湯黃至柔

隨著中國進入新時代，稅收制度進入高質量發(fā)展階段，圍繞堅持以人民為中心的發(fā)展思想，提出更好滿足人民群眾對美好生活需要的稅收制度命題?；谥袊?840—1949）稅收制度發(fā)展的動態(tài)演進，按照稅收制度的內在邏輯構建出稅收制度演變的理論分析框架，闡釋由國家權力與社會利益參與的稅收制定機制和稅收執(zhí)行機制共同生成的稅收制度演變機制，并從稅收制度的歷史變遷與實踐演繹角度繼續(xù)探尋向高質量發(fā)展目標邁進的可能。為此，本文基于一系列近代中國財政預算檔案史料匯編研究，通過強化以稅法質量內循環(huán)為基礎的稅收管理、構建政府與納稅人之間互動與溝通的機制以及建立科學合理的評估體系等措施，從而實現(xiàn)稅收制度高質量發(fā)展，助推國家稅收制度治理現(xiàn)代化。

稅收是國家財政的主要職責之一，它可以分為基本稅收和非基本稅收，分別由中央政府和地方政府控制。為了維護國家主權和安全，中央政府還委托地方政府進行部分稅收的征收和管理。自鴉片戰(zhàn)爭以來，稅收成為中國近代社會變革的關鍵，而稅收制度則成為一個至關重要的評判指標。與傳統(tǒng)的賦役制不同，近代稅收制度更強調法治、公平和效率?；谝陨媳尘?，本文提出了建立現(xiàn)代稅收制度的議題，而財政預算則為稅收制度提供了新的規(guī)范和監(jiān)督。

財政預算源于以議會和民主為核心的西方政治運動，其編制與執(zhí)行蘊含著權力制衡和公共參與，也是國家治理和社會契約的工具。從財政預算結構看，近代中國總體上追求財政平衡，通過中央與地方相結合實現(xiàn)財政現(xiàn)代化。這僅僅是一種理想狀態(tài)。時至今日，中國已經(jīng)踐行了一條獨特的社會主義道路。改革開放以來，隨著國力增強，中國開始重視稅收制度高質量發(fā)展。但是，仍然存在稅收結構不合理、稅收管理不規(guī)范、稅收服務不完善等矛盾。由此，在新時代提出了滿足人民群眾對美好生活需要的稅收制度命題。

總之，建立現(xiàn)代稅收制度正是實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的必要條件和保障。從歷史來看，中國近代稅收制度取得了一定進展，但也存在短板。中國還未完全找出完全適合自身國情的有效路徑，還在繼續(xù)努力邁進。因此，研究中國近代稅收制度演變還需深入細致，這不僅有助于總結歷史經(jīng)驗教訓，更是為了指導當前實踐創(chuàng)新。

基于以上背景分析，本文提出一種以財政預算檔案史料匯編為視角的研究方法，旨在揭示中國近代稅收制度演變的內在邏輯和機制，通過檔案學理論和歷史分析方法解決數(shù)據(jù)缺乏和證據(jù)不足等問題，其主要過程為搜集、整理、分析和評價各類財政預算檔案史料，并與其他相關檔案史料進行比較和對照，有效應對歷史復雜性和多樣性等風險，具有創(chuàng)新性和價值性。

一、本文參考資料

本文以近代（1840—1949）中國的財政預算檔案為主要史料，研究稅收制度的演變歷程，探討稅收制度的特征、作用和評價，以及對后續(xù)發(fā)展的影響和啟示。本文主要依據(jù)四部大型史料集，分別是《民國稅收稅務檔案史料匯編》《中國近代財政預算檔案史料匯編》《民國時期東北經(jīng)濟史料叢書》《民國時期臺灣經(jīng)濟史料匯編》，詳細介紹如下：

《民國稅收稅務檔案史料匯編》：是一部收錄了民國時期（1912—1949）各類稅收稅務檔案的大型史料集，共38冊，涵蓋了全國各省市的稅收制度、政策、管理、征收、監(jiān)督、統(tǒng)計等方面的內容，是研究民國時期稅收稅務歷史的重要資料來源。本文主要參考了其中關于各種稅種、稅率、稅額、稅目、稅法、稅則等方面的檔案，以及關于各地區(qū)、各時期、各部門的稅收情況和問題的檔案。

《中國近代財政預算檔案史料匯編》：是一部收錄了中國近代（1840—1949）各類財政預算檔案的大型史料集，共10冊，涵蓋了清末民初至中華人民共和國成立前夕的財政預算制度、政策、管理、執(zhí)行、統(tǒng)計等方面的內容，是研究中國近代財政預算歷史的重要資料來源。本文主要參考了其中關于各級政府的財政預算編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的檔案，以及關于財政收支、財政平衡、財政赤字等方面的檔案。

《民國時期東北經(jīng)濟史料叢書》：是一部收錄了民國時期（1912—1949）東北地區(qū)各類經(jīng)濟檔案的大型史料集，共12冊，涵蓋了東北地區(qū)的工業(yè)、農業(yè)、商業(yè)、交通、金融、財政、稅務等方面的內容，是研究民國時期東北經(jīng)濟歷史的重要資料來源。本文主要參考了其中關于東北地區(qū)的稅收制度、政策、管理、征收等方面的檔案，以及關于東北地區(qū)與中央政府和外國勢力在稅收方面的交涉和沖突等方面的檔案。

《民國時期臺灣經(jīng)濟史料匯編》：精選民國十八年至三十八年（1929—1949）期間灣地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展相關史料文獻三十余種，涵蓋民國時期臺灣地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的各個方面，有從宏觀角度記錄臺灣民國時期經(jīng)濟發(fā)展整體狀況的，如《臺灣經(jīng)濟統(tǒng)計書》《臺灣經(jīng)濟提要》；有從微觀角度記錄臺灣民國時期經(jīng)濟發(fā)展狀況的，如《臺灣考察報告》針對臺灣農、林、水利、漁牧業(yè)等經(jīng)濟領域進行調查，并做了較為翔實的記錄；《民國三十六年臺灣金融年報》《臺灣產業(yè)界之發(fā)達》《臺灣公營工礦企業(yè)概況》等，均從不同角度記錄了民國時期臺灣地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況。

以上四部書籍均由廣西師范大學出版社出版，具有較高的文獻價值和學術價值。本文將以這些史料為主要資料來源，結合其他相關文獻，對中國近代稅收制度演變進行深入分析和探討。

二、中國近代稅收制度的形成與發(fā)展（1840—1911）

（一）近代稅收制度的起源、內容和特征

本節(jié)主要參考《民國稅收稅務檔案史料匯編》《中國近代財政預算檔案史料匯編》，分析清末民初時期的稅收制度的形成背景、主要內容和基本特征。

近代中國稅收制度的起源可以追溯到清末民初。清末，由于政治腐敗、軍閥割據(jù)和外國列強的侵略，清政府財政困難，稅收制度也日趨混亂。隨著辛亥革命的爆發(fā)，新政權成立，開始了一系列的財政改革，推行新的稅收制度。

近代稅收制度主要分為直接稅和間接稅兩類。其中直接稅包括地稅、戶稅和人頭稅。地稅主要征收土地和房屋等不動產的稅款，戶稅則是對個人和家庭的稅收征收，如田畝稅、門稅、牌照稅等。人頭稅則是針對居民的人口數(shù)征稅。間接稅則包括營業(yè)稅、關稅和貨物稅等。營業(yè)稅主要是征收商業(yè)和工業(yè)活動的稅款，關稅則是對進口商品的征稅，貨物稅則是對生產、銷售等環(huán)節(jié)中的貨物進行征稅。

近代稅收制度的特點主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，稅種多樣化，不同的稅種對應不同的經(jīng)濟活動。其次，稅收征收方式更加現(xiàn)代化，采用了統(tǒng)一的稅收法律，對納稅人進行登記管理，并實行稅收征收的專業(yè)化管理。第三，稅收制度的變革與社會政治經(jīng)濟變革緊密聯(lián)系，反映了當時政治經(jīng)濟形勢的發(fā)展和變化。最后，稅收制度的改革是一個漸進的過程，經(jīng)歷了多次試錯和修改，反映了政府在稅收政策方面的改革實踐和創(chuàng)新。

近代中國稅收制度的形成和發(fā)展是一個反映政治、經(jīng)濟和社會變革的過程。盡管在當時存在一些問題和不足，但對后來中國稅收制度的發(fā)展和完善起到了積極的作用，也為現(xiàn)代化稅收制度的建立奠定了基礎。

（二）近代稅收制度的演變、影響和評價

根據(jù)《民國稅收稅務檔案史料匯編》的稅收制度與年代變更記載，近代中國稅收制度在清朝末年和民國初期經(jīng)歷了多次變革和調整。隨著政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境的變化，稅收制度也不斷地進行了適應和改革。其中最重要的變化是1911年和1928年的財政法和稅務法的頒布，這兩項法律的出臺標志著中國稅收制度正式進入現(xiàn)代化的階段。

在稅收制度的演變過程中，外部影響因素是不可忽略的。近代中國的稅收制度受到了外國列強的影響，特別是西方國家的現(xiàn)代化稅收制度模式。同時，國內政治經(jīng)濟形勢的變化，如辛亥革命、北洋政府成立、抗日戰(zhàn)爭等事件的發(fā)生也促使著稅收制度的變革和調整。

近代稅收制度的演變對中國的經(jīng)濟和社會產生了深遠的影響。稅收制度的現(xiàn)代化改革為政府提供了更穩(wěn)定和可靠的財政收入來源，為國家的現(xiàn)代化進程提供了經(jīng)濟基礎。同時，稅收制度的變革也促進了社會經(jīng)濟的發(fā)展，加速了農業(yè)現(xiàn)代化、工業(yè)化和商業(yè)化的進程。然而，也存在很多問題和不足，如稅收征收的不公平、稅收負擔的過重等問題。

三、中國近代稅收制度的調整與完善（1912—1949）

（一）民國時期的財政困局、預算制度和稅收改革

本節(jié)主要分析民國時期的財政狀況、預算制度和稅收改革的目標、內容和效果。

民國時期，中國面臨著嚴重的財政困局。由于清朝政府長期依賴賦稅，而不進行現(xiàn)代化稅收制度的改革，導致財政收入無法滿足國家的需求。同時，政府的開支也持續(xù)增加，造成了財政赤字的不斷擴大。在這種背景下，民國政府采取了一系列措施來改善財政狀況，其中包括預算制度和稅收改革。

民國時期的預算制度主要分為國庫預算和地方預算兩個層面。國庫預算由財政部門制定，具有中央集權的特點，而地方預算則由地方政府自行制定。預算制度的目的是為了使政府的收支情況得到明確的規(guī)劃和管理，防止財政浪費和濫用，同時也為政府的改革和現(xiàn)代化提供了財政支持。

稅收改革是民國時期財政改革的重要內容之一。目標是建立現(xiàn)代化的稅收制度，提高財政收入，減輕賦稅負擔，推動經(jīng)濟發(fā)展。為此，民國政府采取了多種措施，如增設新稅種、調整稅率、加強稅收征收管理等。其中，最重要的改革是1911年頒布的財政法和1928年頒布的稅務法，這兩項法律為中國稅收制度的現(xiàn)代化建設奠定了基礎。

在稅收改革的效果方面，民國政府取得了一定的成果。一方面，稅收收入得到明顯提高，為國家提供了更為穩(wěn)定的財政收入。另一方面，稅收制度的改革促進了經(jīng)濟發(fā)展，特別是工業(yè)化和商業(yè)化進程的加速。同時，稅收制度的改革也減輕了賦稅負擔，提高了社會公平性和公正性。

（二）民國時期的稅收制度、政策和評價

本節(jié)主要分析民國時期的各種稅種、稅率、稅額、稅目、稅法、稅則等方面的制定、實施和評價。此外，參考《民國時期東北經(jīng)濟史料叢書》各冊，分析東北地區(qū)在稅收方面的特殊情況和問題。

民國時期，稅收制度和政策不斷發(fā)生變化。稅種主要包括：直接稅有個人所得稅、企業(yè)所得稅，間接稅有消費稅、營業(yè)稅、關稅等。此時期的稅率較高，尤其是直接稅的稅率往往達到甚至超過50%。在稅額方面，稅務機關按照法定的稅率和納稅人的應稅額計算稅款，稅額的大小與納稅人的收入水平密切相關。稅目的劃分主要按照商品和服務的分類，根據(jù)稅務機關的稅則規(guī)定納稅義務和稅率。稅法和稅則則是確定稅收政策和管理方式的重要依據(jù)。

為了應對民國時期的財政困局，政府采取了多種措施進行稅收改革。其中最為重要的是對稅制的改革。1928年，國民政府頒布了《全國財政公債條例》，規(guī)定了各種稅種的稅率和稅制。隨后，財政部又頒布了《企業(yè)所得稅暫行條例》《個人所得稅暫行條例》等一系列稅收法規(guī)，對納稅人的義務和權利進行了進一步的明確和規(guī)范。

但是，民國時期的稅收制度也存在一些問題。稅收征管的效率低下，征稅規(guī)范不嚴格，導致了稅收漏稅和逃稅的現(xiàn)象。同時，稅收征收機構在征稅過程中也存在著許多不公正和腐敗的行為，損害了納稅人的權益。此外，東北地區(qū)在稅收方面的特殊情況也是一個問題。在東北地區(qū)，由于歷史的原因，存在著一些特殊的稅收制度和政策。例如，東北地區(qū)對外貿易的稅收比其他地區(qū)更為寬松，因此在東北地區(qū)有很多人從事與對外貿易相關的行業(yè)，而這些人的稅收情況也與其他地區(qū)不同。

從《中國近代財政預算檔案史料匯編》的視角來看，民國時期的稅收制度演變是與財政預算密不可分的。財政預算是財政管理的重要工具，也是制定稅收政策的基礎。在民國時期，政府通過不斷地調整稅制，不斷完善財政預算，以應對各種財政壓力。例如，1928年頒布的《全國財政公債條例》規(guī)定了各種稅種的稅率和稅制，這一條例的頒布直接促進了國內債券市場的發(fā)展，為政府籌集財政資金提供了更多途徑。此外，民國時期還通過增加稅種、加強稅收征管等手段，提高財政收入水平，以應對各種經(jīng)濟和政治壓力。同時，政府也通過完善財政預算，合理分配財政支出，推動了社會和經(jīng)濟的發(fā)展。

然而，在實際操作中，財政預算與稅收征收之間也存在著一些矛盾和問題。例如，一些政府部門會過度使用財政資金，導致預算超支，這就需要政府進一步強化財政預算的監(jiān)管和控制。另外，在稅收征管方面，如果征管不力，就會導致稅收收入不足，財政預算無法實現(xiàn)，從而影響社會經(jīng)濟的發(fā)展。因此，民國時期的稅收制度演變和財政預算的制定是一個相互關聯(lián)、相互作用的過程，需要政府綜合考慮各種因素，進行合理的調配和平衡。

結語：

近代中國的稅收制度已經(jīng)經(jīng)歷了從封建社會到半殖民地半封建社會，再到新民主主義革命時期，最后到社會主義革命和建設時期的復雜變化，這對中國財政體制和經(jīng)濟發(fā)展提出了全新挑戰(zhàn)和要求。稅收制度不僅是國家“財政性”的象征，是國家治理的重要手段，更是實現(xiàn)國家統(tǒng)一、維護國家利益的迫切需要，本質上體現(xiàn)了國家政治經(jīng)濟發(fā)展的內在要求。近代中國的稅收制度正是在稅收制度發(fā)展基礎之上，在中國共產黨的領導下，構建了符合中國國情和時代特征的理論分析框架與實踐機制。近年來，信息化、數(shù)字化等現(xiàn)代信息技術推動了稅收管理的創(chuàng)新，通過電子化、智能化賦能稅收征管以及稅收政策的精準性和科學性，其價值契合了社會主義市場經(jīng)濟體制的內在邏輯，因此，基于信息技術為稅收制度改革提供了新路徑。總之，近代中國的稅收制度可持續(xù)改進與發(fā)展，有助于更好地服務于國家戰(zhàn)略目標，有助于促進社會公平正義。