楊倩倩

隨市場經濟體制的不斷發(fā)展完善，各個產業(yè)在其中受益良多，很多產業(yè)進入了加速發(fā)展的快車道，同時也在市場競爭日益加劇的大環(huán)境下不斷調整其產業(yè)結構、經營模式，以期獲得新興業(yè)務的先發(fā)優(yōu)勢以及差異化的競爭優(yōu)勢，從而擁有更廣闊的發(fā)展前景。然而，與之相對應的是企業(yè)自身經營管理體系也需要進行同步升級調控，以科學、合理的管理手段來應對在企業(yè)經營調整或過快發(fā)展過程中形成的一系列風險因素。本文將以工程施工類企業(yè)的經營發(fā)展為核心，深入討論在稅務籌劃方面存在的風險，以及為防范相關風險企業(yè)能夠運用的一系列行之有效的具體管理措施。

工程施工相關產業(yè)在我國經歷了非常輝煌的數十年發(fā)展過程，也是我國經濟蓬勃發(fā)展的主要動力源之一。然而隨著近期我國房地產行業(yè)結束了無序競爭、盲目發(fā)展的階段，越來越多地在政策指引下開始進行有序調整與產業(yè)轉型，從而也帶動了包含工程施工產業(yè)在內的上下游產業(yè)的同步調整。在這樣的情況下，工程施工企業(yè)的節(jié)稅情況越來越受到國家的關注，國家政策也在加強對工程施工企業(yè)納稅情況的管理監(jiān)督。因此，做好稅務籌劃、圍繞項目做好事前事中事后風控與監(jiān)管，降低偷稅漏稅風險，才能保障和維護施工企業(yè)每個項目的盈利水平，促進行業(yè)整體長期穩(wěn)健發(fā)展。

一、稅務籌劃的概念與意義

稅務籌劃是指企業(yè)在經營過程中，為了能夠實現(xiàn)自身利益的最大化，在稅收政策與稅法體系的框架內，對企業(yè)進行的各種類型的經濟活動圍繞收入、成本、利潤等情況進行統(tǒng)籌安排，從而盡可能降低涉稅風險加強稅收收益的經營管理活動。稅務籌劃的核心點是合法性，在這一前提下，盡可能保障企業(yè)的成本效益提升，降低企業(yè)風險。

二、施工企業(yè)稅務籌劃相關風險分析

（一）稅務籌劃面臨國家政策層面風險

任何產業(yè)或行業(yè)的發(fā)展都離不開相關政策環(huán)境，工程施工企業(yè)在財政政策和貨幣政策層面都會受到較大的影響。特別是在“營改增”后，國家稅收政策變化較大，施工企業(yè)需結合自身的發(fā)展規(guī)模、業(yè)務優(yōu)勢、成本結構等方面的考量，選擇適合的計稅方式以及不同的經營模式。

施工企業(yè)主要承擔工程、建筑的安裝、修繕、裝飾以及其他相關服務，不同的業(yè)務模式可能會導致計稅方式有所不同。隨著近年來國家將部分稅率調降，施工企業(yè)也大都在隨著政策變化自發(fā)地對生產經營業(yè)務進行調整，根據企業(yè)自身情況，對采購物料等進項進行重新核算。由此可知，采購環(huán)節(jié)是施工企業(yè)稅務籌劃的重中之重，在該環(huán)節(jié)做好稅務籌劃和調整對企業(yè)經營而言是十分必要的。

然而，很多施工企業(yè)在節(jié)稅過程中顯現(xiàn)出對國家相關政策及相關法律法規(guī)的不熟悉、不了解，乃至產生一定的誤解，不能合理有效地進行稅務籌劃，導致企業(yè)的經濟利潤沒有得到充分保障，在激烈的市場競爭中可能會失去核心競爭力，甚至因為稅務問題承擔了極高的成本從而造成經濟損失?？梢?，企業(yè)的成本管理和盈利能力都與稅籌息息相關。為了做好稅務籌劃，企業(yè)需要對相關政策引起重視，并深入理解和掌握國家相關政策內容。

（二）稅務籌劃的執(zhí)行操作層面風險

稅務籌劃是個相對復雜的過程，特別是對于施工企業(yè)而言，即使制定了有益于企業(yè)的稅籌形式，也可能因為一些人員專業(yè)能力或疏漏等原因，造成操作不當導致成本增加、利潤縮水甚至損失。尤其是在開工建設實施過程中，各類人員參與到項目日常經營活動中以及各種費用的把控，都需要在稅籌體系框架內進行嚴格的控制。在其中，一些人為因素、突發(fā)事件等不可控因素造成的不確定性，都構成了執(zhí)行操作層面的風險。

（三）稅務籌劃機制不完善的風險

施工企業(yè)大多沒有建立起完整、完善的稅務籌劃機制。由于很多施工企業(yè)規(guī)模較小，在會計核算、成本管理等核心企業(yè)管理內容層面機制都有待健全，更不要說稅籌機制的建立與完善了。在這樣的情況下，企業(yè)需要逐步建立和完善企業(yè)自身經濟管理一系列制度與體系，例如：物料管理體系、預算管理體系、成本管理體系、資金管理體系、工程施工進度管理體系等。與此同時，將整個企業(yè)從各個部門著手統(tǒng)一協(xié)同，打破部門各自為政的工作方式，共同為企業(yè)的稅務籌劃目標努力，才能夠建立起完整有效的稅務機制。

從目前情況來看，盡管很多企業(yè)都有稅務籌劃相關工作的部署與執(zhí)行，但從成本控制效果來看，收效甚微。這也反映出很多企業(yè)在稅務籌劃工作過程中沒有充分結合企業(yè)自身業(yè)務發(fā)展情況及財務現(xiàn)狀，建立起的稅務籌劃機制并不適合企業(yè)自身的發(fā)展與經營。特別是很多企業(yè)沒有意識到會計核算體系與稅務籌劃之間密切的聯(lián)系與相互作用，導致稅務管理獨立于會計體系，稅務管理人員對企業(yè)的成本情況、預算情況不明，憑空進行稅務籌劃，導致成本不降反增、資金回收壓力持續(xù)加大等不佳的經營效果。

三、稅務籌劃的風險管理控制

企業(yè)在稅務籌劃的風險控制過程中，需要有一整套完備的手段和策略，對于相關風險，應當從事前、事中、事后三個階段來進行把控，從而完整地跟隨企業(yè)業(yè)務流程，形成科學、有效、嚴謹的風險控制體系。

（一）事前控制

1.制定稅務籌劃風險控制目標

施工企業(yè)稅籌的核心目標是實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，拆分到每個項目，都是為了獲得最大利益。納稅籌劃的風控角度可將該目標拆解為兩方面：一方面，是從風險出現(xiàn)之前的風險管理目標，旨在選取適合企業(yè)經營情況的稅收方案以及相對應的經營模式，并對稅收進行精確核算，達到節(jié)稅、控制成本同時避免事故形成的概率；另一方面，則是在風險發(fā)生后盡可能降低損失、防止擴散以盡可能保障企業(yè)的根本利益。為達到上述目標，需要制定一系列風險預案。

2.政策環(huán)境與企業(yè)自身經營分析

做好信息的收集與分析是納稅籌劃的一個必要步驟。這里所說的信息，主要來自企業(yè)內部信息和外部經濟政策環(huán)境信息兩個方面。首先，需要對納稅主體自身經營的行業(yè)現(xiàn)狀、業(yè)務模式、結算方式等各方面進行系統(tǒng)分析，以了解其自身的稅務籌劃要求。企業(yè)因自身發(fā)展階段和未來方向不同，會在稅務籌劃上體現(xiàn)出不同的需求，例如：有些企業(yè)是以節(jié)約綜合施工成本為第一目標，有些是以企業(yè)長期穩(wěn)健發(fā)展為核心目標，還有一些企業(yè)是希望將每一項施工項目最終回報的可支配利潤增加到最大。所有這些不同的需求都有可能通過稅務籌劃的細節(jié)安排來實現(xiàn)。此外，對當地的經濟發(fā)展情況、稅收環(huán)境、政策指引充分理解，也是必要的。在稅收相關法律法規(guī)以及政策的大框架下，納稅籌劃才能夠合理合法地進行，對相關法律法規(guī)政策指引的解讀，能夠幫助企業(yè)避免踩線，向著政策指引的方向穩(wěn)健發(fā)展，從而規(guī)避稅務風險。

3.以專業(yè)人員領導高素質團隊

納稅籌劃的具體內容與企業(yè)的業(yè)務發(fā)展和經濟活動息息相關，與各部門各學科都有著非常多的交集。因此，核心人員需要具備諸如稅收、法律、財務會計、金融投資、工商貿易等各方面的專業(yè)知識。在這樣的復合背景之上，還需要具有非常豐富的經驗，才能夠站在企業(yè)自身發(fā)展的角度，基于企業(yè)自身發(fā)展情況和發(fā)展目標，進行具體嚴謹的分析與判斷，選擇適合企業(yè)的納稅方案，進而為企業(yè)納稅情況出謀劃策。此外，納稅籌劃人員必須具備良好的職業(yè)操守與職業(yè)道德，才能夠確保稅務籌劃工作始終在法律法規(guī)范圍內合理有序地展開，避免觸及法律法規(guī)底線，從而避免代價最為高昂的法律風險。此外，稅籌專業(yè)人員還需要具備一定的外部溝通能力，能夠與當地的稅務部門保持聯(lián)系，第一時間獲取法律法規(guī)和政策風向的變化，特別是在當下，各地都在出臺積極的優(yōu)惠政策鼓勵新興企業(yè)、高端制造業(yè)發(fā)展的情況下，與稅務部門溝通能夠及時獲取有利于企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策信息，根據政策及時對企業(yè)進行合理合法的調整，盡可能獲取稅收優(yōu)惠。

（二）事中控制

在事前控制的基礎之上，需要做好整套具體的風險管控設計與實施路徑，在稅務籌劃活動過程中起到監(jiān)督與保障的作用，避免由于稅務籌劃方案執(zhí)行導致的風險以及造成的損失。

1.稅籌方案與宏觀政策方向趨同

稅務籌劃方案從大方向上來看，除了需要保證建立在法律法規(guī)框架體系內，還需要考慮國家宏觀政策的指引因素。一家企業(yè)無論經營情況多好，如果自身業(yè)務與宏觀政策不符，就很難長遠發(fā)展。舉例而言，目前我國根據全球的碳排放要求，提出了“碳達峰、碳中和”的雙碳目標。在該目標出臺后，各地政府都在積極鼓勵環(huán)保企業(yè)發(fā)展，給予稅收優(yōu)惠和補貼等一系列激勵手段；而對于重污染企業(yè)則需要在稅費上給予更大力度的壓力，以對其產生的不良的外部效應給予補償。在這樣的發(fā)展情況下，作為傳統(tǒng)產業(yè)中的一員，工程施工企業(yè)往往面臨較大壓力。在進行稅務籌劃的過程中，則可能需要更多地考量稅收優(yōu)惠條件下如何建立起適當的排廢處理方案，以及如何盡可能在環(huán)保材料或新能源工程機械的使用方面貼合當地政策條件，怎樣在控制成本的情況下使企業(yè)達到政府政策的要求，從而在稅收與成本之間找到平衡的最優(yōu)方案。

2.納稅目標與財務管理目標協(xié)同

一家企業(yè)在制定稅務籌劃的時候會做出多重方案，每種方案都是在參考了企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的情況下，以可行性和企業(yè)利益為導向做出的合理安排。在真實的經營過程中，不同稅務籌劃方案最終達到的效果可能會截然不同，也會全面影響企業(yè)諸如現(xiàn)金流、經營成本、盈利能力、周轉率相關等各類財務指標。因此如何將財務管理目標與稅務籌劃目標相聯(lián)系、相統(tǒng)一是非常重要的內容。

（三）事后控制

通過采用前期事前和事中兩層控制的方式，稅務籌劃方案的效用能夠得到一定程度的提升，很大程度上可以將面臨的風險化解，但也不排除其中可能依然會存在一定的不經濟情況的發(fā)生。因此在方案實施完成后的一段時間內，需要對方案的執(zhí)行情況、最終達到的效用情況等方面進行分析、評價與預估，在復盤過程中總結經驗與教訓，以通過實踐來對下一次納稅籌劃與公司業(yè)務開展提供依據和參考，不斷提高風險防控的意識與能力?？梢詮囊韵聨讉€方面進行評價。

1.納稅籌劃方案的合法合規(guī)維度

針對納稅籌劃方案的執(zhí)行情況實施一系列合法合規(guī)性審查。實際上合法合規(guī)性審查貫穿于該方案的整個流程。稅籌方案難免因為一些不合規(guī)操作而導致企業(yè)受到一定的處罰。以處罰金額等方式對合法合規(guī)進行量化，以考評稅務籌劃的效用是比較普遍而直觀的做法。例如繳稅滯納金或針對某項業(yè)務在財稅審核過程中形成的補繳稅款及罰款等。

2.實際稅收繳納比例維度

由于施工企業(yè)自身業(yè)務涉及較多稅種，且各個稅種的繳稅比例都不盡相同，因此在考核某一個工程項目稅籌情況的時候，可以更多地采用以最終形成的應納稅收入與應交稅金的比例來進行量化，從而形成一個綜合性評估指標，可以直觀地對節(jié)稅情況進行評價。

3.業(yè)務整體流程的標準化維度

如果說前兩個維度都是以最終結果作為評價依據，那么標準化維度更多地在于流程的管控與評價。在標準化、規(guī)范化的業(yè)務體系與執(zhí)行流程指引下，稅務籌劃才能順暢執(zhí)行，減少溝通成本，減少繁雜的審批流程，提高效率。此外，值得一提的是與工程相關的記賬憑證、相關票據以及合同等原始資料需要進行規(guī)范化制度化的留存，所有的審批管理流程也從線上或線下留痕保存，保證在實施后有據可查。

通過上述全流程風險防范與管控策略的執(zhí)行和實施，能夠幫助企業(yè)樹立起端正而積極的稅務籌劃理念，也能夠引導各個崗位的人員以一定的標準和要求開展工作，從而助力企業(yè)建立與完善其稅務籌劃機制。這樣，即可形成良性循環(huán)的狀態(tài)，以每一次稅務籌劃的結果推動下一次稅務籌劃工作更優(yōu)化更高效地開展下去。與此同時，不同部門人員也不同程度地參與到這項工作過程中，承擔著不同的角色和職責，提升了整個團隊的歸屬感與責任感，進而通過稅務籌劃的標準化發(fā)展，影響和帶動相關各部門的業(yè)務標準化，促進企業(yè)改善內部結構，獲得更加積極的發(fā)展狀態(tài)以及更加廣闊的發(fā)展空間。

結語：

綜上所述，在施工企業(yè)納稅籌劃的流程中，加強風險意識與管控，從整個流程做好防范措施，并形成明確可以量化的考評機制，根據施工企業(yè)自身情況可以適當考慮結合人員激勵機制。稅籌工作開展的效用會直接影響到施工企業(yè)的經營效益與未來發(fā)展，稅務籌劃的不到位輕則導致企業(yè)一項施工業(yè)務的虧損，重則可能導致企業(yè)面臨極大的違法違規(guī)風險，因此是需要企業(yè)上下高度重視的一項工作。企業(yè)需要從人員入手，盡可能提高稅務籌劃工作的專業(yè)水平，才能最大限度地避免風險，在稅收法規(guī)政策的框架體系允許的范圍內，為企業(yè)爭取最大利益。

（作者單位：中交二公局東萌工程有限公司）