摘 要：文章闡述了新形勢(shì)下財(cái)務(wù)合同監(jiān)督“三個(gè)需要”的重要性思考，分析研判了當(dāng)前財(cái)務(wù)部門合同監(jiān)督四個(gè)方面問題，思考提出財(cái)務(wù)合同監(jiān)督“六個(gè)加強(qiáng)”的對(duì)策思考，提出企業(yè)財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)合同監(jiān)管，不斷優(yōu)化改進(jìn)合同財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制和方法，加強(qiáng)對(duì)合同核心條款的財(cái)務(wù)審核，防范合同風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)合同 合同管理 財(cái)務(wù)監(jiān)督 對(duì)策思考

中圖分類號(hào)：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）12-086-03

合同是企業(yè)與客戶、供應(yīng)商開展業(yè)務(wù)經(jīng)營的重要紐帶和橋梁，也是企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營的重要保障。《中華人民共和國民法典》第三編規(guī)定，合同是民事主體之間設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議，合同內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括合同當(dāng)事人的姓名或者名稱和住所、標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)款或者報(bào)酬、履行期限地點(diǎn)和方式、違約責(zé)任及解決爭(zhēng)議的方法八個(gè)要素。一份合同，既涉及法律條款問題，又涉及到財(cái)務(wù)稅收等問題，新形勢(shì)下，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)合同監(jiān)督，防范合同管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展做好財(cái)務(wù)服務(wù)支撐。

一、新形勢(shì)下財(cái)務(wù)合同監(jiān)督的重要性

價(jià)值管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要職能之一，加強(qiáng)合同財(cái)務(wù)監(jiān)督是企業(yè)價(jià)值管理的重要環(huán)節(jié)，合同不僅涉及法律問題，更涉及財(cái)稅問題，合同管理好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推進(jìn)合同管理更加規(guī)范高效，須加強(qiáng)合同財(cái)務(wù)審核監(jiān)管，財(cái)務(wù)部門履行合同監(jiān)督職責(zé)，防范規(guī)避合同損失風(fēng)險(xiǎn)是增加企業(yè)價(jià)值的有效手段，其重要性主要體現(xiàn)為“三個(gè)需要”。

（一）保障合同標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)的需要

合同作為企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要依據(jù)和基礎(chǔ)，須確保有效執(zhí)行，合同簽訂階段，財(cái)務(wù)部門從財(cái)務(wù)角度對(duì)合同涉及的收入確認(rèn)、涉稅管理、發(fā)票種類及開具時(shí)間、稅率、結(jié)算方式等內(nèi)容進(jìn)行審核并提出財(cái)務(wù)建議，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與客戶簽訂合同事前監(jiān)督控制，有利于促進(jìn)合同降本、降風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)合同執(zhí)行過程財(cái)務(wù)跟蹤管理，分析合同標(biāo)的履約進(jìn)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)合同執(zhí)行過程中的問題，有利于保障合同標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）保障合同資金規(guī)范結(jié)算的需要

財(cái)務(wù)管理的核心是資金管理，合同是企業(yè)資金活動(dòng)的源頭，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)合同標(biāo)的價(jià)格、資金支付方式等監(jiān)督，在合同談判、合同簽訂、合同結(jié)算等環(huán)節(jié)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，認(rèn)真分析資金結(jié)算條款，謹(jǐn)慎研判資金結(jié)算約定，有效控制資金支出，從合同源頭監(jiān)督財(cái)務(wù)資金收入和流出節(jié)點(diǎn)，量入為出簽訂合同，按現(xiàn)金流標(biāo)準(zhǔn)評(píng)判合同效果，有利于企業(yè)資金合理籌劃、均衡流動(dòng)，提高資金使用效率，規(guī)范合同資金結(jié)算，增加企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流，實(shí)現(xiàn)資金成本最優(yōu)化。

（三）保障合同相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的需要

財(cái)務(wù)部門從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制角度出發(fā)，關(guān)注合同約定是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)，是否違反國家及企業(yè)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是否符合公司預(yù)算管理等制度要求，合同相關(guān)審批流程是否符合內(nèi)控管理要求，財(cái)務(wù)部門要做好相關(guān)分析預(yù)判，為合同規(guī)范簽訂執(zhí)行提供財(cái)務(wù)監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門要從“價(jià)稅票”三要素入手，提出合同稅務(wù)籌劃建議，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮好業(yè)財(cái)融合職能，強(qiáng)化合同事前監(jiān)督，為實(shí)現(xiàn)合同高質(zhì)量履行提供有效保障。

二、目前財(cái)務(wù)合同監(jiān)督存在的主要問題

目前，企業(yè)嚴(yán)格按照合同管理制度要求，強(qiáng)化合同規(guī)范管理，但少數(shù)企業(yè)在合同管理制度不健全，體系不完善，導(dǎo)致合同風(fēng)險(xiǎn)增大，合同管理還存在以下4個(gè)方面問題。

（一）合同簽訂環(huán)節(jié)欠規(guī)范

少數(shù)企業(yè)未簽訂合同開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)并支付資金，如發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)糾紛，難以確定當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)，責(zé)任歸屬難以確定，損害企業(yè)利益，存在較大合同資金風(fēng)險(xiǎn)。合同倒簽補(bǔ)簽，少數(shù)企業(yè)違反“先審批、后簽約，先簽約、后實(shí)施”的原則，合同簽訂時(shí)間在前，審查審批時(shí)間在后，對(duì)此類合同，財(cái)務(wù)審核監(jiān)督無法得到保障，無法實(shí)現(xiàn)合同審查事前監(jiān)督作用，存在較大的合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，容易給企業(yè)帶來合同損失。

（二）合同條款存在瑕疵

個(gè)別企業(yè)簽訂合同的標(biāo)的超出了企業(yè)的經(jīng)營范圍，簽訂無效合同；少數(shù)企業(yè)未對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算控制、不同金額的采購合同分類管理，分類制定不同的審核要求和流程，特別是金額較大的合同，付款或收款進(jìn)度未明確約定條款，影響當(dāng)期或未來期間的現(xiàn)金流。少數(shù)企業(yè)未嚴(yán)格使用合同標(biāo)準(zhǔn)模板，自行擬定合同文本，合同條款存在瑕疵、標(biāo)的金額及履行期限約定不明確，容易引發(fā)合同法律糾紛，導(dǎo)致合同履約損失。

（三）合同審核監(jiān)督溝通不暢

合同管理的制度體系不完善，合同簽訂階段，主要按照“誰的業(yè)務(wù)誰負(fù)責(zé)”“誰經(jīng)辦誰負(fù)責(zé)”的原則，業(yè)務(wù)部門“唱主角”，財(cái)務(wù)等部門未深度參與合同監(jiān)督。少數(shù)企業(yè)未建立完善溝通機(jī)制，也沒有建立相應(yīng)合同管理考核制度，未明確各部門合同審核責(zé)任，導(dǎo)致部門間溝通不暢，合同審核效率低，合同條款審核“缺位”，存在“人人審核”但“人人不管”的現(xiàn)象，增加了合同條款約定風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)合同財(cái)務(wù)監(jiān)督不重視

少數(shù)企業(yè)未能從規(guī)范經(jīng)營管理的高度認(rèn)識(shí)合同財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，在合同審核中財(cái)務(wù)部門提出的問題被業(yè)務(wù)部門視為“絆腳石”，財(cái)務(wù)被動(dòng)審核，提出的意見不被采納，財(cái)務(wù)合同監(jiān)督流于形式。少數(shù)企業(yè)對(duì)合同實(shí)行未實(shí)施有效的監(jiān)督，業(yè)務(wù)、法務(wù)、財(cái)務(wù)三個(gè)部門監(jiān)督缺位，導(dǎo)致企業(yè)合同權(quán)益受損，深層次講，一些合同收入應(yīng)收未收，合同支出應(yīng)支未支，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，同時(shí)，少數(shù)財(cái)務(wù)人員合同管理知識(shí)不全面，對(duì)合同存在的風(fēng)險(xiǎn)把握不準(zhǔn)確，容易造成合同審核財(cái)務(wù)漏洞，容易造成合同履行損失和風(fēng)險(xiǎn)。

三、新形勢(shì)下加強(qiáng)財(cái)務(wù)合同監(jiān)督的主要對(duì)策措施

財(cái)務(wù)部門參與合同會(huì)簽審核，與法律部門合同全面性審核不同，主要關(guān)注合同簽訂財(cái)務(wù)合規(guī)性審核，重點(diǎn)加強(qiáng)合同條款中財(cái)務(wù)、稅收等方面條款合理性審核，同時(shí)密切跟蹤合同是否按約定條款有效執(zhí)行，主要做好6個(gè)方面監(jiān)督。

（一）加強(qiáng)合規(guī)性審核監(jiān)督

合同是企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門要主動(dòng)靠前，通過對(duì)簽訂經(jīng)濟(jì)合同的合規(guī)審核加強(qiáng)事前監(jiān)督，把好“三要三防”的關(guān)口，合同條款要完備、內(nèi)容要合法、責(zé)任標(biāo)的要明確；防止簡單草率、責(zé)任約定不明、違規(guī)違法簽訂合同。要按規(guī)定審核簽約依據(jù)，合同簽訂是否履行事項(xiàng)前置審批手續(xù)，對(duì)外簽訂合同相關(guān)依據(jù)是否齊全，如：支出類合同應(yīng)以資金落實(shí)作為合同簽訂依據(jù)，包括且不限于經(jīng)審批同意的計(jì)劃、預(yù)算、簽報(bào)等；相關(guān)合同約定要符合國家法律法規(guī)規(guī)定，堅(jiān)持銷售合同“先款后貨”和采購合同“先貨后款”的原則，如實(shí)提出財(cái)務(wù)監(jiān)督審核意見，嚴(yán)禁事后補(bǔ)簽合同、不簽訂合同開展業(yè)務(wù)等違規(guī)違紀(jì)行為。

（二）加強(qiáng)合同金額審核監(jiān)督

主要審核合同金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否與詢比價(jià)報(bào)價(jià)單、招投標(biāo)中標(biāo)書價(jià)格一致，大小寫金額是否相同，框架合同是否設(shè)置金額上限等，同時(shí)要明確合同金額的確認(rèn)原則。如工程施工合同，應(yīng)明確最終合同結(jié)算金額以第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)金額為準(zhǔn)，審計(jì)金額大于合同金額的以合同金額為準(zhǔn)，審計(jì)金額小于合同金額的以審計(jì)金額為準(zhǔn)。同時(shí)，近年來國家多次調(diào)整增值稅稅率，在合同中應(yīng)相應(yīng)作出明確，如在合同中增加特別條款，約定合同履行過程中國家稅收政策調(diào)整改變，應(yīng)依據(jù)不含稅價(jià)款不變的原則變更合同金額條款。

（三）加強(qiáng)結(jié)算條款審核監(jiān)督

主要審核合同約定的付款時(shí)間、方式、進(jìn)度等，合同結(jié)算需要的相關(guān)結(jié)算資料，對(duì)合同質(zhì)保金的約定要符合國家規(guī)定，工程質(zhì)保金不得超過合同金額的3%，定金比例不得超過合同總額的20%，違約金和賠償金的金額是否過高。結(jié)算條款中是否明確合同收款方賬號(hào)、開戶行等信息，原則上不得預(yù)付款。除總分公司、委托第三方收款等情形外，合同結(jié)算條款中涉及收款方賬戶名稱應(yīng)與合同簽訂方名稱一致，如需委托第三方結(jié)算收款，需先簽訂三方協(xié)議，或取得相書面授權(quán)證明，并在合同中明確約定。對(duì)投資類合同，結(jié)算條款中應(yīng)包含付款申請(qǐng)單、投資項(xiàng)目批復(fù)及計(jì)劃文件、工程交工證書、審計(jì)報(bào)告、合同、增值稅專用發(fā)票、合同方信用保理查詢記錄等。

（四）加強(qiáng)涉稅事項(xiàng)審核監(jiān)督

主要審核價(jià)、稅、票三個(gè)要素，價(jià)是指合同的價(jià)款，在合同中要明確約定價(jià)款，且要明確是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。稅是指合同中涉及的稅款，稅款要明確稅率，并確認(rèn)由哪一方承擔(dān)，要關(guān)注合同業(yè)務(wù)類型，分析判斷該業(yè)務(wù)涉稅品種、稅率、是否有稅務(wù)優(yōu)惠政策。票要明確發(fā)票類型，約定雙方當(dāng)事人開具、取得發(fā)票的流程，提供票據(jù)的種類，涉及增值稅業(yè)務(wù)的票據(jù)，應(yīng)明確開具增值稅發(fā)票類別、稅率及金額。明確提供發(fā)票的時(shí)間，如先付款還是先開票，按照企業(yè)所得稅管理要求，非廣告贊助支出、非公益性捐贈(zèng)不得在企業(yè)所得稅前扣除，須特別關(guān)注贊助、捐贈(zèng)類合同涉稅事項(xiàng)。

（五）加強(qiáng)特殊事項(xiàng)審核監(jiān)督

主要審核合同主體的資質(zhì)、公司實(shí)力、信用記錄、法律盡職調(diào)查情況等，合同方是否有商業(yè)欺詐風(fēng)險(xiǎn)及未結(jié)清法律糾紛。審核押金或保證金收據(jù)開具方式。采購合同交貨特別約定，如油品采購合同密度、發(fā)貨時(shí)間、油品質(zhì)量等約定，對(duì)采購類合同約定應(yīng)收賬款保理融資風(fēng)險(xiǎn)條款內(nèi)容，如：“未經(jīng)我方書面同意，合同相對(duì)人不得就本合同項(xiàng)下發(fā)生應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)向其他第三方機(jī)構(gòu)辦理應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，我方對(duì)發(fā)票和應(yīng)收賬款金額等信息的確認(rèn)不具有特殊認(rèn)可的效力?！眹?yán)格審核關(guān)聯(lián)交易合同是否符合企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易規(guī)定，合同金額是否在年度關(guān)聯(lián)交易預(yù)算內(nèi)。

（六）加強(qiáng)合同執(zhí)行過程監(jiān)督

主要審核合同條款執(zhí)行情況，對(duì)合同進(jìn)行全過程監(jiān)督，合同執(zhí)行監(jiān)督是合同財(cái)務(wù)監(jiān)督的核心。對(duì)顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為的合同，要采取合法有效措施變更解除合同。在合同執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)合同條款審核執(zhí)行結(jié)算業(yè)務(wù)，凡未按合同條款履約的，或符合簽訂合同條件而未簽訂合同的以及合同履行不到位的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門要拒絕付款。財(cái)務(wù)部門要主動(dòng)加強(qiáng)合同收入財(cái)務(wù)監(jiān)督。合同方違約的，財(cái)務(wù)要督促業(yè)務(wù)部門按照合同條款約定收取違約金，違約金不能彌補(bǔ)企業(yè)損失的，應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方賠償損失，確保維護(hù)企業(yè)合同權(quán)益。

在新形勢(shì)下，財(cái)務(wù)部門要進(jìn)一步加大業(yè)財(cái)融合力度，推進(jìn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)合同財(cái)務(wù)監(jiān)督。加強(qiáng)合同監(jiān)督是推進(jìn)財(cái)務(wù)事前監(jiān)督的有效途徑，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同的管理過程中，從合同的談判、簽訂、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)，要積極主動(dòng)參與合同監(jiān)督管理，不斷優(yōu)化改進(jìn)合同財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制和方法，加強(qiáng)對(duì)合同核心條款的財(cái)務(wù)審核，強(qiáng)化對(duì)合同權(quán)益維護(hù)監(jiān)督，防范規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)合同監(jiān)督職能作用，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益不受損失，支撐服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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（作者單位：中國石化湖南石油分公司 湖南長沙 410005）

[作者簡介：楊?。?972—），男，漢族，湖南長沙人，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。]

（責(zé)編：趙毅）