【摘 要】 黨的二十大報(bào)告提出“實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略”，如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，值得思考。文章以審計(jì)史的視角，結(jié)合當(dāng)下現(xiàn)實(shí)，探討“實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略”如何落地生根；從歷史觀照、現(xiàn)實(shí)需求及審計(jì)構(gòu)建三個(gè)方面闡述中國(guó)共產(chǎn)黨高度重視節(jié)約審計(jì)的歷史傳統(tǒng)，分析當(dāng)今紛繁復(fù)雜的形勢(shì)之下，繼續(xù)堅(jiān)持勤儉節(jié)約、加強(qiáng)審計(jì)的必要性，思考在全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的新征程中以審計(jì)監(jiān)督機(jī)制推進(jìn)全面節(jié)約戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)路徑。

【關(guān)鍵詞】 節(jié)省審計(jì)； 歷史經(jīng)驗(yàn)； 節(jié)約戰(zhàn)略； 現(xiàn)實(shí)需求； 實(shí)施路徑

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.4" 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A" 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）22-0002-09

引 言

黨的二十大報(bào)告中三處提到“節(jié)約”一詞，倡導(dǎo)在全社會(huì)弘揚(yáng)勤儉節(jié)約精神，推進(jìn)節(jié)約集約發(fā)展，實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略，這是中國(guó)共產(chǎn)黨綜觀歷史和現(xiàn)實(shí)所做出的重大決策，具有重大的戰(zhàn)略意義。奉行節(jié)約是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)不可或缺的優(yōu)良傳統(tǒng)，值得傳承和弘揚(yáng)。史實(shí)證明，“節(jié)約”成效需要依賴(lài)監(jiān)督機(jī)制的保障，其中最有效的監(jiān)督機(jī)制是審計(jì)。這里，建黨初期的節(jié)省運(yùn)動(dòng)審計(jì)就是最好的例證。“節(jié)省”即“節(jié)約”之意，因此，節(jié)省運(yùn)動(dòng)審計(jì)為今天全面節(jié)約戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供了有益的歷史借鑒和實(shí)踐參考。綜觀已有文獻(xiàn)，這方面的研究成果較為薄弱。在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)革命時(shí)期，為了解決財(cái)政經(jīng)濟(jì)的困窘局面，曾在中央蘇區(qū)、陜甘寧邊區(qū)開(kāi)展了以節(jié)約資源為宗旨的節(jié)省運(yùn)動(dòng)，中華人民共和國(guó)成立初期我們黨適時(shí)開(kāi)展了節(jié)省專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，為中國(guó)革命的成功和建設(shè)事業(yè)提供了堅(jiān)強(qiáng)的物質(zhì)保障。當(dāng)下需要繼續(xù)弘揚(yáng)節(jié)約精神，且加強(qiáng)節(jié)約審計(jì)，以緩解各方面影響帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)壓力，杜絕因人為因素造成的浪費(fèi)現(xiàn)象，為建設(shè)現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)提供堅(jiān)強(qiáng)的財(cái)政支持。因此，為實(shí)現(xiàn)全面節(jié)約戰(zhàn)略，不妨借鑒歷史經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建起相應(yīng)的節(jié)約審計(jì)機(jī)制，即實(shí)行財(cái)政管理的宏觀指導(dǎo)，進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的微觀設(shè)計(jì)，實(shí)行節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的制度化和常態(tài)化。

一、節(jié)省專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的歷史觀照

中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)革命期間，面臨極其嚴(yán)重的外力干涉，經(jīng)濟(jì)財(cái)政極為困窘。然而，再大的困難也阻擋不了我們黨領(lǐng)導(dǎo)人民奮勇前進(jìn)的步伐，從井岡山中央蘇區(qū)到陜甘寧邊區(qū)，直至中華人民共和國(guó)成立初期的艱難歲月里，我們黨開(kāi)展了以節(jié)約資源為宗旨的節(jié)省運(yùn)動(dòng)，并適時(shí)開(kāi)展了節(jié)省專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，幫助革命老區(qū)和新中國(guó)渡過(guò)了艱難困苦的時(shí)期，為中國(guó)革命的成功和建設(shè)事業(yè)提供了堅(jiān)強(qiáng)的物質(zhì)保障。

（一）中央蘇區(qū)的節(jié)省運(yùn)動(dòng)審計(jì)

中央蘇區(qū)的節(jié)省運(yùn)動(dòng)發(fā)生于20世紀(jì)20—30年代的井岡山革命根據(jù)地，當(dāng)時(shí)的中央蘇區(qū)響應(yīng)黨中央的號(hào)召，在經(jīng)濟(jì)極其困難的條件下，開(kāi)展了一場(chǎng)節(jié)省行政開(kāi)支及節(jié)約糧食、衣物等物資用以支援前線的活動(dòng)。唐正芒[ 1 ]指出：“對(duì)財(cái)政支出實(shí)行節(jié)省方針，開(kāi)展群眾性的節(jié)省運(yùn)動(dòng)，是中央蘇區(qū)財(cái)政工作的一項(xiàng)重要措施?！本唧w措施皆以“通令”或“通告”的形式，發(fā)布在中央蘇區(qū)的機(jī)關(guān)報(bào)——《紅色中華》上，發(fā)動(dòng)蘇區(qū)政府及其普通民眾參與這場(chǎng)關(guān)乎革命前途的活動(dòng)。

表1所列中央蘇區(qū)的節(jié)省規(guī)則和要求，實(shí)實(shí)在在地展現(xiàn)了當(dāng)時(shí)黨的節(jié)省舉措。在這些舉措之下，中央蘇區(qū)各級(jí)政府發(fā)動(dòng)群眾，開(kāi)展了廣泛的節(jié)約運(yùn)動(dòng)，力求挽救黨的革命事業(yè)。而為了保障節(jié)省運(yùn)動(dòng)的成效，1934年4月，新成立不久的中央審計(jì)委員會(huì)開(kāi)始對(duì)各機(jī)關(guān)、企業(yè)及團(tuán)體的節(jié)省情況進(jìn)行了審查核算，也即節(jié)省運(yùn)動(dòng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。他們“從工作審計(jì)出發(fā)，發(fā)揮自身職能作用……開(kāi)展了一場(chǎng)節(jié)省運(yùn)動(dòng)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，以檢閱節(jié)省運(yùn)動(dòng)的成效，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)”[ 2 ]。這些審計(jì)結(jié)果均有審計(jì)報(bào)告，刊載于《紅色中華》，及時(shí)反映了節(jié)省工作的成效。

由表2可知，節(jié)省運(yùn)動(dòng)審計(jì)的確取得了一定的成績(jī)，不僅確認(rèn)了節(jié)省運(yùn)動(dòng)本身的成效，為革命工作做好了物質(zhì)準(zhǔn)備，而且檢驗(yàn)了黨的法規(guī)政策落實(shí)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了制度的缺失或者漏洞，正如審計(jì)委員會(huì)所總結(jié)的那樣：“在節(jié)省運(yùn)動(dòng)中，建立預(yù)算決算制度，與嚴(yán)格審查預(yù)算決算，是防止浪費(fèi)，保證節(jié)省運(yùn)動(dòng)成功的最重要的步驟?！盵 3 ]同時(shí)，節(jié)省專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)也杜絕了腐敗滋生，如陳其明[ 4 ]所言：“在節(jié)省運(yùn)動(dòng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中，中央審計(jì)委員會(huì)十分注重反對(duì)官僚主義，從源頭上遏制浪費(fèi)行為發(fā)生?！笨梢?jiàn)，節(jié)省審計(jì)意義非凡。為了進(jìn)一步推廣節(jié)省運(yùn)動(dòng)的開(kāi)展，1934年9月，中央審計(jì)委員會(huì)將當(dāng)年4—7月的節(jié)省運(yùn)動(dòng)情況做了總結(jié)，并刊登在《紅色中華》第232期，數(shù)字非常清晰，收獲極為顯著（見(jiàn)表3）。

顯然，節(jié)省審計(jì)的結(jié)果數(shù)據(jù)有力地展現(xiàn)了中央蘇區(qū)節(jié)省運(yùn)動(dòng)的成果，也是對(duì)黨的節(jié)省運(yùn)動(dòng)政策的成功驗(yàn)證。因此，有學(xué)者通過(guò)《紅色中華》發(fā)表論文，呼吁“節(jié)省糧食，讓紅軍吃個(gè)飽；節(jié)省被服草鞋，讓紅軍著得好！節(jié)省各種經(jīng)費(fèi)，來(lái)供給紅軍軍用上的消耗！”多么樸實(shí)善良的愿望。當(dāng)年的中央蘇區(qū)審計(jì)委員會(huì)在節(jié)省運(yùn)動(dòng)中，對(duì)減少不必要的開(kāi)支、提高工作效率發(fā)揮了應(yīng)有的作用。的確，節(jié)省運(yùn)動(dòng)審計(jì)功不可沒(méi)。

（二）陜甘寧邊區(qū)的節(jié)省效益審計(jì)

由于節(jié)省運(yùn)動(dòng)的顯著成效，我們黨一直推行節(jié)省政策。1936年5月，黨領(lǐng)導(dǎo)的革命事業(yè)處于長(zhǎng)征艱難時(shí)期，中央政府號(hào)召：“節(jié)省每一粒每一斤糧食為著抗日戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利！”可惜非常時(shí)期的節(jié)省專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作缺乏確切資料，不敢妄加評(píng)論。1937年1月，中央機(jī)關(guān)搬到延安后，成立了國(guó)家審計(jì)委員會(huì)，以監(jiān)督財(cái)政方針的執(zhí)行，反對(duì)貪污浪費(fèi)，表明陜甘寧邊區(qū)政府堅(jiān)持財(cái)政審計(jì)不放松，繼續(xù)為革命保駕護(hù)航。

此時(shí)，社會(huì)各界紛紛組織募捐活動(dòng)，支持抗日部隊(duì)，救濟(jì)難民及紅軍家屬，同時(shí)警戒貪污分子。因此，各地的節(jié)省活動(dòng)繼續(xù)開(kāi)展。根據(jù)當(dāng)時(shí)的《新中華報(bào)》記載：1937年5月，陜北的修械、縫衣兩個(gè)工廠的工人“一致決定每月每個(gè)工人減少三分之一的工資來(lái)節(jié)減公家的財(cái)政費(fèi)用”。1937年6月，就陜甘寧邊區(qū)開(kāi)支問(wèn)題，謝覺(jué)哉發(fā)表三點(diǎn)看法：“一、減少消費(fèi)的支出，增加建設(shè)的支出。二、不采取舊社會(huì)上下懸絕的俸給制。三、財(cái)政統(tǒng)一，盡可能節(jié)省，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)制度。我們以前是這樣辦的，以后還是這樣辦?！庇纱瞬浑y判斷：陜甘寧邊區(qū)的節(jié)省工作，繼續(xù)執(zhí)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

1937年9月抗戰(zhàn)進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期，財(cái)政困難明顯，邊區(qū)借助《新中華報(bào)》再次呼吁：“現(xiàn)因財(cái)政困難，在經(jīng)費(fèi)上要盡量節(jié)省，防止浪費(fèi)?！贝藭r(shí)邊區(qū)在經(jīng)費(fèi)使用上再次強(qiáng)調(diào)節(jié)省方針，并且發(fā)布了《關(guān)于節(jié)省的幾個(gè)具體意見(jiàn)》，號(hào)召“從各方面來(lái)節(jié)省，充實(shí)戰(zhàn)費(fèi)，準(zhǔn)備長(zhǎng)期與日本帝國(guó)主義作戰(zhàn)”。這里提到了紙張、文具、燈油等物資的節(jié)省問(wèn)題，集中一切物資支援抗戰(zhàn)。同年10月，陜北公學(xué)學(xué)生會(huì)倡議學(xué)校要“節(jié)省經(jīng)費(fèi)，在可能范圍內(nèi)盡量節(jié)省”。尤其糧食供給緊張，邊區(qū)開(kāi)展了征收救國(guó)公糧運(yùn)動(dòng)，即糧食節(jié)省運(yùn)動(dòng)，這些公糧實(shí)際上是老百姓從自己的口糧中節(jié)省出來(lái)的。

為了征收更多的公糧，在公糧活動(dòng)開(kāi)展一個(gè)月之后，邊區(qū)地方政府開(kāi)展了專(zhuān)項(xiàng)審查工作，在《新中華報(bào)》上刊登的審查結(jié)果顯示節(jié)省糧食的成績(jī)也是有的。首先，認(rèn)識(shí)明確。如延安縣群眾表示：“愿意節(jié)省，多繳納公糧，供給抗日軍人給養(yǎng)……主動(dòng)向政府報(bào)告出糧食的確數(shù)?！逼浯?，行動(dòng)積極。如安塞縣7個(gè)區(qū)接到通知后立即行動(dòng)，不到10天便收到一百四十余石公糧。1943年前后，革命根據(jù)地還開(kāi)展過(guò)被服的節(jié)約運(yùn)動(dòng)，大大減少了被服浪費(fèi)的現(xiàn)象。值得一提的是，當(dāng)時(shí)的人民群眾抗戰(zhàn)情緒高漲，自覺(jué)自愿完成公糧上交任務(wù)，幾乎不靠審計(jì)去推動(dòng)糧食節(jié)省工作，或許是前面所開(kāi)展的節(jié)省審計(jì)已經(jīng)促使邊區(qū)民眾形成了較高的節(jié)省覺(jué)悟。

（三）中華人民共和國(guó)成立初期的節(jié)約與審計(jì)

中華人民共和國(guó)成立初期，百孔千瘡，經(jīng)濟(jì)薄弱，物價(jià)飛漲。為了解決財(cái)政難題，繼續(xù)推廣節(jié)省政策。1949年12月，我們黨在天津開(kāi)展了一場(chǎng)歷時(shí)5個(gè)月、覆蓋全市的節(jié)約運(yùn)動(dòng)，不僅解決了財(cái)政困難，而且將節(jié)約勤儉的理念融入了城市管理之中。當(dāng)時(shí)的《天津日?qǐng)?bào)》發(fā)文指出：“國(guó)家經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)傷尚待大力去醫(yī)治的時(shí)候，我們沒(méi)有理由要求過(guò)分的享受。”為了更好開(kāi)展節(jié)約工作，各級(jí)政府成立了節(jié)約委員會(huì)和專(zhuān)門(mén)檢查小組，節(jié)約涵蓋面廣泛，除了節(jié)約物資，還要節(jié)約時(shí)間。從單位的水電煤氣、人員編制、辦公經(jīng)費(fèi)到個(gè)人的衣食住行，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)。經(jīng)過(guò)節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)檢查，雖然發(fā)現(xiàn)了諸多問(wèn)題，但是成績(jī)也比較明顯。不僅縮減了大量財(cái)政開(kāi)支，還建立會(huì)計(jì)制度，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)專(zhuān)職人員，負(fù)責(zé)審計(jì)相關(guān)賬冊(cè)，做到財(cái)政收支的統(tǒng)一管理。

天津的節(jié)約運(yùn)動(dòng)取得成功，節(jié)約政策值得繼續(xù)沿用。1950年2月的全國(guó)財(cái)經(jīng)會(huì)議決定：“節(jié)約開(kāi)支，整頓收入?！睘榱斯?jié)約支出，當(dāng)時(shí)的政務(wù)院成立了全國(guó)編制委員會(huì)，核實(shí)和緊縮軍政公教人員的編制與開(kāi)支，僅用4個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)了財(cái)政好轉(zhuǎn)。緊接著抗美援朝戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)，需要消耗大量物資和軍費(fèi)，勢(shì)必造成財(cái)政的再度匱乏。于是“1951年11月，黨中央為了加強(qiáng)抗美援朝工作發(fā)起了增產(chǎn)節(jié)約運(yùn)動(dòng)”。同年12月，中央《關(guān)于精兵簡(jiǎn)政、增產(chǎn)節(jié)約、反對(duì)貪污、反對(duì)浪費(fèi)和反對(duì)官僚主義的決定》出臺(tái)，提倡勤儉節(jié)約、艱苦奮斗、以?xún)?yōu)良的黨風(fēng)帶動(dòng)民風(fēng)的改變。在這一背景下，社會(huì)上節(jié)約光榮、浪費(fèi)可恥蔚然成風(fēng)。

但是，實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制后，中央未設(shè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，財(cái)政監(jiān)察機(jī)構(gòu)和財(cái)政業(yè)務(wù)管理機(jī)關(guān)行使審計(jì)職能。地方沿用解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期的審計(jì)體制，大多“財(cái)審合一”，例如江西省財(cái)政廳審計(jì)處審核全省經(jīng)費(fèi)收支，調(diào)查各單位節(jié)約、浪費(fèi)情況。后來(lái)，中央效仿蘇聯(lián)的財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，注重節(jié)約資金方面的監(jiān)督。根據(jù)1950年頒布的《中華人民共和國(guó)暫行審計(jì)條例（草案）》，厲行節(jié)約是審計(jì)制度的終極目標(biāo)之一。

此后，即使文革時(shí)期審計(jì)處于停滯狀態(tài)，我們黨也沒(méi)放棄“節(jié)約”政策。在1983年審計(jì)署成立之前，黨的八大、九大、十二大等會(huì)議的報(bào)告里均提到了節(jié)約問(wèn)題。自黨的十四大以來(lái)，歷次黨的代表大會(huì)都將“節(jié)約”寫(xiě)進(jìn)了報(bào)告，尤其黨的二十大報(bào)告提出“實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略”，精神文化、生態(tài)文明、國(guó)家能源、資金資源等各個(gè)層面都要實(shí)施節(jié)約舉措。而基于“節(jié)省運(yùn)動(dòng)審計(jì)”歷史經(jīng)驗(yàn)，作為國(guó)家治理重要手段的審計(jì)，應(yīng)在“實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略”當(dāng)中發(fā)揮作用。

簡(jiǎn)言之，在歷史上，我們黨一直將勤儉節(jié)約作為光榮傳統(tǒng)，從蘇區(qū)、邊區(qū)到中華人民共和國(guó)成立初期，節(jié)約傳統(tǒng)代代相傳，并且開(kāi)展節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，大大地推進(jìn)節(jié)約運(yùn)動(dòng)的發(fā)展，較好地保障了革命和建設(shè)事業(yè)的成功。后來(lái)盡管形勢(shì)發(fā)展，我黨也沒(méi)有忽視節(jié)約的優(yōu)良傳統(tǒng)，尤其黨的二十大將“節(jié)約”提到了戰(zhàn)略的高度，值得我們積極響應(yīng)，如何落實(shí)，不妨以史為鑒。

二、當(dāng)下節(jié)約審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求

黨的二十大之所以提出全面節(jié)約戰(zhàn)略，除了歷史基礎(chǔ)，還與當(dāng)下的現(xiàn)實(shí)需求密不可分。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)與人民生活水平已明顯提升，但是自然災(zāi)害時(shí)有發(fā)生，尤其是新冠疫情，嚴(yán)重阻滯了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響了14億人口的基本生活。更值得關(guān)注的是，黨的二十大明確將全面建成社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)作為我國(guó)繼小康社會(huì)之后接續(xù)奮斗的目標(biāo)，而該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)勢(shì)必需要巨大的能源及財(cái)力支持，因此，當(dāng)下需要繼續(xù)弘揚(yáng)節(jié)約精神，杜絕浪費(fèi)。并且，需從審計(jì)監(jiān)督的高度，確保節(jié)約的效率，徹底杜絕浪費(fèi)。只有具備雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)和財(cái)力支持，才能建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)，故節(jié)約審計(jì)也是當(dāng)下的現(xiàn)實(shí)需求。

（一）緩解因環(huán)境不確定性帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)壓力

放眼全球，世界經(jīng)濟(jì)整體下行壓力較大，同時(shí)各種不穩(wěn)定因素也對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)影響。一方面，節(jié)約審計(jì)有助于節(jié)省資源，減少不必要的開(kāi)支，緩解不確定因素帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)壓力[ 5-11 ]。另一方面，防控投入的財(cái)力巨大，政府還拿出資金援助受疫情影響較大的小微企業(yè)和個(gè)體渡過(guò)難關(guān)，其經(jīng)濟(jì)壓力自然有所增加。更何況其他自然災(zāi)害時(shí)有發(fā)生，所以資金缺口和財(cái)政壓力依然較大，需要倡導(dǎo)節(jié)約。同時(shí)，近幾年國(guó)家和地方政府也紛紛倡導(dǎo)在糧食、能源等領(lǐng)域開(kāi)展節(jié)約，但是效果不甚明顯。在這種背景下，黨的二十大提出實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略，倡導(dǎo)節(jié)約資金和資源，非常有必要。為了保證節(jié)約戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，使節(jié)約的戰(zhàn)略取得實(shí)效，開(kāi)展節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)更是價(jià)值無(wú)限。

（二）杜絕因人為因素造成的浪費(fèi)現(xiàn)象

浪費(fèi)是節(jié)約的對(duì)稱(chēng)。毋庸置疑，人類(lèi)社會(huì)生活中，浪費(fèi)現(xiàn)象比比皆是，層出不窮。無(wú)論是物質(zhì)能源，還是人力資源領(lǐng)域，都呈現(xiàn)浪費(fèi)現(xiàn)象，這其中絕大多數(shù)是人為因素造成的。既有重復(fù)建設(shè)、亂上項(xiàng)目造成的巨額浪費(fèi)，也有遍地開(kāi)花、同設(shè)一個(gè)專(zhuān)業(yè)所造成的辦學(xué)資源浪費(fèi)，還有屢見(jiàn)不鮮、屢禁不止的餐飲糧食浪費(fèi)，更有令人不解、過(guò)度醫(yī)療的醫(yī)療資源浪費(fèi)等，不勝枚舉。有研究顯示：“在能源開(kāi)采、運(yùn)輸、加工、轉(zhuǎn)換、使用等環(huán)節(jié)，既有各種‘顯性’能源損失與浪費(fèi)現(xiàn)象，也有大量‘隱性’能源浪費(fèi)現(xiàn)象?！盵 12 ]足見(jiàn)能源浪費(fèi)嚴(yán)重，其他領(lǐng)域亦是浪費(fèi)明顯。

如何杜絕諸多的浪費(fèi)現(xiàn)象，很多人都提出了自己的真知灼見(jiàn)，呼吁社會(huì)廣泛開(kāi)展節(jié)約活動(dòng)。我國(guó)于1997年制定了《節(jié)約能源法》，2007年做了修訂，但是運(yùn)行的效果顯然不夠理想。筆者認(rèn)為，之所以浪費(fèi)現(xiàn)象屢禁不止，以及節(jié)約能源制度執(zhí)行不力，主要的根源在于該領(lǐng)域的監(jiān)督機(jī)制不完善。歷史證明，節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)是確保節(jié)約效率的重要監(jiān)督方式，今天也不例外。正如學(xué)者所言：“能源節(jié)約審計(jì)能夠?qū)δ茉垂?jié)約工作的開(kāi)展進(jìn)程和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行監(jiān)督，督促相關(guān)企業(yè)或部門(mén)及時(shí)整改，從而進(jìn)一步約束能源的生產(chǎn)消費(fèi)活動(dòng)，使能源節(jié)約工作更好地落實(shí)?！盵 13 ]一定意義上，節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的目的就是消除浪費(fèi)，增進(jìn)財(cái)富。

毛澤東曾指出：“財(cái)政的支出，應(yīng)該根據(jù)節(jié)省的方針，應(yīng)該使一切政府工作人員明白，貪污和浪費(fèi)是極大地犯罪?！盵 14 ]革命戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，我黨領(lǐng)導(dǎo)“審計(jì)的重點(diǎn)是開(kāi)支是否節(jié)約，有無(wú)損失浪費(fèi)”[ 15 ]。如今，審計(jì)的任務(wù)之一是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，克服浪費(fèi)，促進(jìn)資源的充分利用，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益的提升。這就表明：促節(jié)約、反浪費(fèi)是審計(jì)事業(yè)永恒的主題。并且，審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性更有利于杜絕浪費(fèi)。因此，杜絕因人為因素造成的浪費(fèi)現(xiàn)象，也是當(dāng)下開(kāi)展節(jié)約審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求之一。

（三）建設(shè)現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)所需的財(cái)政支持

根據(jù)國(guó)家十四五規(guī)劃及遠(yuǎn)景目標(biāo)規(guī)劃，到本世紀(jì)中葉實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的目標(biāo)，黨的二十大已正式吹響了邁向社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的沖鋒號(hào)。欲實(shí)現(xiàn)這一宏偉目標(biāo)，必先有強(qiáng)大的財(cái)力支持，所以需要節(jié)約資源，做好財(cái)力準(zhǔn)備。但是長(zhǎng)期以來(lái)，社會(huì)民眾普遍重視政府的效能和廉潔，而不太關(guān)注政府的節(jié)約問(wèn)題。如何滿足現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)建設(shè)所需的巨大能源和資源，實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略，意義深遠(yuǎn)，而且需要做好節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，以提升節(jié)約效能。

首先，目標(biāo)已定，更待財(cái)力支持?！叭娼ǔ缮鐣?huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)”已成為黨的十九大以來(lái)我們黨著力關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)馬克思主義理論，建設(shè)現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)，需要促進(jìn)生產(chǎn)力變革，實(shí)現(xiàn)工業(yè)和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、科技和國(guó)防現(xiàn)代化，推動(dòng)社會(huì)分工與協(xié)作，提高科技水平和人的素質(zhì)，開(kāi)展國(guó)際交流合作，積極參與世界市場(chǎng)[ 16 ]。而要完成這些艱巨而重大的戰(zhàn)略任務(wù)，必須要有強(qiáng)大的財(cái)力做后盾，否則只是空談現(xiàn)代化。

其次，經(jīng)濟(jì)發(fā)展，曲折前行?，F(xiàn)代化本身是一個(gè)充滿很多矛盾的過(guò)程，它與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的現(xiàn)狀相聯(lián)系。況且“在中國(guó)這樣一個(gè)有14億人口、內(nèi)部差異大、發(fā)展不均衡的超大型國(guó)家，跨過(guò)‘中等收入陷阱’和全面建成社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)，更有特殊的難度”[ 17 ]。其中，最大的難度是源自有財(cái)政基礎(chǔ)的資源和能源問(wèn)題。因此，我國(guó)建設(shè)現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)，財(cái)政基礎(chǔ)尚需進(jìn)一步夯實(shí)。

最后，增產(chǎn)節(jié)支及其審計(jì)，是充實(shí)財(cái)力的最好辦法。一方面，增加生產(chǎn)是積累財(cái)富、提升財(cái)力的重要源泉，但是受不確定因素的影響，增產(chǎn)的目標(biāo)往往很難實(shí)現(xiàn)。另一方面，節(jié)約資源是保存財(cái)力的有效途徑。因?yàn)橄M(fèi)能力相對(duì)固定，采取有效的方法能夠節(jié)省一定的財(cái)力支出。而開(kāi)展節(jié)約審計(jì)，將更有效地促進(jìn)節(jié)約，確保節(jié)約的效果。可以說(shuō)，審計(jì)是有效實(shí)現(xiàn)資源管理的重要舉措?；谖覀凕h的歷史經(jīng)驗(yàn)，如果在高校開(kāi)展節(jié)約糧食、紙張等活動(dòng)，并且規(guī)定若干個(gè)月之后再用節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的方式去檢驗(yàn)，肯定能提升節(jié)約的效果。

簡(jiǎn)言之，當(dāng)下社會(huì)雖然物質(zhì)得到極大豐富，滿足了人們的基本需求，但是正在建設(shè)的現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)需要巨大的財(cái)力支持，加上黨的二十大明確提出“全面節(jié)約戰(zhàn)略”，因此節(jié)約及其專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)既是歷史經(jīng)驗(yàn)，也是現(xiàn)實(shí)需求。

三、全面節(jié)約戰(zhàn)略的審計(jì)構(gòu)建

實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略是建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的需要，而節(jié)約效率需要依賴(lài)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。2022年的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議之后，有人倡導(dǎo)“黨政機(jī)關(guān)要堅(jiān)持過(guò)緊日子，帶頭將節(jié)約貫徹到經(jīng)濟(jì)工作和發(fā)展理念中去。在生產(chǎn)領(lǐng)域，推進(jìn)資源全面節(jié)約、集約、循環(huán)利用。在消費(fèi)領(lǐng)域，增強(qiáng)全民節(jié)約意識(shí)，倡導(dǎo)簡(jiǎn)約適度、綠色低碳的生活方式”[ 18 ]。其中，能源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的基礎(chǔ)地位不可撼動(dòng)。強(qiáng)國(guó)建設(shè)勢(shì)必消耗大量能源和資源，而解決能源問(wèn)題，除了開(kāi)發(fā)，就是節(jié)約。因此，必須關(guān)注節(jié)約工作，配合專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，詮釋節(jié)約審計(jì)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)節(jié)約增效，為建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)節(jié)省能源，積蓄資源。

（一）財(cái)政管理的宏觀指導(dǎo)

革命戰(zhàn)爭(zhēng)年代的節(jié)省運(yùn)動(dòng)，表面上節(jié)省的是行政經(jīng)費(fèi)和糧食等物資，實(shí)際上與財(cái)政管理密不可分。當(dāng)時(shí)除了節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)之外，所有財(cái)政管理政策都緊密?chē)@“節(jié)約”主題。某種程度上，節(jié)省運(yùn)動(dòng)推動(dòng)了現(xiàn)代財(cái)政管理的發(fā)展。所以當(dāng)下的全面節(jié)約戰(zhàn)略自然與財(cái)政管理的宏觀政策指導(dǎo)是相互交織、不可分開(kāi)的。理論上，“節(jié)能增效不是一項(xiàng)技術(shù)措施，而是涉及發(fā)展理念、發(fā)展道路、生產(chǎn)方式、生活方式的重大任務(wù)，需要從全過(guò)程、各領(lǐng)域加以強(qiáng)化并始終堅(jiān)持”[ 19 ]。也就是，應(yīng)將全面節(jié)約戰(zhàn)略納入國(guó)家財(cái)政宏觀管理政策之中，統(tǒng)籌規(guī)劃實(shí)施，并與審計(jì)機(jī)關(guān)密切配合，構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，才能取得良好效果。所以，節(jié)能增效工作，離不開(kāi)財(cái)政管理的宏觀指導(dǎo)。

首先，精準(zhǔn)合理預(yù)算，為財(cái)政審計(jì)做準(zhǔn)備。前文已述，中央蘇區(qū)通過(guò)節(jié)省運(yùn)動(dòng)審計(jì)建立了財(cái)政預(yù)決算制度，表明預(yù)算的重要性，它是節(jié)約的準(zhǔn)備和開(kāi)端，不可忽視。通過(guò)預(yù)算，可以監(jiān)督政府財(cái)政開(kāi)支的流向，獲取相對(duì)優(yōu)質(zhì)的投資紅利。一般而言，國(guó)家財(cái)政管理要求在資金使用之前必須將資金列入預(yù)算之中，為上級(jí)政府下?lián)芑蚍峙?、本?jí)政府安排使用財(cái)政經(jīng)費(fèi)提供政策依據(jù)，也為財(cái)政決算審計(jì)做好準(zhǔn)備。如果沒(méi)有預(yù)算，就意味著財(cái)政不透明和監(jiān)督缺失，那么大量預(yù)算外資金將得不到監(jiān)督，勢(shì)必導(dǎo)致公務(wù)資金的大量浪費(fèi)。因此，國(guó)家財(cái)政的預(yù)算管理極其重要。革命戰(zhàn)爭(zhēng)年代，即使局勢(shì)動(dòng)蕩不安，我們黨仍將財(cái)政預(yù)算放在極其重要的位置，確保節(jié)約革命資金和資源?，F(xiàn)今即使是應(yīng)急資金，也要做好整體管理和跟蹤審計(jì)，確保節(jié)約使用，“由于應(yīng)急財(cái)政支出具有緊急性、大規(guī)模和靈活性等特征，其使用過(guò)程中也存在資金違法濫用和腐敗的風(fēng)險(xiǎn)”[ 10 ]。所以，財(cái)政管理的首要任務(wù)是精準(zhǔn)合理預(yù)算，它從源頭上杜絕了超支，對(duì)政府財(cái)政和資源的節(jié)約起到至關(guān)重要的作用，也為事后財(cái)政審計(jì)提供了必要依據(jù)。

其次，開(kāi)展監(jiān)督檢查，發(fā)揮節(jié)約財(cái)政功能。財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督檢查是繼財(cái)政預(yù)算之后財(cái)政管理的重要環(huán)節(jié)，確保有限資金的合理流向產(chǎn)生應(yīng)有的效果。中華人民共和國(guó)成立初期的財(cái)政統(tǒng)一管理模式，使得節(jié)省工作主要依靠財(cái)政管理部門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督檢查完成。史實(shí)證明：通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督檢查，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策，也能杜絕資金使用漏洞?！耙欢ㄇ闆r下，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)向財(cái)政管理隨時(shí)隨地轉(zhuǎn)移，所以財(cái)政運(yùn)行管理過(guò)程中要重視潛在風(fēng)險(xiǎn)，并有效開(kāi)展財(cái)政監(jiān)督檢查工作，全面提高財(cái)政監(jiān)督檢查工作效率與水平，這是財(cái)政監(jiān)督部門(mén)的核心工作內(nèi)容?！盵 20 ]因此，財(cái)政監(jiān)督檢查不可或缺，它具有監(jiān)控整體財(cái)政活動(dòng)的職能，可有效節(jié)約資源，避免浪費(fèi)。雖然財(cái)政部門(mén)的檢查屬于內(nèi)部監(jiān)督，但起到節(jié)約資源、杜絕浪費(fèi)的作用，與審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)一致，都是為了節(jié)約財(cái)政資源，審查財(cái)政資金使用的有效性和合法性，是節(jié)約財(cái)政資源的必要前提，實(shí)際上與財(cái)政節(jié)約審計(jì)“殊途同歸”，價(jià)值非同一般。

最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，節(jié)約財(cái)政開(kāi)支。財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部有一個(gè)控制管理機(jī)制，那就是內(nèi)審制度。中央蘇區(qū)時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)在反貪污浪費(fèi)、支援革命戰(zhàn)爭(zhēng)中發(fā)揮了重要作用。它通過(guò)審查原始憑證、審批手續(xù)等手段，摸清財(cái)政資金支出的合法性和正當(dāng)性，檢驗(yàn)內(nèi)控的效果，可以起到自我“免疫”的作用，更重要的是合理有效地利用資金，節(jié)約財(cái)政開(kāi)支。實(shí)踐證明，“良好的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果能夠使內(nèi)部控制工作執(zhí)行更加科學(xué)，為提高內(nèi)控質(zhì)量提供有效的依據(jù)，進(jìn)一步對(duì)財(cái)政工作進(jìn)行完善”[ 21 ]，從而為節(jié)約財(cái)政開(kāi)支奠定基礎(chǔ)，不得不重視。

總之，實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略的首要任務(wù)是從財(cái)政管理的宏觀指導(dǎo)出發(fā)，做好精準(zhǔn)合理預(yù)算，開(kāi)展監(jiān)督檢查，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，為節(jié)約財(cái)政資金把好“總開(kāi)關(guān)”。無(wú)疑，宏觀的全面節(jié)約戰(zhàn)略實(shí)際上是包含了從預(yù)算開(kāi)始的自我監(jiān)督檢查以及內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的系統(tǒng)工程。

（二）會(huì)計(jì)制度的微觀設(shè)計(jì)

審計(jì)因?qū)彶闀?huì)計(jì)質(zhì)量而生，故審計(jì)構(gòu)建離不開(kāi)會(huì)計(jì)制度。自《周禮》記載“會(huì)計(jì)”開(kāi)始，會(huì)計(jì)制度已走過(guò)了悠久的歷史。有學(xué)者指出：會(huì)計(jì)的“核心就是為了節(jié)約”[ 22 ]。核算與監(jiān)督是會(huì)計(jì)制度的兩大基本職能。其中，核算旨在控制生產(chǎn)過(guò)程，期望以最少的資金和最小的勞動(dòng)，獲得最多的經(jīng)濟(jì)效益。這讓我們真切體悟到革命年代毛澤東對(duì)節(jié)省運(yùn)動(dòng)的指示：“節(jié)省每一個(gè)銅板為著戰(zhàn)爭(zhēng)和革命事業(yè)，為著我們的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，是我們的會(huì)計(jì)制度的原則?！盵 14 ]也即在毛澤東看來(lái)，節(jié)省是會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的宗旨。今天建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)，同樣需要遵循會(huì)計(jì)制度。因此，全面節(jié)約戰(zhàn)略除了宏觀的財(cái)政管理思路，更要注重會(huì)計(jì)制度的微觀設(shè)計(jì)。

第一，規(guī)范與節(jié)約的緊密關(guān)聯(lián)。節(jié)約不僅是會(huì)計(jì)的核心宗旨，而且是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的目的。一定意義上，會(huì)計(jì)產(chǎn)生于節(jié)約的需求。理論上，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，就是為了節(jié)約成本，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益提高的客觀需求。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和職能，決定了會(huì)計(jì)與節(jié)約的密切關(guān)系。前文已列舉：1934年5月，中央審計(jì)委員會(huì)在對(duì)中央企業(yè)節(jié)省運(yùn)動(dòng)審計(jì)的結(jié)果里就提到“會(huì)計(jì)賬目混亂，要求整理賬簿，建立會(huì)計(jì)制度”。無(wú)疑，節(jié)省效果與會(huì)計(jì)制度直接相關(guān)。所以，全面節(jié)約戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，不能不關(guān)注會(huì)計(jì)制度。換言之，創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)，必須構(gòu)建科學(xué)合理的會(huì)計(jì)規(guī)范模式?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的好壞，直接影響“節(jié)約”成效的顯著與否。況且，上文所說(shuō)的財(cái)政預(yù)算，需要借助會(huì)計(jì)制度具體落實(shí)，以發(fā)揮財(cái)政資金保障社會(huì)運(yùn)行的功能。

第二，圍繞節(jié)約的制度創(chuàng)新。從中央蘇區(qū)到陜甘寧邊區(qū)，隨著節(jié)省審計(jì)的開(kāi)展，會(huì)計(jì)制度不斷發(fā)展，中華人民共和國(guó)成立后隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展演進(jìn)創(chuàng)新，呈現(xiàn)出更加科學(xué)、規(guī)范的樣態(tài)。黨的十八大以來(lái)，伴隨著節(jié)約型政府、節(jié)約型社會(huì)的步伐，形成了節(jié)約型會(huì)計(jì)模式。在實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略的當(dāng)下，會(huì)計(jì)制度應(yīng)該圍繞節(jié)約戰(zhàn)略主旨進(jìn)行制度創(chuàng)新，積極回應(yīng)當(dāng)下節(jié)約所面臨的重點(diǎn)和難點(diǎn)。盡管2019年全面實(shí)施的新會(huì)計(jì)制度“構(gòu)建了全新的會(huì)計(jì)核算模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接……優(yōu)化了會(huì)計(jì)功能以及財(cái)務(wù)報(bào)表體系”[ 23 ]，但是實(shí)踐中財(cái)務(wù)管理的思想仍沒(méi)有轉(zhuǎn)變，內(nèi)控制度仍不夠健全，會(huì)計(jì)制度的節(jié)約功能沒(méi)有體現(xiàn)，無(wú)論是生產(chǎn)領(lǐng)域還是消費(fèi)領(lǐng)域，仍頻見(jiàn)浪費(fèi)現(xiàn)象。所以，針對(duì)當(dāng)下的新形勢(shì)，會(huì)計(jì)領(lǐng)域圍繞黨的二十大報(bào)告關(guān)于資源全面節(jié)約、集約、循環(huán)利用及人們生活簡(jiǎn)約適度、綠色低碳等主題，進(jìn)行制度創(chuàng)新，很有必要。

第三，自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督。除了內(nèi)部監(jiān)督，作為記錄經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程的會(huì)計(jì)資料，其真實(shí)、合法、效益等方面還要接受審計(jì)監(jiān)督。之所以要接受審計(jì)，是緣于“財(cái)政監(jiān)督的需要”或“適應(yīng)會(huì)計(jì)檢查的需要”?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位必須依法接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門(mén)依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，且如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。這里的監(jiān)督檢查中，審計(jì)就是最重要的方式，也是完整的會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的內(nèi)容之一。“從監(jiān)督過(guò)程看，會(huì)計(jì)監(jiān)督是審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。”[ 24 ]可以說(shuō)，審計(jì)是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)節(jié)約宗旨實(shí)現(xiàn)與否的一把“尺子”。革命年代的蘇區(qū)和邊區(qū)，就運(yùn)用這把“尺子”，通過(guò)審查會(huì)計(jì)資料，檢驗(yàn)了當(dāng)時(shí)節(jié)省運(yùn)動(dòng)的效果，從而推動(dòng)了節(jié)約工作的廣泛開(kāi)展，收到“支援前線”的實(shí)效。所以，會(huì)計(jì)自覺(jué)接受審計(jì)監(jiān)督，既是會(huì)計(jì)制度的進(jìn)步，也是實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略不可或缺的措施。

（三）節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的制度化

節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，類(lèi)似于節(jié)約的“績(jī)效審計(jì)”，強(qiáng)調(diào)節(jié)約工作的效益性。但是，“一般意義上講，審計(jì)是法制的產(chǎn)物”[ 25 ]。依法審計(jì)是樹(shù)立審計(jì)權(quán)威、產(chǎn)生高效影響的常態(tài)。通常，審計(jì)行為是通過(guò)組織規(guī)則的方式，主導(dǎo)各級(jí)職員的行為動(dòng)機(jī)，影響他們的正直態(tài)度。對(duì)節(jié)約工作的審計(jì)，不僅可以影響負(fù)有節(jié)約義務(wù)的企業(yè)及其員工的節(jié)約行動(dòng)，而且這些企業(yè)和員工的節(jié)約舉動(dòng)又會(huì)感染周?chē)娜?，從而有助于整個(gè)社會(huì)節(jié)約氛圍的形成。從歷史上看，中央蘇區(qū)的節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)是依據(jù)1934年2月頒布的《審計(jì)條例》所展開(kāi)的，從而極大地推動(dòng)了節(jié)約運(yùn)動(dòng)的推廣，提升了節(jié)約工作的效率，為革命的成功奠定了財(cái)力和物力基礎(chǔ)。基于歷史經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)下的全面節(jié)約戰(zhàn)略，正需要借助節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)制度的力量予以實(shí)施，為建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)奠定強(qiáng)大的財(cái)力物力基礎(chǔ)。

首先，建立節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)制度。節(jié)約雖歷史悠久，但今天效果堪憂。在過(guò)去艱苦的年代因物資匱乏，在黨的號(hào)召及審計(jì)的監(jiān)督下，節(jié)約取得一定成效。今天，在物資極大豐富的條件下，盡管黨中央一再倡導(dǎo)節(jié)約，可是實(shí)踐中節(jié)約往往得不到長(zhǎng)久堅(jiān)持。事實(shí)證明，節(jié)約國(guó)家財(cái)力和能源，作為單位及員工的責(zé)任和義務(wù)，不僅僅需要倡導(dǎo)和激勵(lì)，更需要審計(jì)制度的監(jiān)督，要實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的目標(biāo)，必須依靠制度長(zhǎng)期持續(xù)地開(kāi)展增資節(jié)約工作，積累一切資源去建設(shè)現(xiàn)代化。因此，建立節(jié)約審計(jì)制度非常必要。

在疫情防控期間，一方面防控物資緊張，另一方面資源浪費(fèi)較為嚴(yán)重，特別需要加強(qiáng)節(jié)約，開(kāi)展節(jié)約審計(jì)。因此，對(duì)節(jié)約審計(jì)制度的訴求非常迫切。有學(xué)者指出：“要切實(shí)加強(qiáng)疫情防控財(cái)政資金監(jiān)管，重點(diǎn)關(guān)注患者救助費(fèi)用補(bǔ)助、臨時(shí)性工作補(bǔ)助、財(cái)政貼息、物資采購(gòu)等有關(guān)財(cái)政資金的審核、撥付、使用等情況，切實(shí)保障資金使用安全合規(guī)有效。”[ 26 ]筆者認(rèn)為，這里最好的監(jiān)管措施就是建立節(jié)約審計(jì)制度，依法開(kāi)展節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。

建立節(jié)約審計(jì)制度，必然涉及審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、形式、結(jié)果公告、責(zé)任追究等內(nèi)容。這里不妨以史為鑒，吸納革命根據(jù)地時(shí)期以及中華人民共和國(guó)成立初期節(jié)省運(yùn)動(dòng)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的單位，訂立不同的節(jié)約目標(biāo)，讓各行各業(yè)努力遵循勤儉節(jié)約的原則。審計(jì)機(jī)關(guān)定期開(kāi)展節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，可以半年一次、一年一次，或者兩年一次。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)必須依照財(cái)經(jīng)紀(jì)律和制度，利用大數(shù)據(jù)審計(jì)等技術(shù)手段，從資金預(yù)算、經(jīng)費(fèi)籌集、調(diào)整、使用、決算等各個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)，對(duì)節(jié)約目標(biāo)的合理性、科學(xué)性及效益性進(jìn)行審查，并將節(jié)約審計(jì)的結(jié)果予以公布。而后，將審計(jì)結(jié)果作為考核干部的依據(jù)之一，對(duì)節(jié)約效果好的單位予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)表現(xiàn)差的單位予以批評(píng)并相應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。

其次，踐行節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。制度貴在運(yùn)行中發(fā)揮作用，節(jié)約審計(jì)也不例外。正如前文所述，僅中央蘇區(qū)時(shí)期，按照《審計(jì)條例》開(kāi)展節(jié)省專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的實(shí)踐，就取得了較為豐富的成就，除了節(jié)約大批革命物資支援前線外，還“積累了五點(diǎn)寶貴建議”②及“其他收獲”。這些建議和收獲就是經(jīng)驗(yàn)，其重點(diǎn)旨在強(qiáng)調(diào)節(jié)省監(jiān)督，具有當(dāng)代價(jià)值。今天，節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)暫未獨(dú)立成名，也未被列入政府審計(jì)的類(lèi)型之中，但它實(shí)際上是針對(duì)節(jié)約工作的績(jī)效所開(kāi)展的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，屬于政府績(jī)效審計(jì)的范疇?！把芯空J(rèn)為，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然要求，也是政府審計(jì)自身發(fā)展的客觀要求?！盵 27 ]反過(guò)來(lái)看，政府績(jī)效審計(jì)的目的之一就是保證政府財(cái)政開(kāi)支的合理節(jié)約，避免浪費(fèi)。所以，節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)可以由負(fù)責(zé)政府績(jī)效審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)，主要審查和評(píng)價(jià)一個(gè)單位在行政辦公、設(shè)備添置，以及其他經(jīng)費(fèi)的支出方面是否厲行節(jié)約、是否存在浪費(fèi)情況、基本建設(shè)是否兼顧節(jié)約資金和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。通過(guò)審計(jì)，挖掘節(jié)約的潛力空間，達(dá)到合理利用資源、取得最佳效果的目的，實(shí)現(xiàn)資源利用的經(jīng)濟(jì)性和效益性。

最后，節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)常態(tài)化。綜觀井岡山蘇區(qū)、陜甘寧邊區(qū)，直至中華人民共和國(guó)成立初期節(jié)約審計(jì)的歷史，可以發(fā)現(xiàn)：由于長(zhǎng)期堅(jiān)持節(jié)約結(jié)合審計(jì)的方針，最終取得成功。在前后30余年極其艱苦的條件下，中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)人民勤儉節(jié)約，輔助審計(jì)，才有持續(xù)戰(zhàn)斗、不懈奮斗的物質(zhì)基礎(chǔ)，從而克服艱難險(xiǎn)阻，終于取得了革命勝利，完成了初步建設(shè)任務(wù)。當(dāng)下，全面節(jié)約戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，必須常態(tài)推行節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，才能引起被審主體對(duì)節(jié)約戰(zhàn)略的高度重視，促使全社會(huì)形成自覺(jué)節(jié)約的良好習(xí)慣和社會(huì)風(fēng)尚。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，節(jié)省運(yùn)動(dòng)審計(jì)及其經(jīng)驗(yàn)已成為今天的寶貴精神文化遺產(chǎn)，體現(xiàn)了中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)人民艱苦奮斗、無(wú)私奉獻(xiàn)、清正廉潔的優(yōu)秀品質(zhì)。它將激勵(lì)我們?cè)谛聲r(shí)代克服新征程中的艱難險(xiǎn)阻，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的目標(biāo)而不懈努力。當(dāng)下節(jié)約審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求非常明顯，從緩解經(jīng)濟(jì)壓力、杜絕人為因素造成的浪費(fèi)現(xiàn)象，到建設(shè)現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)所需的財(cái)政支持等。如何實(shí)現(xiàn)黨的二十大所提出的“全面節(jié)約戰(zhàn)略”，不妨借鑒“節(jié)省專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)”的歷史經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)財(cái)政管理的宏觀指導(dǎo)，進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的微觀設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)節(jié)約專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的制度化和常態(tài)化。唯有繼續(xù)弘揚(yáng)節(jié)約的精神，保持堅(jiān)毅的品格，才能實(shí)現(xiàn)偉大的理想，迎來(lái)美好的明天。

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