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        企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的主要內(nèi)容及其涉稅分析

        2023-05-26 08:40:22鄭金珠
        關(guān)鍵詞:股權(quán)激勵(lì)

        鄭金珠

        【摘 ?要】諸多創(chuàng)新成長(zhǎng)型企業(yè),特別是高新技術(shù)企業(yè),對(duì)人才依賴度極高,留住、激勵(lì)核心人才,實(shí)施股權(quán)激勵(lì)成為企業(yè)發(fā)展壯大不可或缺的機(jī)制和手段。當(dāng)前,大多數(shù)非上市企業(yè)的合規(guī)意識(shí)較弱、合規(guī)成本較高,企業(yè)對(duì)股權(quán)激勵(lì)涉及的法律、財(cái)務(wù)、稅務(wù)問題的認(rèn)識(shí)缺乏全面性,導(dǎo)致其實(shí)行的股權(quán)激勵(lì)或多或少存在法律及財(cái)稅上的隱患。鑒于此,論文以非上市公司福州A高新技術(shù)企業(yè)為具體研究對(duì)象,全面探析企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)內(nèi)容,梳理其中的核心要素并開展涉稅分析。

        【關(guān)鍵詞】股權(quán)激勵(lì);涉稅問題;遞延納稅

        【中圖分類號(hào)】F272.92;F275;F812.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069(2023)04-0098-03

        1 股權(quán)激勵(lì)的法律依據(jù)

        對(duì)于股權(quán)激勵(lì)涉及的法律問題來(lái)說,國(guó)家尚未出臺(tái)專門的法律對(duì)所有企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)作出較為系統(tǒng)的規(guī)定,而是分散于勞動(dòng)法律層面、商事法律層面以及民事法律層面。通常,涉及股權(quán)激勵(lì)的法律法規(guī),主要是針對(duì)上市公司、非上市公眾公司和中央企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)做法,如《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》《非上市公眾公司監(jiān)管指引第6號(hào)——股權(quán)激勵(lì)和員工持股計(jì)劃的監(jiān)管要求(試行)》《中央企業(yè)控股上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)工作指引》等。

        2 股權(quán)激勵(lì)的主要內(nèi)容

        2.1 選擇激勵(lì)方式

        股權(quán)激勵(lì)的方式較多,常見的主要有以下5種:第一,股票期權(quán),指的是企業(yè)為激勵(lì)對(duì)象授予在未來(lái)一定期限內(nèi)以一定價(jià)格及條件購(gòu)買本企業(yè)股票的權(quán)利。第二,限制性股票,指的是企業(yè)以贈(zèng)與或低價(jià)轉(zhuǎn)讓的方式將一定數(shù)量的企業(yè)股票授予激勵(lì)對(duì)象,同時(shí),該股票可行權(quán)的前提是企業(yè)設(shè)置的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。第三,員工持股計(jì)劃,指的是由企業(yè)員工出資認(rèn)購(gòu)本企業(yè)的股份,委托企業(yè)職工持股會(huì)或第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)代為運(yùn)作和管理。第四,虛擬股權(quán)激勵(lì)。與實(shí)際股權(quán)相對(duì),虛擬股權(quán)通常作為企業(yè)與員工的約定,該類股權(quán)不進(jìn)行工商備案,無(wú)法律規(guī)定的股權(quán)性質(zhì),但具有協(xié)議比例的分紅權(quán)。第五,股票增值權(quán)。在限定經(jīng)營(yíng)期限內(nèi),企業(yè)績(jī)效或股票上升,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者享有約定比例的收益權(quán)。

        綜上所述,從激勵(lì)股權(quán)的來(lái)源這一角度可以將上述5種方式總結(jié)為兩大類:第一類是大股東擁有的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓;第二類是定向增資。本文以福州A高新技術(shù)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)為例,其實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)屬于第一類。A公司于2015年成立,自主研究開發(fā)專業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)平臺(tái),為廣大企業(yè)提供一站式知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。經(jīng)過多年的發(fā)展,公司業(yè)績(jī)突出,獲得國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)、省內(nèi)軟件和信息技術(shù)服務(wù)表現(xiàn)突出企業(yè)等多個(gè)榮譽(yù)稱號(hào),在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)前為福州C科技股份有限公司(新三板掛牌企業(yè))的全資子公司。2021年5月,C公司將其擁有股權(quán)分別轉(zhuǎn)讓給主要科技人員及相關(guān)高級(jí)管理人員。例如,其中的20%轉(zhuǎn)讓給員工鄭某、18.4%轉(zhuǎn)讓給陳某、17.6%轉(zhuǎn)讓給王某、12%轉(zhuǎn)讓給李某、8%轉(zhuǎn)讓給張某。第二類定向增資則系股東通過股東會(huì)決議,同意向激勵(lì)員工以低價(jià)增資的形式吸收資本。公司制定股權(quán)激勵(lì)文件,交由股東會(huì)審核通過,再由公司與員工簽署相關(guān)文件。待員工行權(quán)時(shí),再行召開股東會(huì)決定以事先約定的條件定向增發(fā)??紤]到員工分批行權(quán),公司分批增發(fā)多有不便,可以在確定員工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的初始階段,就定向針對(duì)代持股東增發(fā)一定比例的股權(quán)(認(rèn)繳),待激勵(lì)員工行權(quán)時(shí),由該代持股東向激勵(lì)員工轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

        2.2 選擇實(shí)施時(shí)間與價(jià)格

        實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的本質(zhì)是利用股份這項(xiàng)權(quán)益工具與員工服務(wù)進(jìn)行等價(jià)交換,符合準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)按照股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如果股份轉(zhuǎn)讓的價(jià)格低于其公允價(jià)值,企業(yè)在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)期間確認(rèn)一筆成本或費(fèi)用影響當(dāng)年度的利潤(rùn)。針對(duì)這一實(shí)際情況,若企業(yè)有掛牌或進(jìn)入資本市場(chǎng)的計(jì)劃,通常會(huì)將激勵(lì)啟動(dòng)日期提前至掛牌申報(bào)早期且先于PE入股時(shí)間。例如,A公司原計(jì)劃于2022年3月申報(bào)新三板,于是股權(quán)激勵(lì)方案于2021年5月便開始實(shí)施。

        在股權(quán)激勵(lì)的價(jià)格選擇上,主要有3個(gè)方面的內(nèi)容,分別是面值、賬面凈資產(chǎn)值以及市場(chǎng)價(jià)格。當(dāng)掛牌申請(qǐng)前后半年中存在PE入股,則當(dāng)期股份支付價(jià)格可認(rèn)定為公允價(jià)值,這時(shí)入股基礎(chǔ)為面值或低于單股賬面凈資產(chǎn)價(jià)值,企業(yè)原股東利益存在受損的可能;當(dāng)以市場(chǎng)PE價(jià)格注資,則體現(xiàn)不出企業(yè)的激勵(lì)意圖,即激勵(lì)對(duì)象無(wú)論是從企業(yè)提供的定向入股還是從市場(chǎng)的角度入股,二者并無(wú)區(qū)別,其結(jié)果是企業(yè)員工產(chǎn)生抵觸情緒甚至離職跳槽。在本例中,A公司股權(quán)激勵(lì)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格是按2021年4月30日的賬面凈資產(chǎn)與評(píng)估價(jià)值孰高確定的。由此可見,企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)宜在掛牌申報(bào)之前,時(shí)間間距越大獲得的激勵(lì)效果越好,且股權(quán)價(jià)格選擇宜介于單股凈資產(chǎn)和公允價(jià)值的中間線,以平衡企業(yè)老股東和新股東的利益,實(shí)現(xiàn)雙贏。

        2.3 選擇持股模式及其退出

        第一,被激勵(lì)對(duì)象直接持股。由被激勵(lì)對(duì)象直接持股,這種持股方式的股權(quán)激勵(lì)價(jià)值感最強(qiáng),身份感和安全感也最強(qiáng)。若被激勵(lì)對(duì)象的持股限售期到期,可對(duì)其所持股份進(jìn)行自由處置,減持流程簡(jiǎn)單,與常規(guī)股權(quán)轉(zhuǎn)讓出售相同。第二,成立有限公司作為持股平臺(tái)間接持股。成立一家由創(chuàng)始人控制的有限公司作為持股平臺(tái)(以下簡(jiǎn)稱“平臺(tái)公司”),通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓或增資擴(kuò)股的形式持有創(chuàng)業(yè)公司(以下簡(jiǎn)稱“主體公司”)的股權(quán),然后激勵(lì)對(duì)象行權(quán)后持有平臺(tái)公司的股權(quán),從而間接持股主體公司。這種持股方式不影響創(chuàng)始人的控制權(quán),屬于讓利不讓權(quán)。同時(shí),只有實(shí)行基于平臺(tái)公司層面的股權(quán)激勵(lì)退出機(jī)制,才不會(huì)影響主體公司的股權(quán)架構(gòu)。第三,成立有限合伙企業(yè)作為持股平臺(tái)間接持股。由創(chuàng)始人或創(chuàng)始人控制的公司作為GP(普通合伙人),再選擇一位LP(有限合伙人)共同成立一家有限合伙企業(yè),然后這家有限合伙企業(yè)的合伙事務(wù)執(zhí)行人一般由GP擔(dān)任,而激勵(lì)對(duì)象行權(quán)后作為L(zhǎng)P受讓或持有有限合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)份額。由于屬于間接持股,激勵(lì)對(duì)象的退出不會(huì)影響公司的股權(quán)架構(gòu)。

        3 股權(quán)激勵(lì)的涉稅分析

        3.1 激勵(lì)對(duì)象直接持股的涉稅分析

        在股權(quán)激勵(lì)的涉稅分析中,本例A公司屬于直接持股涉稅。股票資產(chǎn)并非現(xiàn)金資產(chǎn),若在獲得獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)就要求激勵(lì)對(duì)象繳納稅款必將為激勵(lì)對(duì)象帶來(lái)一定的資金壓力,進(jìn)而影響激勵(lì)效果。因此,A公司參照《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))規(guī)定的遞延納稅政策,A公司財(cái)務(wù)人員向稅務(wù)局提交了遞延納稅的備案材料,5位激勵(lì)對(duì)象在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)暫緩不納稅,待再出售時(shí)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減相關(guān)成本、合理稅費(fèi)(實(shí)操中多為印花稅)后,按20%的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率納稅。

        3.2 持股平臺(tái)間接持股的涉稅分析

        無(wú)論是成立有限公司還是有限合伙企業(yè)作為持股平臺(tái)間接持股,其稅務(wù)處理主要涉及以下問題:一是員工在獲得該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)時(shí)需要按照“工資薪金所得”還是按照“經(jīng)營(yíng)所得”繳稅?二是公司通過持股平臺(tái)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)能否適用財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文等相關(guān)文件中規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策?三是員工在持有有限合伙企業(yè)份額期間,公司盈利分紅,員工按照哪一類所得項(xiàng)目繳稅?四是后續(xù)股票轉(zhuǎn)讓退出時(shí)需要按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”還是按照“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)征?

        前兩個(gè)問題的爭(zhēng)議點(diǎn)在于:是否可以依據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,穿透有限合伙企業(yè)這一虛擬實(shí)體。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為,不能穿透有限合伙企業(yè),使用持股平臺(tái)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)與直接進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)不同。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)文的規(guī)定,合伙企業(yè)由股權(quán)(票證)等取得的收入,應(yīng)按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。故員工獲得權(quán)益應(yīng)認(rèn)定為“經(jīng)營(yíng)所得”。

        另有一種觀點(diǎn)認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,穿透有限合伙持股平臺(tái),將員工取得的權(quán)益認(rèn)定為“工資薪金所得”,并且適用財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文遞延納稅的稅收優(yōu)惠政策。因通過持股平臺(tái)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)并沒有減損激勵(lì)對(duì)象的權(quán)益,使該種方式可以享受稅收優(yōu)惠政策,也更加符合優(yōu)惠政策文件鼓勵(lì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的初衷。但目前,我國(guó)關(guān)于通過持股平臺(tái)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的有關(guān)稅務(wù)處理的規(guī)定仍不明確,各地稅務(wù)部門的處理也不盡相同。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有采取穿透有限合伙持股平臺(tái)的做法,當(dāng)員工實(shí)際取得股權(quán)收益時(shí)徑直按照“經(jīng)營(yíng)所得”征收個(gè)人所得稅,并且不適用財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文遞延納稅的稅收優(yōu)惠政策。與之相反,部分通過持股平臺(tái)實(shí)施員工股權(quán)激勵(lì)的公司成功辦理了遞延納稅備案,如致遠(yuǎn)新能(300985)、潤(rùn)陽(yáng)科技(300920)、百奧泰(688177)、利元亨(688499)。

        非上市公司股權(quán)激勵(lì)的持股平臺(tái)方案中涉及部分激勵(lì)對(duì)象的退出通過有限合伙財(cái)產(chǎn)份額的轉(zhuǎn)讓來(lái)實(shí)現(xiàn),關(guān)于財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓,其適用的征稅依據(jù)目前各地稅務(wù)局的觀點(diǎn)不一致。一種觀點(diǎn)認(rèn)為,對(duì)個(gè)人來(lái)說屬于轉(zhuǎn)讓其名下財(cái)產(chǎn),應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,合伙企業(yè)的投資者進(jìn)行投資,其持有的是合伙企業(yè)份額,而不是企業(yè)股份,其體現(xiàn)的是原合伙人退伙、新合伙人入伙的形式。因此,一是合伙人退伙,合伙所涉份額應(yīng)歸屬該合伙人當(dāng)年度未繳納經(jīng)營(yíng)所得的未分配利潤(rùn)部分,征收“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。二是合伙人將其投資份額轉(zhuǎn)讓,從合伙企業(yè)層面,應(yīng)對(duì)合伙人進(jìn)行退伙清算,就其清算所得征收“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅;從合伙人層面,應(yīng)就新合伙人取得原合伙人的份額,所支付的溢價(jià)部分,征收原合伙人的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。

        3.3 激勵(lì)型企業(yè)的涉稅分析

        根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)文,A公司在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)后可立即行權(quán),根據(jù)授權(quán)日股票公允價(jià)值和實(shí)際支付的差值計(jì)算員工同期薪酬,并予以稅前扣除。如果企業(yè)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施后有等待期,在稅法上當(dāng)期不能稅前抵扣,企業(yè)在計(jì)算納稅額時(shí)應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增。待等待期滿可進(jìn)行行權(quán)確定后,按照薪酬所得于計(jì)繳前扣除,在行使權(quán)利日期可稅前扣除的成本計(jì)算公式為:行權(quán)實(shí)際人數(shù)×股數(shù)×(單股公允價(jià)格-實(shí)際支付單股價(jià)格)。同時(shí),激勵(lì)對(duì)象為科技人員的,企業(yè)可按研發(fā)加計(jì)100%稅前扣除。

        4 股權(quán)激勵(lì)的遞延納稅政策解析

        對(duì)于上市公司而言,考慮到激勵(lì)股權(quán)具有很強(qiáng)的流通性,變現(xiàn)能力強(qiáng),員工在取得激勵(lì)股權(quán)后,僅繳納個(gè)稅,這是其樂于接受的。但是,就非上市公司而言,其股權(quán)沒有變現(xiàn)價(jià)值,員工獲得的激勵(lì)股權(quán)往往價(jià)格極低且獲得的股權(quán)數(shù)量較多,如果按照股權(quán)的公允價(jià)值繳稅,對(duì)員工而言稅收負(fù)擔(dān)較大。換言之,獲得激勵(lì)股權(quán)的員工尚未收到現(xiàn)金或者未來(lái)能否收到現(xiàn)金存在很大的不確定性,卻要繳納高額的個(gè)稅,這是員工不愿接受的。所以,針對(duì)非上市公司,相關(guān)部門出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策。例如,財(cái)稅〔2016〕101號(hào)、稅總征科發(fā)〔2021〕69號(hào)規(guī)定,符合條件的非上市公司的股權(quán)激勵(lì)可實(shí)行遞延納稅政策?;诖耍珹公司符合該文件的所有規(guī)定,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了備案,5位激勵(lì)對(duì)象于取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)暫不需要納稅,可遞延至其轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí),以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為基礎(chǔ)扣除取得的股權(quán)成本、相關(guān)稅費(fèi)后的差額,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)稅。

        實(shí)則A公司應(yīng)用股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策存在一個(gè)問題:遞延納稅后,如果按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)稅,A公司原股份支付確認(rèn)的成本費(fèi)用能否稅前扣除?按照上述政府文件的規(guī)定解讀:股權(quán)遞延到轉(zhuǎn)讓時(shí)納稅,此時(shí),非按“工資薪金”所得納稅,系按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅。在這種情況下,所得性質(zhì)發(fā)生根本變化,員工實(shí)質(zhì)系低價(jià)取得了股權(quán),并對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán),是公司股東層面上的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為,非員工取得了一項(xiàng)工資收入,與公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān),公司也就不能將相應(yīng)支出確定為“工資薪金”支出,不符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)文關(guān)于股權(quán)激勵(lì)按“工資薪金”扣稅后可稅前扣除的規(guī)定。因此,遞延納稅由此產(chǎn)生的相關(guān)成本費(fèi)用不得稅前扣除。針對(duì)這一觀點(diǎn),國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文中有相關(guān)規(guī)定:“合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金?!?/p>

        當(dāng)然,以上觀點(diǎn)僅從字面含義、繳納個(gè)稅性質(zhì)的不同,判斷是否可以稅前扣除,這樣理解較為片面。盡管公司選擇遞延納稅后,待到股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),非按“工資薪金”繳稅,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳稅,但是這只是稅務(wù)部門給予的一種稅收優(yōu)惠政策,在會(huì)計(jì)上及實(shí)質(zhì)上不影響大股東讓與了部分利益,員工獲得了此項(xiàng)利益,且員工獲得該項(xiàng)利益需要履行勞動(dòng)服務(wù)期的義務(wù)。這種讓與及員工提供勞務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)仍然以公司為中心,可以看作公司無(wú)償從大股東獲得激勵(lì)股權(quán),屬于資本行為,計(jì)入資本公積,然后公司將該激勵(lì)股權(quán)授予符合條件且提供勞務(wù)的員工,即通常計(jì)入管理費(fèi)用。此時(shí),無(wú)論是否遞延,遞延后繳納個(gè)稅性質(zhì)如何,公司都發(fā)生了支出,只要針對(duì)該激勵(lì)股權(quán)最終代繳納了個(gè)稅,都應(yīng)當(dāng)允許公司稅前扣除。因此,A公司在進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)時(shí),及時(shí)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通,陳述激勵(lì)背景,并判斷公司股權(quán)激勵(lì)是否適用遞延納稅政策。

        5 股權(quán)激勵(lì)的遞延納稅備案要求

        通過對(duì)財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文規(guī)定的具體解讀,歸納出A公司系非上市公司,A公司想要享受股權(quán)激勵(lì)的遞延納稅政策并完成納稅備案,必須同時(shí)滿足以下條件:第一,對(duì)公司主體的要求。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)屬于境內(nèi)居民企業(yè)。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》,所謂居民企業(yè),不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。第二,對(duì)激勵(lì)對(duì)象的要求。激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員,激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。這一要求,其實(shí)是股權(quán)激勵(lì)發(fā)揮激勵(lì)作用的關(guān)鍵所在,也體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)密性。股權(quán)激勵(lì)通常是針對(duì)企業(yè)少部分、核心骨干人員的激勵(lì)。換言之,對(duì)于激勵(lì)人數(shù)的限定,可以在一定程度上預(yù)防發(fā)生違背政策導(dǎo)向的非真實(shí)性的股權(quán)激勵(lì)行為,如企業(yè)將部分工資收入作為股權(quán)激勵(lì),通過股權(quán)激勵(lì)的形式限制員工的偷逃稅款行為。第三,對(duì)激勵(lì)程序的要求。按照財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文規(guī)定,股權(quán)激勵(lì)從計(jì)劃到實(shí)施,以及激勵(lì)文件應(yīng)列示的具體內(nèi)容,均需符合公司法規(guī)定的程序要求。第四,對(duì)股權(quán)激勵(lì)備案的要求。根據(jù)稅總征科發(fā)〔2021〕69號(hào)、財(cái)稅〔2016〕101號(hào)以及國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)文規(guī)定,公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)應(yīng)當(dāng)分兩步進(jìn)行備案,并持續(xù)履行報(bào)告義務(wù)。

        6 結(jié)語(yǔ)

        綜上所述,本文以福州A公司的股權(quán)激勵(lì)為研究對(duì)象進(jìn)行梳理分析后發(fā)現(xiàn),企業(yè)在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)中需要充分熟悉股份支付的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、關(guān)注稅收優(yōu)惠政策,從而平衡企業(yè)吸引、留住人才的愿望與股權(quán)激勵(lì)實(shí)施推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的關(guān)系,為我國(guó)企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)實(shí)施提供一定的參考。

        【參考文獻(xiàn)】

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