朱彧

為了更好地適應(yīng)市場競爭形勢，推進(jìn)市場化轉(zhuǎn)型，減少項(xiàng)目管理層級(jí)和環(huán)節(jié)，合理利用資源，解決科研生產(chǎn)困境，HJ研究院下屬事業(yè)部組織開展了以項(xiàng)目管理為核心的科研生產(chǎn)管理模式變革。為適應(yīng)事業(yè)部項(xiàng)目制管理模式，財(cái)務(wù)部門從上至下地開展了項(xiàng)目制財(cái)務(wù)管理模式的實(shí)踐，旨在滿足單位管理要求的前提下，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)精細(xì)化管理能力。

項(xiàng)目制管理就是在管理過程中采用管理項(xiàng)目的方式去管理單位及其相關(guān)部門，其管理模式的內(nèi)容上強(qiáng)調(diào)管理項(xiàng)目的范圍、實(shí)效、成本以及管理最終質(zhì)量。為推進(jìn)項(xiàng)目技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化、全要素控制的項(xiàng)目管理，HJ研究院下屬某事業(yè)部（以下簡稱事業(yè)部）采取全過程、全要素的項(xiàng)目管理模式。事業(yè)部內(nèi)部成立了按軍種劃分的領(lǐng)域辦公室，各領(lǐng)域辦公室負(fù)責(zé)領(lǐng)域的項(xiàng)目市場開發(fā)和科研生產(chǎn)的組織實(shí)施工作，包含項(xiàng)目的計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)、合同、技術(shù)、質(zhì)量、指揮調(diào)度、物資、資料等全要素管理和全過程策劃及組織實(shí)施。

一、項(xiàng)目制管理實(shí)踐

（一）開展領(lǐng)域化經(jīng)營探索，制定項(xiàng)目經(jīng)理管理工作制度

為加強(qiáng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人管理，促進(jìn)項(xiàng)目制的規(guī)范實(shí)施，促進(jìn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人選拔、任職、考核等工作的規(guī)范化、科學(xué)化、制度化，結(jié)合事業(yè)部實(shí)際制定項(xiàng)目經(jīng)理管理工作細(xì)則，詳細(xì)規(guī)定了事業(yè)部各部門職責(zé)、項(xiàng)目經(jīng)理任職條件、考核激勵(lì)及監(jiān)管等方面內(nèi)容。對于負(fù)責(zé)人所負(fù)責(zé)項(xiàng)目的特點(diǎn)，有針對性地制定項(xiàng)目目標(biāo)，開展項(xiàng)目制考核，對其成本、利潤、經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)制定，并對應(yīng)設(shè)立了市場開發(fā)、經(jīng)營利潤等獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）制定全生命周期項(xiàng)目管理實(shí)施細(xì)則

為了快速反應(yīng)高效滿足市場和用戶需求，推進(jìn)事業(yè)部市場化轉(zhuǎn)型，促進(jìn)事業(yè)部項(xiàng)目制實(shí)施的規(guī)范化、科學(xué)化、制度化，對標(biāo)國際先進(jìn)項(xiàng)目管理方法與理念，特制定事業(yè)部項(xiàng)目制實(shí)施細(xì)則。該細(xì)則從事業(yè)部項(xiàng)目立項(xiàng)、競聘選擇項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)建設(shè)、項(xiàng)目章程編寫、項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目控制、項(xiàng)目收尾等全生命周期的流程進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，為事業(yè)部后續(xù)項(xiàng)目制的推廣和實(shí)施奠定了制度基礎(chǔ)。

（三）制定項(xiàng)目成本價(jià)格庫

為了便于項(xiàng)目成本控制，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目所屬領(lǐng)域進(jìn)行精細(xì)化成本管理，組織專門人員建立項(xiàng)目基礎(chǔ)價(jià)格庫，包括產(chǎn)品價(jià)格庫、試驗(yàn)價(jià)格庫、元器件價(jià)格庫、原材料價(jià)格庫、加工工藝價(jià)格庫等，為項(xiàng)目報(bào)價(jià)、審價(jià)、價(jià)值工程分析報(bào)告、判定成本設(shè)計(jì)、甲乙方合同簽訂等提供依據(jù)。

（四）制定項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方案

根據(jù)事業(yè)部開展深化領(lǐng)域市場化經(jīng)營機(jī)制改革要求，為加快推進(jìn)項(xiàng)目制管理進(jìn)程，適應(yīng)愈發(fā)激烈的市場競爭形勢，進(jìn)一步控制成本，更好滿足用戶需求，按期完成各項(xiàng)任務(wù)，研究提出項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方案。結(jié)合當(dāng)前事業(yè)部各項(xiàng)目特點(diǎn)和項(xiàng)目制發(fā)展現(xiàn)狀，提出市場開發(fā)（合同簽訂）、經(jīng)營、進(jìn)度、到款四個(gè)方面項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，并針對自籌研制項(xiàng)目、立項(xiàng)研制項(xiàng)目、軍貿(mào)項(xiàng)目及其他類項(xiàng)目制定了詳細(xì)的全壽命周期獎(jiǎng)懲方案、年度獎(jiǎng)懲方案，并制定了詳細(xì)的項(xiàng)目績效考核實(shí)施流程，正在推廣實(shí)施。

二、項(xiàng)目制管理中的財(cái)務(wù)管理方法探究

在項(xiàng)目管理中，很關(guān)鍵、必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)是財(cái)務(wù)管理，做好對財(cái)經(jīng)業(yè)務(wù)的管控，對于項(xiàng)目管理逐步完善、確保單位重要戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。下圖展示了在項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施和完工階段，財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容：

（一）做好項(xiàng)目前期經(jīng)濟(jì)分析，開展全生命周期資金策劃

在項(xiàng)目開展的初期階段，為評(píng)估項(xiàng)目全生命周期的收益情況，判斷出生產(chǎn)經(jīng)營過程中的降本增效的關(guān)鍵點(diǎn)，推進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理，可以在前期通過編寫項(xiàng)目全生命周期的經(jīng)濟(jì)分析來實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)性分析從項(xiàng)目全生命周期的現(xiàn)金流入手，利用凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率、敏感性分析、投資回收期等專業(yè)的管理會(huì)計(jì)工具，來測算項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)情況和盈利能力，分析項(xiàng)目實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對措施，提高降本增效的空間，為后續(xù)的項(xiàng)目實(shí)施及成本管控提供了決策支持的依據(jù)。預(yù)測項(xiàng)目的收入、利潤、各年度的現(xiàn)金流，并為項(xiàng)目各階段的執(zhí)行情況做好規(guī)劃。該項(xiàng)工作需要業(yè)務(wù)部門協(xié)同財(cái)務(wù)管理人員共同完成，有了前期的經(jīng)濟(jì)分析作為依據(jù)后，后續(xù)可以對項(xiàng)目做好預(yù)分預(yù)控方案，并對項(xiàng)目各年度資金進(jìn)行計(jì)劃。

（二）提升項(xiàng)目預(yù)算編制水平及管控力度

在項(xiàng)目立項(xiàng)后，財(cái)務(wù)需要參與項(xiàng)目的預(yù)算編制工作，因此需要規(guī)范項(xiàng)目制下預(yù)算、決算的財(cái)務(wù)管理體系。首先在預(yù)算編制時(shí)，既要充分考慮材料費(fèi)、專用費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、事務(wù)費(fèi)等直接經(jīng)費(fèi)，還要適當(dāng)考慮為項(xiàng)目研究提供服務(wù)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)和工資及勞務(wù)費(fèi)，即基本體現(xiàn)項(xiàng)目的全成本。其次在預(yù)算的執(zhí)行過程中應(yīng)制定預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)行預(yù)算的全程跟蹤，在項(xiàng)目執(zhí)行期間對到款、開支進(jìn)行定期反饋。最后在項(xiàng)目完工后，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核，根據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)展情況進(jìn)行結(jié)算，保證預(yù)算內(nèi)容不會(huì)隨意地更改和調(diào)整，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

（三）完善會(huì)計(jì)核算體制，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策標(biāo)準(zhǔn)

在項(xiàng)目的科研生產(chǎn)過程中，財(cái)務(wù)需要完成相關(guān)的財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告工作。因此，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算體制，是確保項(xiàng)目制背景下財(cái)經(jīng)管理做細(xì)做實(shí)重要手段之一。前期因全院的會(huì)計(jì)政策和標(biāo)準(zhǔn)未完全統(tǒng)一，各單位在費(fèi)用歸集過程中會(huì)計(jì)科目使用不盡相同。如果采取項(xiàng)目制管理模式，需要全院明確統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)政策。目前全院財(cái)務(wù)共享中心的建立，使得層級(jí)清晰、結(jié)構(gòu)合理、釋義明確、輔助信息完整的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目體系在全院各單位得以使用，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)口徑一致，可以進(jìn)行有效匯總與分析，能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)部管理報(bào)告的信息需求，滿足批量、自動(dòng)化處理業(yè)務(wù)的系統(tǒng)要求。通過統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和核算處理規(guī)則，減少財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，保證業(yè)務(wù)的合法合規(guī)，提高處理效率和財(cái)務(wù)信息的可比性。

（四）明確資金審批流程，提升資金審批效率

在項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際開支過程中，資金管理不僅是財(cái)經(jīng)管理中的基本內(nèi)容，也是項(xiàng)目管理的重點(diǎn)。在項(xiàng)目資金的實(shí)際開支過程中應(yīng)嚴(yán)格履行審批程序，財(cái)務(wù)應(yīng)配合完成相關(guān)合同的評(píng)審和簽訂工作，并按合同約定實(shí)施付款。為了提升項(xiàng)目運(yùn)行效率和經(jīng)費(fèi)使用的符合率，可以通過適當(dāng)?shù)姆艡?quán)、授權(quán)，使項(xiàng)目經(jīng)理具有了一定的經(jīng)費(fèi)使用和調(diào)整決定權(quán)。項(xiàng)目經(jīng)理可以實(shí)時(shí)掌握經(jīng)費(fèi)使用情況，減少了審批環(huán)節(jié)，縮短了管理鏈條，提高了運(yùn)行效率和經(jīng)費(fèi)使用符合率，也使項(xiàng)目經(jīng)理的預(yù)算水平得到有效提升。

（五）強(qiáng)化內(nèi)審及監(jiān)督機(jī)制，提高內(nèi)部控制水平

項(xiàng)目制背景下的財(cái)務(wù)管理不僅需要嚴(yán)格的管理和規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化管理規(guī)程，更需要健全的內(nèi)審和監(jiān)督機(jī)制的約束。一方面，需要采取會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一管理，避免財(cái)務(wù)管理過程中財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算脫節(jié)的問題，因此，需要促進(jìn)和健全當(dāng)前單位及項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)告體系機(jī)制，以適應(yīng)項(xiàng)目制背景下對于財(cái)務(wù)管理的需要。另一方面，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算部門的內(nèi)部控制建設(shè)，采取定崗定責(zé)、專人專責(zé)的財(cái)務(wù)管理制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理中核算中心的內(nèi)審和監(jiān)督作用，確保項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用合法、合規(guī)。

三、項(xiàng)目制財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）缺乏專業(yè)的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員

目前，財(cái)務(wù)處日常負(fù)責(zé)事業(yè)部資金管理、全面預(yù)算管理、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)分析、稅務(wù)管理、資產(chǎn)管理等一系列的財(cái)經(jīng)管理工作。在項(xiàng)目制背景下業(yè)財(cái)融合對人員的素質(zhì)要求較高，涉及業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)知識(shí)，而財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的跨專業(yè)線條交流較少，各部門及不同業(yè)務(wù)線條存在知識(shí)壁壘，“業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)化、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)化”還處于起步階段，缺乏專業(yè)的項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員。

（二）項(xiàng)目制中財(cái)務(wù)人員的績效評(píng)價(jià)體系待建立

一般情況下財(cái)務(wù)人員的績效評(píng)價(jià)由財(cái)務(wù)處長確定，并且評(píng)價(jià)維度較為單一，主要考核的主管財(cái)務(wù)領(lǐng)域工作完成情況。在項(xiàng)目制管理中，若財(cái)務(wù)人員的績效評(píng)價(jià)體系和方式仍采取原模式，可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員融入項(xiàng)目制管理的積極性不高、項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的成績得不到完全反映等問題。因此，對于財(cái)務(wù)人員而言，需要多維度、全方位的績效評(píng)價(jià)體系，項(xiàng)目制考核與部門考核之間的關(guān)系需要進(jìn)一步深入研究并有具體措施。

（三）項(xiàng)目制下業(yè)財(cái)融合的信息化程度需提升

目前，項(xiàng)目制下業(yè)財(cái)融合的信息化程度需提升，對于項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行跟蹤管控，在實(shí)現(xiàn)手段上仍有欠缺。以事業(yè)部現(xiàn)有的信息系統(tǒng)為例：任務(wù)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)不能共享，關(guān)系較為分離。從長期來看，通過建設(shè)科研經(jīng)費(fèi)管理信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間的信息共享和流程聯(lián)動(dòng)，則是科研經(jīng)費(fèi)管理的必然需求，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，避免重復(fù)報(bào)送數(shù)據(jù)，提高經(jīng)費(fèi)管理效率。

四、項(xiàng)目制和財(cái)務(wù)管理進(jìn)一步融合工作建議

（一）培養(yǎng)專業(yè)人員、搭建業(yè)財(cái)融合團(tuán)隊(duì)

為使項(xiàng)目制管理與財(cái)務(wù)管理進(jìn)一步融合，可以從以下四點(diǎn)進(jìn)行實(shí)踐：

一是加快財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審核標(biāo)準(zhǔn)化，提高報(bào)銷效率，讓財(cái)務(wù)人員的工作重點(diǎn)從報(bào)銷審核轉(zhuǎn)向項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理；二是對重點(diǎn)項(xiàng)目派駐財(cái)務(wù)人員，負(fù)責(zé)業(yè)財(cái)協(xié)同和信息融合，協(xié)同挖掘問題、擬訂方案，形成業(yè)財(cái)融合的項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)；三是應(yīng)注重項(xiàng)目制背景下財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)、了解，業(yè)務(wù)人員尤其是項(xiàng)目主管要對基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)知識(shí)有所掌握。四是定期召開項(xiàng)目間開展情況的評(píng)審會(huì)，由不同項(xiàng)目的財(cái)務(wù)主管進(jìn)行項(xiàng)目介紹、經(jīng)驗(yàn)分享、問題溝通，促進(jìn)不同項(xiàng)目間的互動(dòng)學(xué)習(xí)與共同進(jìn)步。

（二）構(gòu)建業(yè)財(cái)融合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

構(gòu)建以結(jié)果評(píng)價(jià)為主，分管領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)、項(xiàng)目實(shí)施評(píng)價(jià)、過程管控評(píng)價(jià)為輔的全方位、立體式的綜合評(píng)價(jià)體系，主要可分為財(cái)務(wù)人員基本工作完成情況的考核、對業(yè)務(wù)部門支持管理的考核、業(yè)務(wù)部門財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況考核、業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行情況考核，具體如表1所示。

（三）構(gòu)建業(yè)財(cái)融合的信息化系統(tǒng)

為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，從源頭做好數(shù)據(jù)承載。實(shí)現(xiàn)對不同維度業(yè)財(cái)信息的采集、組合，可以通過建立綜合的管理分析信息化系統(tǒng)，通過將各類信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成，將賬務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)打通接口，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)自動(dòng)抓取、每日傳送，最終實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)三類數(shù)據(jù)的采集、整理、加工、分析和傳遞。

在此基礎(chǔ)上構(gòu)建項(xiàng)目的專題分析管理模塊，形成內(nèi)部業(yè)務(wù)部門易懂、易用的管理報(bào)表，同時(shí)，通過分層分級(jí)、數(shù)據(jù)可視化、專題數(shù)據(jù)推送等方式，推動(dòng)業(yè)財(cái)人員看數(shù)據(jù)、用數(shù)據(jù)，使其成為業(yè)務(wù)工作開展的有效參考，以滿足業(yè)財(cái)融合分析及管理應(yīng)用的需要。

此外通過財(cái)務(wù)共享中心的信息化管理平臺(tái)的建設(shè)，可以通過大數(shù)據(jù)處理定位異常交易和風(fēng)險(xiǎn)提示，提升項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過程中對于舞弊跡象和違規(guī)操作在早期被發(fā)現(xiàn)的可能性，并提升風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和項(xiàng)目審計(jì)工作的效率及效果。

（四）開展含稅采購背景下的稅收籌劃

科研事業(yè)單位長期以來享受一定程度的稅收優(yōu)惠政策，含稅采購相關(guān)政策施行后，企業(yè)的稅收環(huán)境發(fā)生了根本變化。增值稅納稅籌劃貫徹于單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，任何涉及增值稅的環(huán)節(jié)都需要納入納稅籌劃管理。由于目前各項(xiàng)目在實(shí)操過程中對于價(jià)格認(rèn)定、合同管理等方面還有所不同，因此基于項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理方式，可對特定項(xiàng)目實(shí)施更有針對性的稅務(wù)管理方式。并且對于應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的分開管理，對于應(yīng)稅項(xiàng)目以含稅價(jià)格進(jìn)行經(jīng)費(fèi)分配，明確含稅價(jià)格和適用稅率。對于合同信息中的價(jià)格價(jià)稅分離，項(xiàng)目財(cái)務(wù)需根據(jù)合同系統(tǒng)中的簽訂情況，提前統(tǒng)籌進(jìn)行項(xiàng)目的稅務(wù)統(tǒng)籌和策劃，確保在經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)降低稅負(fù)水平。

（作者單位：中國運(yùn)載火箭技術(shù)研究院）