劉月

摘要：在當(dāng)今大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算服務(wù)等高科技迅猛發(fā)展的形勢(shì)下，各類數(shù)據(jù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的重要性和價(jià)值日益凸顯，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量和會(huì)計(jì)確認(rèn)成了當(dāng)務(wù)之急。文章首先對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念進(jìn)行界定，找出數(shù)據(jù)資產(chǎn)的共性特征，并根據(jù)不同特征進(jìn)行分類研究；結(jié)合資產(chǎn)幾種定義對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行研究；結(jié)合研究成果對(duì)規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)提出建議，以期提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)資產(chǎn)；會(huì)計(jì)計(jì)量；計(jì)量屬性

一、研究背景

《2021中國(guó)大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展白皮書》顯示，2021年我國(guó)大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模已經(jīng)達(dá)到8000億元，預(yù)計(jì)2023年將突破12000億元，數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，而數(shù)據(jù)資產(chǎn)則已經(jīng)成為市場(chǎng)化配置的關(guān)鍵要素，研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)已經(jīng)迫在眉睫。為了鼓勵(lì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行變現(xiàn)，2021年11月25日上海數(shù)據(jù)交易所在成立，在掛牌當(dāng)日就完成了20個(gè)數(shù)據(jù)產(chǎn)品的交易。上海數(shù)據(jù)交易所的成立將為數(shù)據(jù)交易積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，為今后解決數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)難、定價(jià)難、互信難、入場(chǎng)難、監(jiān)管難等關(guān)鍵共性難題提供解決方案，同時(shí)數(shù)據(jù)資產(chǎn)也將助力科技創(chuàng)新的發(fā)展。由此可見(jiàn)，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

數(shù)據(jù)已影響到人們工作生活的方方面面。在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的重要性不言而喻，已成為企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要籌碼。研究發(fā)現(xiàn)，合理利用合適的數(shù)據(jù)分析來(lái)輔助企業(yè)進(jìn)行決策，比不會(huì)利用數(shù)據(jù)進(jìn)行決策的企業(yè)，生產(chǎn)率平均可以提高6.5%。2011年，F(xiàn)acebook的賬面資產(chǎn)為66億美元，而市場(chǎng)對(duì)它的估值卻是1040億美元，巨大的差額來(lái)源于市場(chǎng)對(duì)公司擁有的數(shù)據(jù)價(jià)值的認(rèn)可，投資者心中已產(chǎn)生了對(duì)數(shù)據(jù)的價(jià)值判斷。這些價(jià)值如果不記入會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)，將會(huì)直接影響會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性。由此可見(jiàn)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行資產(chǎn)化，可以增加數(shù)據(jù)資產(chǎn)的流動(dòng)性，有利于資源要素的合理配置。對(duì)企業(yè)而言，數(shù)據(jù)資產(chǎn)化有助于充分挖掘數(shù)據(jù)的價(jià)值，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)計(jì)量的范疇，有助于提升會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，幫助企業(yè)科學(xué)制訂經(jīng)營(yíng)決策，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，數(shù)據(jù)可以被及時(shí)存儲(chǔ)與傳輸，越來(lái)越多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)挖掘大數(shù)據(jù)背后的價(jià)值發(fā)現(xiàn)了新的商機(jī)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)較其他資產(chǎn)而言具有更加明顯的時(shí)效性，當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)不再為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值時(shí)，就有必要對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行處置。由此可見(jiàn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)也具有生命周期，如果要將其反應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的話，有必要為其設(shè)置專門的科目進(jìn)行核算。如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值難以準(zhǔn)確計(jì)量，可以對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)披露，因此，計(jì)量與披露兩種方式都同樣重要。隨著大數(shù)據(jù)交易平臺(tái)的不斷發(fā)展和完善，數(shù)據(jù)資產(chǎn)在計(jì)量上將有更多的參照模型，而數(shù)據(jù)資產(chǎn)的挖掘與交易過(guò)程本身都將為企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易過(guò)程也是促進(jìn)數(shù)據(jù)這一要素資源流動(dòng)的過(guò)程，從宏觀上說(shuō)，將為國(guó)家的資源的優(yōu)化配置貢獻(xiàn)力量。核算是做好數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)報(bào)表具有深遠(yuǎn)的影響，因此本文將研究對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何進(jìn)行更好的計(jì)量。通過(guò)比較不同核算方式的利弊，提出如何對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行核算的建議?？傊?，數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中最具潛力、最具價(jià)值的資源，將其納入財(cái)務(wù)報(bào)表必將促進(jìn)其流動(dòng)性提高，讓市場(chǎng)自動(dòng)優(yōu)化配置這樣的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，這將是一場(chǎng)偉大的變革，必將給企業(yè)的會(huì)計(jì)工作乃至整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)重要的改變。

二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念和分類

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念

中國(guó)信息通信研究院發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實(shí)踐白皮書（4.0）》對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)做了如下定義：企業(yè)擁有和控制的，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，以物理或電子方式記錄的數(shù)據(jù)資源。從會(huì)計(jì)方面看，資產(chǎn)是指由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)特征。

第一，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)清晰且無(wú)爭(zhēng)議。數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和使用群體往往非常廣泛，究竟誰(shuí)才是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有者需要法律層面加以界定，而區(qū)塊鏈技術(shù)為人們確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)提供了有力的技術(shù)支持。數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)具備被標(biāo)識(shí)、被確認(rèn)的技術(shù)條件，且在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中形成所有權(quán)的確認(rèn)機(jī)制。

第二，數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)易于識(shí)別并具有獨(dú)立性。數(shù)據(jù)應(yīng)作為結(jié)果獨(dú)立存在，而不依賴于數(shù)據(jù)源，在此前提下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)才具備應(yīng)用和價(jià)值計(jì)量能力。

第三，數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)具備易于交易功能。企業(yè)依靠數(shù)據(jù)資產(chǎn)來(lái)獲取收益，因此數(shù)據(jù)資產(chǎn)除具備價(jià)值外，必須具備易于交易的功能，否則無(wú)法形成資產(chǎn)。

與其他類型資產(chǎn)相比，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的時(shí)效性和個(gè)性化上存在較大不同。獲取的數(shù)據(jù)在某一時(shí)間段內(nèi)具有較高價(jià)值，隨著時(shí)間流逝價(jià)值快速衰減；不同的數(shù)據(jù)使用者對(duì)同一數(shù)據(jù)的喜好程度差別較大，無(wú)法對(duì)同一數(shù)據(jù)進(jìn)行普適性定價(jià)。因此，數(shù)據(jù)需要持續(xù)獲取，根據(jù)不同使用者的要求重新封裝、存儲(chǔ)和發(fā)布，并對(duì)數(shù)據(jù)安全性進(jìn)行防護(hù)。這些都決定了數(shù)據(jù)資產(chǎn)將處于一個(gè)動(dòng)態(tài)管理的過(guò)程中。數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有以下特征。

第一，本質(zhì)數(shù)據(jù)化。本質(zhì)數(shù)據(jù)化是數(shù)據(jù)資產(chǎn)最基本的特征。企業(yè)通過(guò)對(duì)各類資源進(jìn)行數(shù)據(jù)化，能夠更加高效和安全地儲(chǔ)存資源，同時(shí)也能對(duì)資源進(jìn)行快速提取和分析，并能從多維度反映資源特征，助力企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和發(fā)展。

第二，可以被多人同時(shí)加工。在信息時(shí)代，數(shù)據(jù)的獲取是極其迅速的。根據(jù)既定規(guī)則對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類和初步分析后，篩選出符合規(guī)則的數(shù)據(jù)資源即完成了數(shù)據(jù)的初步加工，從而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作起到調(diào)整和完善的作用，幫助企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。如電商企業(yè)能夠利用交易信息和瀏覽信息得出消費(fèi)者的近期需求，提前進(jìn)行分析和判斷，有針對(duì)性地向每一個(gè)消費(fèi)者推送具有強(qiáng)相關(guān)性的商品或服務(wù)，促進(jìn)消費(fèi)增加。同時(shí)相關(guān)商品的成交也使企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入得到增加。如果沒(méi)有對(duì)既有數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和分析，那么除了通過(guò)交易產(chǎn)生的直接利潤(rùn)的部分之外，企業(yè)很難獲得有助于決策的其他信息。所以一套能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理的方法對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就顯得尤為重要，其可以最大程度發(fā)揮出數(shù)據(jù)的價(jià)值。

第三，時(shí)效性強(qiáng)。在這個(gè)萬(wàn)物互聯(lián)的時(shí)代，一個(gè)點(diǎn)的變化就會(huì)引發(fā)一系列點(diǎn)的反應(yīng)和變化。以各種途徑獲取的數(shù)據(jù)信息是核爆式的增長(zhǎng)，并不斷進(jìn)行變化。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)極其鮮明的一個(gè)特點(diǎn)就是具有強(qiáng)時(shí)效性，它只對(duì)某一個(gè)時(shí)間區(qū)間內(nèi)的情況具有較為準(zhǔn)確的反映，隨著時(shí)間的流逝，其準(zhǔn)確性會(huì)越來(lái)越低甚至完全錯(cuò)誤。這也是數(shù)據(jù)資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)的最大區(qū)別。

第四，迭代更新性。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在強(qiáng)時(shí)效性的特點(diǎn)，所以為了維持?jǐn)?shù)據(jù)的價(jià)值或延緩數(shù)據(jù)價(jià)值衰減的速度，就要對(duì)其不斷迭代更新。具體而言，企業(yè)的信息管理平臺(tái)需要持續(xù)工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的持續(xù)采集、統(tǒng)計(jì)和更新，不斷修正過(guò)程信息，同時(shí)也要對(duì)平臺(tái)的安全和穩(wěn)定性進(jìn)行修復(fù)和提升。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)還應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全性進(jìn)行檢查和完善，避免其存在漏洞從而被數(shù)據(jù)使用者用于不好甚至是非法的目的。

第五，獨(dú)特性。每一個(gè)數(shù)據(jù)使用者對(duì)數(shù)據(jù)的需求都是個(gè)性化的，就像沒(méi)有兩個(gè)完全一樣的人。數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值也因企而異，這與企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展密切相關(guān)。如對(duì)超市企業(yè)有用的交易數(shù)據(jù)，對(duì)汽配企業(yè)而言就不具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有自身的獨(dú)特性，帶有強(qiáng)烈的個(gè)性化色彩。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為近期產(chǎn)生的新概念，很多地方還處于邊實(shí)踐邊探索的階段。現(xiàn)階段的定義比較抽象，同時(shí)由于數(shù)據(jù)的廣泛性，數(shù)據(jù)資產(chǎn)也會(huì)衍生出各種各樣的形態(tài)和應(yīng)用，因此數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義也會(huì)處于一個(gè)動(dòng)態(tài)的更新和補(bǔ)充完善的狀態(tài)中。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的生產(chǎn)過(guò)程可以劃分為三個(gè)階段：第一，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理階段。將獲取的復(fù)雜信息進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理形成格式化數(shù)據(jù)，建立行業(yè)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)體系。另外，需處理數(shù)據(jù)的安全性問(wèn)題和所有權(quán)問(wèn)題，例如將數(shù)據(jù)資產(chǎn)按重要程度來(lái)區(qū)分安全等級(jí)，合理控制數(shù)據(jù)的使用范圍；第二，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理的階段。數(shù)據(jù)所有者對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行一些標(biāo)簽設(shè)置、數(shù)據(jù)抽取、填充、排序和重新組合等操作以使雜亂無(wú)序的數(shù)據(jù)具備可用性；第三，數(shù)據(jù)包裝變現(xiàn)階段。這是針對(duì)數(shù)據(jù)的應(yīng)用領(lǐng)域、授權(quán)方式或其實(shí)際用途來(lái)對(duì)數(shù)據(jù)的品質(zhì)和價(jià)值進(jìn)行評(píng)估并設(shè)置好訪問(wèn)接口的過(guò)程，從而使包裝后的數(shù)據(jù)可以直接變現(xiàn)使用。了解數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)生階段有助于對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。

從會(huì)計(jì)計(jì)量原則上看，可以將數(shù)據(jù)資產(chǎn)分為三類：第一，廣義上講的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，即企業(yè)對(duì)各類活動(dòng)、行為和處置的物理或電子記載，可能存在產(chǎn)權(quán)不清晰和價(jià)值無(wú)法評(píng)估的問(wèn)題；第二，管理學(xué)或統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，數(shù)據(jù)的所有權(quán)和控制權(quán)不存在爭(zhēng)議，但要是不能評(píng)估價(jià)值，則無(wú)法應(yīng)用在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)里；第三，會(huì)計(jì)學(xué)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，所有權(quán)和控制權(quán)明晰無(wú)爭(zhēng)議，且能夠合理評(píng)估價(jià)值。必須具備會(huì)計(jì)學(xué)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)條件，才具有參與市場(chǎng)交易的條件。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類勢(shì)必會(huì)催生出一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈，各階段都會(huì)涌現(xiàn)出一批專精企業(yè)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷進(jìn)行迭代，在細(xì)分領(lǐng)域的獨(dú)角獸帶領(lǐng)之下，能夠更好地促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和規(guī)范。

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)擁有數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)是確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的先決條件。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值可以通過(guò)一定方式評(píng)估并能在未來(lái)對(duì)企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。

從所有權(quán)和控制權(quán)上看，數(shù)據(jù)資產(chǎn)較其他資產(chǎn)復(fù)雜許多，其所有權(quán)和控制權(quán)往往是相互分離的。所有權(quán)的形成取決于對(duì)產(chǎn)生數(shù)據(jù)的來(lái)源、采用何種收集數(shù)據(jù)的方式、標(biāo)準(zhǔn)化處理和數(shù)據(jù)篩選封裝、存儲(chǔ)和抵御外部攻擊的過(guò)程及形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的能力；數(shù)據(jù)資產(chǎn)的控制權(quán)則更多交由社會(huì)化的云服務(wù)共享平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)。如此一來(lái)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)相互依賴和制約。因此，對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)，不僅要承認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有權(quán)的唯一性，且這個(gè)唯一性應(yīng)有專門的技術(shù)手段進(jìn)行保護(hù)，而且還應(yīng)考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)控制權(quán)的多樣性，打破傳統(tǒng)資產(chǎn)確認(rèn)單一所有者的束縛，從而形成所有者、控制者根據(jù)規(guī)則和協(xié)議共有或共享的模式。例如，美國(guó)Facebook公司提出數(shù)據(jù)私有化行動(dòng)，一方面，承認(rèn)了用戶對(duì)數(shù)據(jù)的所有權(quán)，另一方面，利用激勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)用戶轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)的控制權(quán)。相信在不久的未來(lái)，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的共享和共有會(huì)成為社會(huì)發(fā)展的常態(tài)。

由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有時(shí)效性和巨大的個(gè)性化差異，且數(shù)量巨大，因此對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)進(jìn)行清晰界定必須依靠互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的手段，一是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)識(shí)，二是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行確權(quán)。數(shù)據(jù)標(biāo)識(shí)應(yīng)具有唯一性、不可逆性和不可篡改性；數(shù)據(jù)確權(quán)是清晰明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有權(quán)人在法律規(guī)定和保護(hù)范圍內(nèi)具有對(duì)數(shù)據(jù)的占有、使用、收益和處置的權(quán)利。基于區(qū)塊鏈的加密算法和共識(shí)機(jī)制能夠?qū)?shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行標(biāo)識(shí)，工作量證明則提供了數(shù)據(jù)資產(chǎn)所有權(quán)或控制權(quán)證明的算法模型。

參照會(huì)計(jì)核算中對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量方法，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)也可以按照取得方式的不同進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。從數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來(lái)源上看，可以分為三種方式。第一，為自建數(shù)據(jù)資產(chǎn)，它是指該數(shù)據(jù)資產(chǎn)由企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，產(chǎn)生和存儲(chǔ)均為同一方。這樣產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資產(chǎn)最為常見(jiàn)，比如公司在日常可交易活動(dòng)中獲取的用戶信息，例如淘寶通過(guò)平臺(tái)獲得的用戶購(gòu)物習(xí)慣、購(gòu)物偏好等。這些信息可以被加工后用于消費(fèi)信貸。螞蟻微貸就是這樣的例子，通過(guò)分析用戶的購(gòu)物習(xí)慣來(lái)判斷用戶的償債能力，實(shí)踐證明，采用這樣的信息放出的貸款的壞賬率要低于銀行逐級(jí)審批的壞賬率，這也充分體現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值。第二，為外購(gòu)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，它是指該數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有者通過(guò)市場(chǎng)交易，從其他方購(gòu)買所得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)?？梢苑譃閮深?，一類是通過(guò)外購(gòu)后直接投入使用并給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，另一類是外購(gòu)后再加工才能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。以上海數(shù)據(jù)交易中心成交的首單為例，國(guó)家電網(wǎng)公司把在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取的客戶數(shù)據(jù)資料打包賣給了銀行，銀行再加工后用于為發(fā)放信用貸款提供參考。這是典型的購(gòu)買后再加工所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。第三，為通過(guò)非法手段獲取得數(shù)據(jù)資產(chǎn)。這些非法手段包括使用爬蟲或者黑客等方式來(lái)獲取較為隱蔽的數(shù)據(jù)，這類方式取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)由于來(lái)源特殊，產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題較為復(fù)雜，需要法律部門的介入，因此是否作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)反應(yīng)需要以法律依據(jù)為前提。

針對(duì)以上三種方式取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)計(jì)量上也有所不同。第一種通過(guò)自建方式取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以參照自建固定資產(chǎn)的方式來(lái)計(jì)量。該數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本包括資產(chǎn)形成期間所產(chǎn)生的各項(xiàng)人力、物力等資源投入。如果將來(lái)市場(chǎng)中有公允價(jià)值的，可以按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，差額計(jì)入其他綜合收益。第二種通過(guò)外購(gòu)或者外購(gòu)后再加工取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，由于這類資產(chǎn)擁有較為可靠的公允價(jià)值，因此可以直接將交易成本計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，后續(xù)產(chǎn)生的加工費(fèi)用據(jù)實(shí)增加該數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值。目前已經(jīng)有很多這樣的數(shù)據(jù)交易平臺(tái)，比如貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所、上海的數(shù)據(jù)交易中心，這些交易平臺(tái)不僅為數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)提供了可靠的市場(chǎng)價(jià)格，還為后續(xù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)模型的價(jià)值評(píng)估提供參考。貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易中心就將所有在平臺(tái)上交易的數(shù)據(jù)，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化處理，包括清洗、分析建模，最后包裝成標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品進(jìn)行出售。針對(duì)這類有公允價(jià)值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以借鑒金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方式進(jìn)行計(jì)量，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值的變動(dòng)根據(jù)購(gòu)買資產(chǎn)的目的不同分別計(jì)入當(dāng)期損益或者其他綜合收益。第三種非法取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，如果法律認(rèn)定不具有所有權(quán)，應(yīng)該將發(fā)生的成本費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。如果法律認(rèn)定具有所有權(quán)，應(yīng)該參照第一種方式取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量的核心是選擇合理的計(jì)量屬性及計(jì)量單位。在《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量》中提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性。

在計(jì)量屬性上，需要充分考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊性，并結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)效性強(qiáng)、價(jià)值波動(dòng)大，歷史成本計(jì)量與重置成本計(jì)量均不合適。首先，數(shù)據(jù)資產(chǎn)在初期投入較大，但伴隨著技術(shù)的進(jìn)步、市場(chǎng)的發(fā)展，后期的經(jīng)濟(jì)利益流入可能會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出投入價(jià)值，用歷史成本和重置成本計(jì)量不能提供可靠的、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；其次，數(shù)據(jù)資產(chǎn)有著較強(qiáng)的時(shí)效性，在不同時(shí)點(diǎn)的價(jià)值會(huì)產(chǎn)生較大幅度的波動(dòng)，且有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以多次重復(fù)使用，需要實(shí)時(shí)關(guān)注數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值變化，對(duì)其賬面金額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，用歷史成本和重置成本計(jì)量同樣不能提供可靠、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

由此可見(jiàn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量主要需要解決公允價(jià)值的問(wèn)題，從目前來(lái)看，根據(jù)不同類型數(shù)據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值取得的難易程度，在會(huì)計(jì)計(jì)量上采用不同方案。

廣義的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，因此該資產(chǎn)沒(méi)有得到管理，質(zhì)量不高，造成應(yīng)用不廣泛，站在會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，不具有形成資產(chǎn)的條件，確認(rèn)資產(chǎn)有悖于會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則，因此不做會(huì)計(jì)處理，其發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

管理學(xué)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，由于擁有清晰的所有權(quán)和控制權(quán)，容易被識(shí)別，可以結(jié)合資產(chǎn)的具體特征采用不同的計(jì)量方式。若可以精準(zhǔn)計(jì)算該數(shù)據(jù)資產(chǎn)帶來(lái)的未來(lái)收益，可以使用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值來(lái)計(jì)量，并增加所有者權(quán)益。如果這種方式無(wú)法合理確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的，根據(jù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則，不再確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值。

會(huì)計(jì)學(xué)意義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，得益于這類數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有唯一標(biāo)識(shí)，具備穩(wěn)定使用價(jià)值或服務(wù)能力，如導(dǎo)航服務(wù)、精準(zhǔn)客戶畫像、算法模型等；具備市場(chǎng)交易的條件，能夠單獨(dú)作為交易的標(biāo)的物進(jìn)行交易，對(duì)接受方可以形成價(jià)值；具有活躍的交易市場(chǎng)，可比較相同或相似條件下的交易行為來(lái)確定其價(jià)值。對(duì)于此類數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應(yīng)利用其易獲取公允價(jià)值的特性來(lái)進(jìn)行計(jì)量。在具體會(huì)計(jì)處理上，可根據(jù)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式，并考慮持有資產(chǎn)的目的，對(duì)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或者其他綜合收益。

四、建議與對(duì)策

（一）確認(rèn)環(huán)節(jié)

1. 出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)定、明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)規(guī)則

數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量和管理前提是有相對(duì)完善的市場(chǎng)交易環(huán)境和制度規(guī)則，保證數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全并承認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的“私有”。需要建立法律方面的配套措施和使用技術(shù)手段對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)。只有數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)清晰才能進(jìn)行交易，只有存在活躍的交易市場(chǎng)才能公允地對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量。

現(xiàn)階段，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)還沒(méi)有明確的界限。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，無(wú)法清晰界定是所有權(quán)還是全部的權(quán)利。出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)定的目的是保證和促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公平交易和合理利用。楊永凱認(rèn)為，數(shù)據(jù)的實(shí)控人應(yīng)享有企業(yè)大數(shù)據(jù)的初始財(cái)產(chǎn)權(quán)，但必須對(duì)其財(cái)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行合理限制以防止個(gè)人隱私權(quán)被侵害。李剛提出推進(jìn)數(shù)據(jù)要素化進(jìn)程、鼓勵(lì)對(duì)有核心技術(shù)的平臺(tái)進(jìn)行持續(xù)投入，向價(jià)值創(chuàng)造能力更強(qiáng)、研發(fā)投入更大的主體傾斜數(shù)據(jù)的確權(quán)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)問(wèn)題在國(guó)內(nèi)外學(xué)者中進(jìn)行了大量理論層面的討論。在實(shí)踐中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)涉及開(kāi)發(fā)權(quán)、所有權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)等一系列權(quán)益，紛繁復(fù)雜。數(shù)據(jù)資產(chǎn)公有和私有如何劃分還不得其法，也沒(méi)有深入人心，僅靠物理屬性方面的劃分還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的歸屬問(wèn)題是當(dāng)前的重中之重。

任何地方都不是法外之地。數(shù)據(jù)是企業(yè)、人的活動(dòng)和行為的記錄，其中可能涉及到商業(yè)秘密和個(gè)人隱私等問(wèn)題。行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，去除涉及侵犯權(quán)益的部分，而只保留活動(dòng)或行為的結(jié)果。法律法規(guī)應(yīng)確保行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范能夠不折不扣地執(zhí)行，大力懲處違反標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的行為。

2. 堅(jiān)持會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則、處理好財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性與真實(shí)性的矛盾

在這個(gè)高速發(fā)展的信息時(shí)代，數(shù)據(jù)數(shù)量爆發(fā)式增長(zhǎng)。沒(méi)有進(jìn)行加工的數(shù)據(jù)本身并沒(méi)有價(jià)值，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析而得出的趨勢(shì)、習(xí)慣和知識(shí)等才是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值所在。相較于與其他資源而言，數(shù)據(jù)資源是采之不竭、用之不盡的。數(shù)據(jù)是否可以成為資產(chǎn)，決定于企業(yè)怎樣來(lái)利用它。不同的企業(yè)在使用同一數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)得到的開(kāi)發(fā)結(jié)果會(huì)存在差異，這也說(shuō)明了數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有個(gè)性化的特點(diǎn)。

企業(yè)在處理不確定性事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)考慮到會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性，這有利于約束企業(yè)管理層，避免企業(yè)利益相關(guān)者的利益受到損失。但是，當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值越來(lái)越大，數(shù)據(jù)資源的作用越來(lái)越重要的時(shí)候，基于謹(jǐn)慎原則的會(huì)計(jì)處理模式一定程度上使得報(bào)表的相關(guān)性受到影響。當(dāng)兩個(gè)原則出現(xiàn)沖突時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行權(quán)衡利弊，做出合理的判斷。這項(xiàng)工作對(duì)會(huì)計(jì)人員具有很大挑戰(zhàn)性，需要會(huì)計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特性有全面和深入地了解。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的存儲(chǔ)依賴于軟硬件設(shè)施，企業(yè)如果長(zhǎng)期被大量無(wú)效數(shù)據(jù)資產(chǎn)占據(jù)，會(huì)消耗大量實(shí)物資源，造成低效或無(wú)效的研發(fā)投入和人力成本。在評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，應(yīng)全面考慮經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和客戶需求等因素，在此過(guò)程中，會(huì)存在較多主觀因素，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和真實(shí)性產(chǎn)生影響。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的出現(xiàn)必將加速會(huì)計(jì)的變革，現(xiàn)在越來(lái)越多的企業(yè)決策并不依賴會(huì)計(jì)報(bào)表。一方面，會(huì)計(jì)報(bào)表中大量資產(chǎn)以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，歷史成本一定程度上扭曲了資產(chǎn)的價(jià)值；另一方面，數(shù)據(jù)資產(chǎn)并沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，這必然使得會(huì)計(jì)報(bào)表的信息質(zhì)量進(jìn)一步失真。沒(méi)有把這類資產(chǎn)計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，很大程度上是因?yàn)閮r(jià)值難以準(zhǔn)確計(jì)量，按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，不可以以貨幣精確計(jì)量的資產(chǎn)不納入財(cái)務(wù)報(bào)表中列式，這樣的操作方式在數(shù)字時(shí)代到來(lái)以前具有一定可行性，可是當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)越來(lái)越重要的時(shí)候，必然影響到會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性與真實(shí)性。

將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)報(bào)表不僅需要會(huì)計(jì)領(lǐng)域做相關(guān)研究，在法律方面也要對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)作出清晰界定。任何交易的前提是產(chǎn)權(quán)清晰，數(shù)據(jù)資產(chǎn)從產(chǎn)生到被利用會(huì)經(jīng)過(guò)很多人再加工，究竟誰(shuí)才擁有產(chǎn)權(quán)，值得法律方面好好研究。只有產(chǎn)權(quán)清晰了，交易行為才被保護(hù)，活躍的市場(chǎng)交易行為將為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)帶來(lái)很好的參照。

2022年上海數(shù)據(jù)交易中心成立，數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何定價(jià)、如何交易、權(quán)力如何保護(hù)，都還在摸索當(dāng)中，但是中國(guó)畢竟邁出了這一步，相信在不久的未來(lái)一定會(huì)有成熟的計(jì)量模式，相信數(shù)據(jù)資產(chǎn)一定會(huì)走進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表中，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供更好的支撐。

（二）計(jì)量環(huán)節(jié)

1. 加快建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化模型，推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場(chǎng)化

數(shù)據(jù)資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)政策和形勢(shì)、市場(chǎng)供需和技術(shù)手段相互作用形成的結(jié)果。建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化模型，可以促進(jìn)數(shù)據(jù)的加工、流通和維護(hù)。實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場(chǎng)化，能夠在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和交易時(shí)不斷優(yōu)化數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評(píng)估、交易機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得市場(chǎng)信息可以及時(shí)披露并受到多方關(guān)注，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息決策的精準(zhǔn)性。創(chuàng)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易平臺(tái)，利用“數(shù)據(jù)+算法”的方法來(lái)精準(zhǔn)匹配數(shù)據(jù)資產(chǎn)供需，及時(shí)感知市場(chǎng)信息，促進(jìn)資源的優(yōu)化和配置。全國(guó)已經(jīng)成立了貴陽(yáng)、上海數(shù)據(jù)交易所等數(shù)據(jù)交易機(jī)構(gòu)，但對(duì)于如何進(jìn)行交易定價(jià)尚在摸索階段。要實(shí)現(xiàn)活躍的市場(chǎng)交易，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在一定程度上進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化勢(shì)在必行。

2. 建立并完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理

建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制訂應(yīng)用指南，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念、體系等，制定對(duì)各類數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)準(zhǔn)則。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)面臨內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)和外部市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前并未形成普遍適用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理還處于初始階段。應(yīng)繼續(xù)研究探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理并形成適用的估值方法，推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場(chǎng)化。

（三）披露環(huán)節(jié)

可在資產(chǎn)負(fù)債表里增加“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”項(xiàng)目，通過(guò)專用的計(jì)量方法，在報(bào)表附注中闡述清楚數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用情況，建立以表內(nèi)列示、報(bào)表附注列明為主的數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息列報(bào)模式。政府機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合我國(guó)企業(yè)和市場(chǎng)的實(shí)際情況，盡早建立完整的數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露框架和詳細(xì)的披露規(guī)則。在政府出臺(tái)措施前，企業(yè)需要將定性和定量相結(jié)合進(jìn)行披露。

在這個(gè)技術(shù)發(fā)展日新月異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與日俱進(jìn)的時(shí)代，出現(xiàn)了大量傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法涵蓋的“新資源”。數(shù)據(jù)資產(chǎn)被越來(lái)越多的企業(yè)進(jìn)行披露，不僅凸顯了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的重要性，也反映出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)資本驅(qū)動(dòng)了價(jià)值創(chuàng)造；在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)資本則偏向于基礎(chǔ)性資本。無(wú)形的智慧資本正發(fā)揮著促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造的作用。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表體系注重于財(cái)務(wù)資本的計(jì)量和披露，而數(shù)據(jù)資產(chǎn)和智慧資本是當(dāng)下應(yīng)運(yùn)而生的財(cái)務(wù)新要素。所以，必須加快推進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表改革，提升財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，以此反映相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和市場(chǎng)化交易是一個(gè)新興的研究領(lǐng)域，在實(shí)踐過(guò)程中，存在著很多紛繁復(fù)雜的情況，亟須政府部門出臺(tái)相關(guān)政策指導(dǎo)、行業(yè)出臺(tái)相關(guān)模型標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范。數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場(chǎng)越來(lái)越繁榮，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量提出了更高的要求。本文提出了一些想法和建議，希望可以為今后相關(guān)政策的制定和規(guī)則研究提供參考。

參考文獻(xiàn)：

李靜萍.數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算研究[J].統(tǒng)計(jì)研究，2020（11）：3-14.

（作者單位：云南電網(wǎng)有限責(zé)任公司昆明供電局）