàng)業(yè)板等上市的許多公司由于沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)要求其披露內(nèi)部控制信息，容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式，同時(shí)企業(yè)員工的執(zhí)行意識(shí)不強(qiáng)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也容易存在著不遵守內(nèi)部控制制度的情況。企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，不能有效貫徹到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，導(dǎo)致在經(jīng)營(yíng)中各種問(wèn)題難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決，如果不能及時(shí)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行有效的識(shí)別和規(guī)避，也就會(huì)增加上市公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)控制度宣傳不到位

要使內(nèi)部控制制度發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，就必須將它真正應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)中去，讓其與企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)員工都有著密切的聯(lián)系。而要想做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作，則需要企業(yè)每個(gè)員工都參與到內(nèi)部控制工作中來(lái)。制度的建立是為了企業(yè)更好地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，在企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必然會(huì)有一些管理決策發(fā)生變動(dòng)，而為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，就必須對(duì)有關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整和完善，從而保證制度與企業(yè)的發(fā)展同步，并與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要求相適應(yīng)。然而，一些上市公司更多注重于企業(yè)業(yè)績(jī)的提高和業(yè)務(wù)的發(fā)展，而內(nèi)部控制工作往往因?yàn)椴荒軒?lái)比較直觀的效益，被企業(yè)所忽視，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度不夠，沒(méi)有意識(shí)到它的重要性，從而沒(méi)有做好相關(guān)內(nèi)部控制制度的宣傳工作，許多員工并不了解企業(yè)的內(nèi)部控制這個(gè)觀念。企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)展依賴于員工，如果員工自身的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，在平時(shí)的工作中就會(huì)不重視內(nèi)部控制，企業(yè)就容易出現(xiàn)一定的風(fēng)險(xiǎn)。還有一些上市公司的溝通工作不到位，部門(mén)和員工之間的交流很少，沒(méi)有做到及時(shí)交流，一旦發(fā)生了多個(gè)部門(mén)、多個(gè)工作人員的責(zé)任事故，就很可能會(huì)引起員工之間的相互推諉，從而影響到企業(yè)正常運(yùn)行，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

（四）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是上市公司內(nèi)部的一個(gè)重要內(nèi)容，通過(guò)及時(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不僅可以減少企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還可以及時(shí)為企業(yè)制定出相應(yīng)的對(duì)策，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制工作也起到了很好的促進(jìn)作用。同時(shí)，上市公司可以通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，有效規(guī)避和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)上市公司都存在著較高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但仍有少數(shù)上市公司缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部也并未形成健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，即使是在搜集信息和增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的時(shí)候，也沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行深入的剖析和挖掘，僅僅停留在表面，從而對(duì)整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作和經(jīng)營(yíng)效果都產(chǎn)生一定的影響。

（五）缺乏有效監(jiān)督

內(nèi)控監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要組成部分，其進(jìn)行的獨(dú)立檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)都是企業(yè)管理層提高自身企業(yè)管理水平的一個(gè)重要方式。但是，從實(shí)際的角度來(lái)看，許多上市公司的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性缺乏足夠認(rèn)識(shí)，對(duì)部門(mén)職責(zé)、部門(mén)分工、工作流程、業(yè)務(wù)范圍等都缺乏足夠的了解，致使內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中的地位較低，內(nèi)部審計(jì)程序和人員配置缺乏獨(dú)立性，日常監(jiān)管力度不夠，企業(yè)內(nèi)審部門(mén)形同虛設(shè)。而從外部監(jiān)督的角度而言，相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)相對(duì)落后，盡管目前國(guó)內(nèi)已經(jīng)有了不少的指引和規(guī)范，但只是針對(duì)企業(yè)的整體情況的一個(gè)籠統(tǒng)規(guī)范，并沒(méi)有具體細(xì)分，同時(shí)對(duì)于一些違反規(guī)定的行為也沒(méi)有明確處罰措施。因此，在對(duì)上市公司的實(shí)際監(jiān)督中，對(duì)違規(guī)企業(yè)的懲罰力度不強(qiáng)、執(zhí)行不及時(shí)，這也嚴(yán)重打擊了遵紀(jì)守法企業(yè)的積極性，導(dǎo)致一些企業(yè)只想按照規(guī)定做好表面工作，未能真正貫徹企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，甚至一些企業(yè)為了自身在市場(chǎng)上的業(yè)績(jī)和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，不惜冒著風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部舞弊。

三、上市公司強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的有效對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

要改善我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要完善我國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。企業(yè)在構(gòu)建多元化的股份架構(gòu)、減少國(guó)有股份的情況下，實(shí)現(xiàn)權(quán)力與權(quán)力的平衡，同時(shí)可以達(dá)到對(duì)企業(yè)經(jīng)理進(jìn)行多重制約的目的。二是要健全我國(guó)上市公司的激勵(lì)與制約制度。為了更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，必須通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部的管理制度來(lái)規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提升企業(yè)管理人員水平，調(diào)動(dòng)員工的積極性，使企業(yè)的工作可以更加高效進(jìn)行。第三，要建立一個(gè)良好的環(huán)境，以增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力。上市公司應(yīng)強(qiáng)化對(duì)職工的專業(yè)技能和人員的素質(zhì)教育，建立誠(chéng)信、上進(jìn)的企業(yè)精神，提高企業(yè)的內(nèi)向性和凝聚力。

（二）健全內(nèi)部控制制度

要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有效運(yùn)作，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須建立完善的內(nèi)部控制體系。要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，在企業(yè)內(nèi)部控制方面進(jìn)行深入的研究和學(xué)習(xí)，以提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，同時(shí)了解內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要意義。要改變傳統(tǒng)的思維方式，營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境，強(qiáng)化企業(yè)的整體文化。通過(guò)對(duì)員工自身行為進(jìn)行自律和約束，確保企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施，從而提升企業(yè)治理工作的整體效能。強(qiáng)化對(duì)合同簽訂、資金流動(dòng)、采購(gòu)和銷售等各環(huán)節(jié)的跟蹤，以適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況。同時(shí)對(duì)預(yù)算部門(mén)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部信息傳遞等內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r，不斷調(diào)整和改進(jìn)內(nèi)部控制體系，以提升企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。對(duì)部分易出現(xiàn)欺詐行為的崗位實(shí)施強(qiáng)制休假、定期輪班，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。在重視提升員工專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，也要注意讓他們能夠在企業(yè)的內(nèi)部控制和管理中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)，管理層要對(duì)存在問(wèn)題的成因進(jìn)行綜合分析，合理評(píng)估，并適當(dāng)參照借鑒其他具有較好內(nèi)部控制水平的企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，探討最適合于企業(yè)的內(nèi)部控制體系，將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到極致。

（三）加大宣傳力度，加強(qiáng)各部門(mén)之間的溝通

要想讓內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，就必須要將具體工作落實(shí)到位。要讓全體員工意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，就必須要做好宣傳和推廣工作。首先，上市公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以引入內(nèi)部控制的概念，在不知不覺(jué)中向員工灌輸這種思想，從而培養(yǎng)出一種良好的內(nèi)部控制意識(shí)。切實(shí)了解到內(nèi)控工作的重要性，并積極主動(dòng)地開(kāi)展內(nèi)控工作。其次，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控理念的宣傳，使企業(yè)員工真正意識(shí)到內(nèi)控工作的重要意義，從而促進(jìn)企業(yè)整體素質(zhì)的提升，激發(fā)員工的工作熱情。各部門(mén)間的交流是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。在企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)與管理模式下，要建立一個(gè)健全的溝通機(jī)制，保證企業(yè)之間的交流暢通、分工清晰、責(zé)任明確，從而提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

（四）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制具有重要影響和作用，因此，必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制。首先，通過(guò)培訓(xùn)、會(huì)議、講座等多種形式來(lái)增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與控制，從而有效減少生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于企業(yè)的發(fā)展是動(dòng)態(tài)的，所以，要更好地實(shí)施內(nèi)部控制，就必須建立一個(gè)基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，建立一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。最后，要對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，必須對(duì)其進(jìn)行深入的風(fēng)險(xiǎn)分析，建立緊急情況下的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，確保企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。

（五）健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系

在上市公司內(nèi)部，必須明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)及其相關(guān)職能部門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任以及相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的方式與程序，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)審環(huán)境，提升內(nèi)部審計(jì)的地位，確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。在外部層面，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)與財(cái)政部等有關(guān)監(jiān)管部門(mén)要持續(xù)強(qiáng)化對(duì)上市公司內(nèi)控制度的監(jiān)管，并根據(jù)不同的行業(yè)特點(diǎn)，制訂相應(yīng)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則，通過(guò)組織各種形式的內(nèi)部控制培訓(xùn)，加強(qiáng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。此外，國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)要盡快建立和完善有關(guān)的懲罰機(jī)制，加大對(duì)企業(yè)欺詐行為的懲罰力度，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施定期或不定期檢查。針對(duì)不同程度的違反規(guī)定行為，采取不同的懲罰措施，以加大外部壓力，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

結(jié)語(yǔ)：

目前，許多上市公司注重經(jīng)濟(jì)效益的提升，忽視了對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成了很大的影響。上市公司應(yīng)充分意識(shí)到實(shí)施內(nèi)控工作的重要意義，立足于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)控體系的建立與健全，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理，使之更好地發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

（作者單位：華仁藥業(yè)股份有限公司）