董振

摘要：國有企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的一個重要組成部分，也是實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化的重要保障。建立國有企業(yè)，既能使國有資產(chǎn)增值，又能調(diào)整國民經(jīng)濟。為了保障國有企業(yè)的基本利益，需要建立一套專門的內(nèi)部審計制度，使之能夠得到切實的監(jiān)督。國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)存在著一定的獨立性，必須對其進行客觀、真實的監(jiān)督，并在必要的時候?qū)ζ溥M行指導(dǎo)。國有企業(yè)內(nèi)部審計的好壞，是影響國有企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。目前，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中還存在著許多問題，導(dǎo)致了很長一段時間都沒有提高。

關(guān)鍵詞：國企；內(nèi)審質(zhì)量控制；思路探索

作為防范企業(yè)風險的重要防線，內(nèi)部審計的作用不容忽視。通過內(nèi)部審計，可以有效地幫助企業(yè)進行糾錯、提高企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營，并將其與風險管理結(jié)合起來，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供查缺補漏，使企業(yè)實現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展。因此，如何進一步強化內(nèi)部審計的質(zhì)量管理，就顯得尤為重要。提高內(nèi)部審計的質(zhì)量并不是一個單一的過程，它涵蓋了各個層面的管理，包括事前、事中、事后的管理，因此，要根據(jù)內(nèi)部審計的各個環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部審計的質(zhì)量控制。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的相關(guān)理論

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的概念

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指在企業(yè)中建立的執(zhí)行方法、程序和制度，以保證審計質(zhì)量與有關(guān)標準的要求一致。內(nèi)審質(zhì)量管理的關(guān)鍵在于實現(xiàn)三大目的。首先，根據(jù)有關(guān)標準，企業(yè)的內(nèi)部審計工作必須遵循規(guī)范。其次，必須達到既定的審計目標，才能有效地進行內(nèi)部審計。第三部分是進行內(nèi)部審計，以進一步推動企業(yè)的經(jīng)營目標，增強企業(yè)的價值。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體

一般情況下，內(nèi)部審計的質(zhì)量控制是指企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)機構(gòu)，它要對內(nèi)部審計的組織和執(zhí)行情況進行全面的監(jiān)控，從而保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。其主要工作包括：制定審計標準，科學(xué)規(guī)劃，審計項目，實現(xiàn)審計結(jié)果的高效轉(zhuǎn)換。同時，必須加強內(nèi)部審計的合規(guī)性、審計過程的效率性、審計結(jié)果質(zhì)量和效益的監(jiān)測和評估，從而有效地解決內(nèi)部審計的問題。獨立是企業(yè)內(nèi)部審計的重要特征，它直接關(guān)系到審計的客觀和權(quán)威。在實施內(nèi)部審計時，必須對各種資源進行合理配置，明確責任，從而保證有效地控制審計質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制客體

內(nèi)部審計的質(zhì)量控制目標不是指被審計對象，而是被審計對象對被審計對象采取的控制措施。在我國的內(nèi)部審計規(guī)范中，通常將其分為兩類：項目控制和機構(gòu)控制。對內(nèi)部審計機構(gòu)而言，一方面要切實履行其獨立性，又要切實履行有關(guān)部門的權(quán)力和責任。對內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)進行評價，以確定其能否滿足內(nèi)審的需要。要強化對審計工作績效和工作質(zhì)量的評估。在對內(nèi)審項目進行控制時，最重要的是人員和工程本身，這兩個環(huán)節(jié)必須符合機構(gòu)控制的本質(zhì)。然而，在質(zhì)量管理中，要達到最大的效益，就必須對各種資源進行合理的分配。

（四）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方法

在進行內(nèi)部審計的過程中，一般采用下列方法。

第一，在籌備內(nèi)部審計的過程中，要有完整的計劃和培訓(xùn)。而在實施過程中，則要進行實時的監(jiān)控和指導(dǎo)。第二，對內(nèi)部審計的質(zhì)量管理要從審前、審中、審后的整個過程進行監(jiān)控和引導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計的目標、風險點和重點能得到切實的執(zhí)行，從而保證最終的審計報告的真實性和有效性。同時，為了進一步強化內(nèi)部審計的質(zhì)量，可以通過聘請外部機構(gòu)對其進行評估，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，為后續(xù)工作打下良好基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的影響因素

（一）組織架構(gòu)

組織架構(gòu)是指建立一個獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，它自身必須具有充分的權(quán)威和相應(yīng)的實施權(quán)限。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部審計、風險控制和評價的主體，它是企業(yè)內(nèi)部審計、風險控制和評價的核心環(huán)節(jié)。主要是按照《內(nèi)部審計準則》和企業(yè)的內(nèi)部法規(guī)，及時跟蹤內(nèi)審部門的日常工作情況，并通過建立工作反饋渠道，向企業(yè)主管和企業(yè)的負責人反饋問題，并通過反饋機制促進內(nèi)審部門的持續(xù)改進和發(fā)展。

（二）規(guī)范制度

規(guī)范體系是指在企業(yè)內(nèi)部制訂一套嚴格的、明文規(guī)定的條款，既是對內(nèi)部審計的具體程序，也是對其進行質(zhì)量控制的一種規(guī)制，以白紙黑字的形式對其進行監(jiān)督和制約。從內(nèi)審的程序控制方面，控制的內(nèi)容主要是指從審計前期準備、具體審計過程到審計報表的生成、審計的后續(xù)跟蹤、反饋等全過程的控制，例如制定科學(xué)、易于控制的審計方案、采用適當?shù)膶徲嫹椒?、定期?fù)查的期限、定期復(fù)查等。同時，建立標準化的審計文件、審計報告等，對整個審計流程進行全面的整理。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及問題

（一）外部方面

從系統(tǒng)理論上講，企業(yè)是一個開放性的系統(tǒng)，內(nèi)部審計工作的質(zhì)量會受到其所處的宏觀環(huán)境的制約。第一，法律環(huán)境。內(nèi)部審計制度的健全與否直接關(guān)系到內(nèi)部審計的質(zhì)量。第二，社會環(huán)境。隨著社會的發(fā)展，社會各界對內(nèi)部審計的重視程度也在不斷提高。第三，經(jīng)濟形勢。內(nèi)部審計受經(jīng)濟發(fā)展狀況、經(jīng)濟體制制度和組織因素的影響。第四，產(chǎn)業(yè)背景，主要是審計行業(yè)和企業(yè)所在的產(chǎn)業(yè)。內(nèi)部審計和外部審計屬于審計的范疇。外部審計的發(fā)展情況會使內(nèi)部審計要素發(fā)生變化。中國內(nèi)部審計協(xié)會致力于國內(nèi)的內(nèi)審機構(gòu)及其相關(guān)人員，是國內(nèi)的一種行業(yè)管理組織。與之相比，利潤水平低的企業(yè)，其管理方法也會相對落后。

（二）內(nèi)部方面

第一，內(nèi)部審計組織的質(zhì)量管理。企業(yè)的內(nèi)部審計組織一般由執(zhí)行董事、審計委員會和審計人員構(gòu)成。從國企的治理結(jié)構(gòu)來看，內(nèi)部審計機構(gòu)不能“背靠”其他部門，但最好是由董事會來控制。但目前，很多企業(yè)的內(nèi)審部門都沒有受到董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)，配備必要的內(nèi)審人員。因為內(nèi)審員要根據(jù)企業(yè)的內(nèi)審計劃，對企業(yè)的各項經(jīng)濟、財務(wù)工作進行定期的審計，發(fā)放審計通知書，參與重大的決策，監(jiān)督整個流程，并提供內(nèi)部審計，提供相應(yīng)的反饋，這是一個很大的責任，他們必須要有足夠的實力，才能保證自己的獨立性。

第二，內(nèi)部審計師的質(zhì)量管理。隨著國家越來越重視國企的審計，審計的范圍越來越廣，審計項目也越來越多，內(nèi)部審計的壓力也越來越大。同時，由于內(nèi)部審計人員自身的流動性較差，無法及時地根據(jù)新的約束，對原有的制度進行調(diào)整，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的工作效率不斷下降。

第三，事前審計工作的質(zhì)量管理。企業(yè)可以根據(jù)外部的特定審計經(jīng)驗，依據(jù)內(nèi)部審計的具體內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定相應(yīng)的約束條款，對國有企業(yè)進行內(nèi)部審計的約束。在保證審計質(zhì)量的前提下，一些國企采用分級審計和審查監(jiān)督的方式，以確保內(nèi)部審計的質(zhì)量。

根據(jù)我國國企的審計制度，在確定內(nèi)部審計項目時，必須圍繞業(yè)務(wù)管理進行設(shè)計。結(jié)合內(nèi)審項目和經(jīng)驗管理，根據(jù)受審人的不同需求，選取具有數(shù)據(jù)和基本數(shù)據(jù)保障的項目。如果不能保證內(nèi)部審計的有效性，就很難有針對性地實施內(nèi)部審計，從而影響到其作用。所以，如何確定內(nèi)部審計項目是非常關(guān)鍵的。

第四，事中審計工作的質(zhì)量管理。內(nèi)部審計工作底稿不符合要求，未建立三次審計底稿，有的單位的初稿不完全，有的審計材料不能按照要求進行裝訂、歸檔。由于沒有內(nèi)部審計軟件，沒有電腦輔助，還停留在手工記賬、查賬、翻閱紙質(zhì)賬冊的狀態(tài)，很難適應(yīng)新時代的業(yè)務(wù)自動化、財務(wù)管理的電算化，因此，內(nèi)部審計的效果并不理想。也有一些企業(yè)采用了信息化手段，但因為一些內(nèi)審人員年紀太大，學(xué)習能力不夠，無法運用新的審計技術(shù)，無法提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。同時，許多內(nèi)審員也沒有從長遠的角度去考慮和預(yù)測風險，往往是依靠過去的經(jīng)驗，在錯誤出現(xiàn)的時候，他們才會意識到這一點。

第五，事后審計工作的質(zhì)量管理。我國現(xiàn)行的事后審計督導(dǎo)評估工作尚無一個統(tǒng)一的指標體系，僅有定性的評估，缺乏全面的量化分析。沒有具體的考核標準，考核也是隨機的，沒有可比性，沒有可視性，也沒有任何的合理性。而被監(jiān)督的人，卻沒有意識到問題的嚴重性，只負責監(jiān)督。對于內(nèi)審員的審計，并無特定的評價標準。在內(nèi)部審計結(jié)束后，參加工作的雇員既沒有獲得合理的報酬，也沒有受到應(yīng)有的處罰，也沒有辦法證明他們的工作能力。所以，內(nèi)審人員長期重復(fù)工作的疲勞感，是無法避免的，這將對內(nèi)部審計的質(zhì)量造成不可彌補的影響。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題

（一）內(nèi)部審計流程和審計理念較為傳統(tǒng)

近幾年，隨著國有企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，新工藝、新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，國外并購活動日益頻繁，對國企的內(nèi)部審計提出了更高的要求。但是，由于我國國有企業(yè)的內(nèi)審人員對國外業(yè)務(wù)知識的匱乏，以及對國外業(yè)務(wù)的認識程度不夠，采用傳統(tǒng)的審計程序和方法，很難對風險進行有效的識別和處理，從而使其在短期內(nèi)不能對經(jīng)濟活動和資產(chǎn)管理中的問題進行系統(tǒng)的分析。此外，由于整體審計缺乏后續(xù)審計，不能對審計問題進行有效的檢驗，也不能為管理層提供有價值的評價。在新的環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計方式要在國企治理中起到關(guān)鍵的作用，就需要進行改革。

（二）內(nèi)部審計工作缺乏事前預(yù)防

我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計主要是對其進行監(jiān)控與評估，以增強其對風險的防范意識，但目前我國大部分的國企內(nèi)部審計都沒有事先監(jiān)控，通常都是在事后進行，在執(zhí)行過程中表現(xiàn)出消極的一面，雖然可以發(fā)現(xiàn)一些違法的問題，但卻很難彌補。盡管具有一定的威懾力，但其監(jiān)督力度顯然不夠，特別是目前的內(nèi)部審計尚處于事后糾錯、事中監(jiān)督等方面，存在著很大的缺陷，無法從根本上解決腐敗和違紀問題，影響到審計目標的實現(xiàn)。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)管理的手段、方法越來越復(fù)雜，從財務(wù)層面到管理、監(jiān)督等各方面，如果內(nèi)審死板、缺乏創(chuàng)新，就很難在防范腐敗風險、發(fā)揮監(jiān)督職能的同時，也很難保障審計的質(zhì)量。

（三）缺乏內(nèi)部審計人才選拔、考核機制和能力培養(yǎng)體系

第一，國企內(nèi)部審計人員的選擇和評價機制的缺失。雖然存在著績效考評制度，但并沒有明確的指標，內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)時間較短，績效較差，而且審計人員在績效考核期間離職的情況也很常見，這使得國企的內(nèi)部審計工作不能正常進行，很難有效地應(yīng)對各種挑戰(zhàn)。

第二，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)培訓(xùn)體系不夠清晰。隨著時代的發(fā)展，新技術(shù)的運用，對內(nèi)審人員的能力素質(zhì)提出了更高的要求，包括：基礎(chǔ)的財務(wù)、會計、內(nèi)部審計、債券、證券、金融等方面的知識，以及對新興技術(shù)的基礎(chǔ)知識，如數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析等。尤其是在內(nèi)外部和外部的循環(huán)中，由于我國的經(jīng)濟環(huán)境迅速改變，以及當前的經(jīng)濟下行壓力不斷加大，因此，在一定的條件下，內(nèi)部審計必須加強對數(shù)據(jù)的分析能力，從而對企業(yè)的經(jīng)營決策起到一定的指導(dǎo)作用。

五、提高國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的途徑

（一）以分析為導(dǎo)向進行持續(xù)性審計

首先，持續(xù)審計注重主動。與傳統(tǒng)的基于年報的審計不同，鼓勵內(nèi)部審計師主動調(diào)查異常情況，而不是被動接受上級的命令，持續(xù)的審計可以有效地激發(fā)審計人員的工作熱情，從而發(fā)現(xiàn)潛在的風險。其次，持續(xù)審計更注重整體性，一是體現(xiàn)時間一致性，即對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動進行無中斷的監(jiān)測，對事件進行全面的分析，便于橫向比較，從而合理地調(diào)節(jié)審計的力度，提高審計質(zhì)量。二是體現(xiàn)了組織的整合性，即從管理人員到一般員工的行為都要約束，從而使內(nèi)部審計工作的質(zhì)量得到明顯改善。最后，持續(xù)的審計是實時性的。持續(xù)審計能夠在非事后追究責任的情況下，及時結(jié)束違規(guī)的交易，對于國企具有重要的意義。這就避免了“責任只針對個人，而對國有財產(chǎn)造成損失”。在持續(xù)審計中，不需要重復(fù)的準備工作，可以減少審計人員的工作時間和精力，為企業(yè)節(jié)省資源，確保內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（二）強化網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)安全意識

國有企業(yè)是國民經(jīng)濟命脈的重要產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域，與其他企業(yè)相比，國有企業(yè)的信息披露不但造成了自身的經(jīng)濟利益和名譽受損，而且對國家的利益也造成了巨大的影響。一些國企高管在信息安全方面存在著一定的不足，缺少必要的培訓(xùn)，這些都使企業(yè)難以應(yīng)對越來越復(fù)雜的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的日趨成熟，企業(yè)在運營中與第三方進行數(shù)據(jù)交換的頻率越來越高，數(shù)據(jù)暴露的可能性也越來越大。由于數(shù)據(jù)安全要求技術(shù)和管理的雙重驅(qū)動，所以在 IT部門進行軟硬件更新的同時，內(nèi)部審計也要檢視現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資料安全程序，并不斷地評估企業(yè)在運作過程中所面對的網(wǎng)絡(luò)威脅及技術(shù)安全模式在執(zhí)行過程中的漏洞。限制第三方安全服務(wù)機構(gòu)的資格，并評估它的全面風險，強化第三方遵守企業(yè)的資訊和資料的安全需求，包括第三方審計條款，監(jiān)管與第三方管理有關(guān)的規(guī)則的制定，評估管理層與第三方的合約管理程序，審查第三方的身份證明、盡職調(diào)查、篩選、進入流程和控制。

（三）優(yōu)化審計業(yè)務(wù)流程

內(nèi)審過程包括計劃、預(yù)審準備、實施、報告和整改。

第一，審核方案。審計方案是一種初步的年度審計制度，一般都是按照每年的審核計劃來制訂的。每年的審核計劃都要經(jīng)過企業(yè)管理層的同意和認可，并且要把重大決定考慮在內(nèi)。審計方案主要包括年度審計目標、具體審計項目、審計時限、審計資源分配等。年度審計、專項審計、日常審計、收支審計、經(jīng)濟責任審計要精簡、再精簡，審計要貫穿全年，保證審計工作的實效。

第二，初步考察。審計工作的重點是：組建審計團隊，制定審計計劃，召開審計會議，發(fā)布審計通知。審計方案要以綜合審計為依據(jù)，明確目標、范圍、內(nèi)容、約束條件、人員分布和項目執(zhí)行情況。審計服務(wù)中心會議是一個很好的機會，可以與被審核機構(gòu)進行交互并交換資料。這些機構(gòu)可以通過舉辦“訪問會議”來突出內(nèi)部審核工作的重要性和相互補充，從而為審計工作的順利進行打下堅實的基礎(chǔ)。

第三，審核的進展情況。這一階段的工作主要是編制和確認相關(guān)的文檔，并對審核記錄進行編制和確認，以保證其真實性和完整性。審計底稿是審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，是形成審計結(jié)論、制定審計報告的重要依據(jù)。在項目執(zhí)行期間，監(jiān)督和檢查起到了很大的作用，它不但能保證審計師正確地監(jiān)控風險，還能保證審計資料的質(zhì)量、相關(guān)性和可靠性。

第四，審計的結(jié)果。在完成實地審計后，由項目主管及內(nèi)部審計人員審計后，將提交審計報告，以征求被審計單位的意見。依據(jù)他們的反饋意見，起草一份最終的審計報告，經(jīng)上級審計通過后，將其送交被審計機構(gòu)。與社會審計相比，它更多的是為企業(yè)的內(nèi)部管理服務(wù)，它不僅要突出重點，要簡明扼要，客觀公正，違反法律條文明晰，意見和建議要科學(xué)，而且要盡量使用通俗易懂的語言，以方便領(lǐng)導(dǎo)審閱。

第五，進行審計和糾正。被審計單位要在限期內(nèi)完成整改，向被審計單位提交整改結(jié)果報告、整改結(jié)果清單、相關(guān)證明材料，其中包括整改措施、取得的成效（例如完善內(nèi)部控制制度、挽回經(jīng)濟損失等）、對有關(guān)責任部門和責任人的處理情況等。

（四）加強審計隊伍建設(shè)

內(nèi)審質(zhì)量控制以內(nèi)審人員為中心，其職業(yè)道德水平、知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)等因素對內(nèi)審質(zhì)量的控制起著重要作用。

第一，合理的人員配置。隨著我國經(jīng)濟、社會的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式、經(jīng)營的內(nèi)容日益多樣化，對內(nèi)部審計的需求也日益多樣化，既有會計、審計的知識，也有管理、計算機、工程等方面的知識。所以，審計師的數(shù)量要多，質(zhì)量要高。應(yīng)有充足的內(nèi)審人員，以保證審計品質(zhì)。

第二，要強化專業(yè)素養(yǎng)。內(nèi)審員的職業(yè)道德是指內(nèi)審的專業(yè)精神、職業(yè)精神和內(nèi)審所應(yīng)具備的工作能力。企業(yè)要強化內(nèi)部審計的職業(yè)道德，要不斷地提高自己的政治地位，要樹立“四個意識”，要有遠見，講政策，有自信，強化自身的思想素質(zhì)，重視自身的作風建設(shè)，堅持八條紀律，對“四不準”“八不準”進行審計。

第三，注重后續(xù)的培訓(xùn)。通過內(nèi)審和下級的培訓(xùn)，使內(nèi)審員工的自我認識提升、知識更新、綜合素質(zhì)提高。企業(yè)應(yīng)該制訂每年一次的培訓(xùn)方案，更新審核員的知識，使他們能夠理解新的商業(yè)和程序，并且能夠與企業(yè)的發(fā)展保持同步。通過與內(nèi)部審計師和業(yè)務(wù)部門的協(xié)作，使他們能夠有效地參與到實際工作中，對企業(yè)的運作有更加全面和深刻的理解，以便為今后的審計工作提供有效的規(guī)劃。

（五）強化審計成果運用

內(nèi)部審計主要是對風險管理的評估和改進，內(nèi)部控制的加強，治理結(jié)構(gòu)的完善，改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，提高企業(yè)的價值，促進企業(yè)的發(fā)展。所以，要使審計工作真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就必須把審計工作的“后半篇”做好，以促進企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

首先，作為一名優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)助手。內(nèi)部審計應(yīng)持續(xù)提升公眾認識，深入分析典型、共性和細微問題，從一般、合理和高層面進行分析，發(fā)現(xiàn)問題的根源所在。為公司的經(jīng)營決策和強化公司的管理工作提供很好的意見和指導(dǎo)。

其次，加強與各方面的交流和協(xié)作。要在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，建立一套行之有效的內(nèi)部審計體系，把審計與黨的領(lǐng)導(dǎo)、紀律檢查、問責相結(jié)合，對被審計機關(guān)和有關(guān)人員的責任提出建議，并將其列入被稽查單位和有關(guān)人員的年度業(yè)績考評中，作為對被稽查、解聘和獎懲的重要參考。

最后，要對被審計單位進行整改。要使被審計單位從根本上解決問題，就需要制定和完善內(nèi)部控制制度，以達到最終目的。一是要明確責任主體，嚴格落實糾錯責任；二是對“審計報告”和“修訂清單”進行簡化，以保證對審計的動態(tài)管理；三是對審核進行監(jiān)測，并召開內(nèi)部或糾錯情況通報，以推動審計問題的及時處理。

（六）重視內(nèi)部考核及評價

企業(yè)要建立一種科學(xué)、行之有效的績效考評制度，并通過獎懲激勵機制來促進內(nèi)部審計工作的改進。評估與考核系統(tǒng)包含了審計項目和內(nèi)部審計師的評估。

首先，對審核的計劃進行評價。通過對審計通知、審計證書、審計報告和糾錯檔案的質(zhì)量控制來保證控制措施的執(zhí)行。進行最優(yōu)審計計劃的競賽、制訂評價和比較審計方案、評價審計報告質(zhì)量、問題版本、審計創(chuàng)新以及減少審計費用等。并改進內(nèi)部控制系統(tǒng)，并將其顯示給審核小組。

其次，對內(nèi)審部門進行評估和評價。在員工與崗位分工清晰時，內(nèi)部審計師應(yīng)當制訂評價方法，在態(tài)度、培訓(xùn)、績效等方面建立衡量標準，并對連續(xù)表現(xiàn)不佳、降級、調(diào)動和解雇等進行獎懲。同時，也要通過建立內(nèi)部審計的問責制來提高內(nèi)部審計的公平性、客觀性，防止內(nèi)部審計的形式化。

六、結(jié)語

當前國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢日趨復(fù)雜，改革發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)艱巨，我國提出了“以國內(nèi)大循環(huán)為主體，國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局”，為今后一段時期我國發(fā)展指明了方向、明確了任務(wù)。國有企業(yè)是中國特色社會主義經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，是推動國民經(jīng)濟和社會穩(wěn)定發(fā)展的重要保證，在我國國有企業(yè)的發(fā)展中，必須加強對國有企業(yè)的監(jiān)管，為進一步深化國企改革，提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理能力和水平，推動國企整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)作出積極的貢獻。

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（作者單位：淄博雙信志遠有限責任會計師事務(wù)所）