【摘 要】 “三農(nóng)”問(wèn)題一直受到各界廣泛關(guān)注。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)之一，而鄉(xiāng)村振興審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分對(duì)推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。基于2011—2020年省級(jí)面板數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)了鄉(xiāng)村振興審計(jì)對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示力度、整改力度以及綜合力度可以顯著促進(jìn)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，公共投資在鄉(xiāng)村振興審計(jì)與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間起中介作用。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，東、中、西部地區(qū)鄉(xiāng)村振興審計(jì)對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用有很大不同，鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示力度以及建議力度能夠?qū)r(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生顯著的協(xié)同作用。

【關(guān)鍵詞】 鄉(xiāng)村振興審計(jì)； 農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展； 公共投資

【中圖分類號(hào)】 F239.4；F812.8" 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A" 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）22-0044-09

一、引言

農(nóng)業(yè)農(nóng)村農(nóng)民問(wèn)題是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的根本性問(wèn)題，農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重點(diǎn)之一，“三農(nóng)”問(wèn)題越來(lái)越受到關(guān)注。鄉(xiāng)村振興審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分對(duì)推動(dòng)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。2017年黨的十九大報(bào)告提出實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，此后每年都在中央一號(hào)文件中加以重點(diǎn)部署。2023年中央一號(hào)文件中指出，要加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、強(qiáng)化農(nóng)業(yè)科技和裝備支撐、推動(dòng)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、拓寬農(nóng)民增收致富渠道等，全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興工作的開展。這意味著國(guó)家要將大量的人力資源、物力資源以及財(cái)力保障轉(zhuǎn)移到農(nóng)村的發(fā)展上，保障農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如何刺激農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)民增收是一項(xiàng)非常重要的工作。對(duì)農(nóng)村的公共投資是農(nóng)村強(qiáng)盛發(fā)展的關(guān)鍵因素，是農(nóng)村多方位多層面發(fā)展的有力支撐，有利于帶動(dòng)農(nóng)村整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，改善農(nóng)村風(fēng)貌。

政府審計(jì)是服務(wù)于國(guó)家治理的重要手段之一，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)安全運(yùn)行具有非常重要的保障作用[ 1 ]，《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)村振興促進(jìn)法》規(guī)定“縣級(jí)以上的審計(jì)部門要按照各自的職責(zé)對(duì)農(nóng)業(yè)農(nóng)村投入以及鄉(xiāng)村振興資金的使用情況實(shí)施監(jiān)督”。因此，面對(duì)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中存在的信息不對(duì)稱和有限理性等不良現(xiàn)象，需要加大鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施的監(jiān)管力度。通過(guò)實(shí)施鄉(xiāng)村振興審計(jì)，對(duì)鄉(xiāng)村振興規(guī)劃和政策的制定及落實(shí)情況、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的投入和保障情況、鄉(xiāng)村振興資金的使用和產(chǎn)出效益狀況等進(jìn)行監(jiān)督和檢查[ 2 ]，可以精準(zhǔn)識(shí)別鄉(xiāng)村振興審計(jì)工作的重點(diǎn)，提高鄉(xiāng)村振興審計(jì)工作的政治站位，完善鄉(xiāng)村振興審計(jì)的審計(jì)方法，創(chuàng)新鄉(xiāng)村振興審計(jì)的組織方式和技術(shù)方法，提高鄉(xiāng)村振興審計(jì)的監(jiān)督水平[ 3 ]，最大限度保障農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、理論分析和研究假設(shè)

（一）鄉(xiāng)村振興審計(jì)與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展

在我國(guó)，面向農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計(jì)先后歷經(jīng)了20世紀(jì)90年代的服務(wù)保障多種經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的鄉(xiāng)村審計(jì)、2002年黨的十六大之后的服務(wù)統(tǒng)籌發(fā)展城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的“三農(nóng)”審計(jì)、2017年黨的十九大之后服務(wù)決勝全面建成小康社會(huì)的鄉(xiāng)村振興審計(jì)，鄉(xiāng)村審計(jì)、“三農(nóng)”審計(jì)和鄉(xiāng)村振興審計(jì)均是不同時(shí)代賦予的審計(jì)角色，每個(gè)時(shí)期的審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域有繼承更有發(fā)展，但它們之間有著一個(gè)共同的作用就是為實(shí)現(xiàn)農(nóng)村農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化保駕護(hù)航。因此，在本文隨后提到的鄉(xiāng)村振興審計(jì)相關(guān)理論問(wèn)題上，有一部分是以早期鄉(xiāng)村審計(jì)、“三農(nóng)”審計(jì)的成效為基礎(chǔ)加以綜合提煉的。

鄉(xiāng)村振興審計(jì)的實(shí)施主體通常是政府審計(jì)機(jī)關(guān)，鄉(xiāng)村振興審計(jì)的開展對(duì)保障和促進(jìn)政府全面有效履行公共責(zé)任、提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量不可或缺[ 4-5 ]。鄉(xiāng)村振興審計(jì)作為政府審計(jì)的一部分，可通過(guò)政策引導(dǎo)以及政策實(shí)施發(fā)揮審計(jì)預(yù)防、預(yù)警以及修復(fù)作用[ 6 ]，對(duì)政府投資績(jī)效起到正向促進(jìn)作用?？山柚畬徲?jì)功能所產(chǎn)生的獨(dú)立及協(xié)同效應(yīng)對(duì)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響[ 7 ]，推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。

首先，鄉(xiāng)村振興審計(jì)可通過(guò)提升涉農(nóng)資金使用效率促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展?？赏ㄟ^(guò)監(jiān)督涉農(nóng)資金的投入、使用以及產(chǎn)出揭示問(wèn)題資金，對(duì)農(nóng)村集體項(xiàng)目的進(jìn)展、政府財(cái)政扶持資金的使用管理以及村干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督[ 8 ]。其次，鄉(xiāng)村振興審計(jì)可以促進(jìn)政府信息公開，提升財(cái)政透明度，降低公眾與政府之間的信息不對(duì)稱程度[ 9 ]，提升公眾對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作的參與度；還可通過(guò)開展鄉(xiāng)村振興政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)，監(jiān)督助力農(nóng)村發(fā)展的政策是否落實(shí)到位、是否符合預(yù)期的發(fā)展規(guī)劃，致力于將農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的成效最大化。

鄉(xiāng)村振興審計(jì)功能的發(fā)揮增強(qiáng)了涉農(nóng)資金的合法合規(guī)性，完善了體制機(jī)制，促進(jìn)農(nóng)村地區(qū)資源要素得到合理配置，使得農(nóng)村地區(qū)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策得以貫徹執(zhí)行，最終促進(jìn)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此鄉(xiāng)村振興審計(jì)功能的發(fā)揮可以促進(jìn)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?；谝陨戏治?，提出假設(shè)1：

H1：鄉(xiāng)村振興審計(jì)功能的發(fā)揮可以促進(jìn)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

審計(jì)機(jī)關(guān)可通過(guò)發(fā)揮“查病”端的作用，助力鄉(xiāng)村振興以及鄉(xiāng)村發(fā)展[ 10 ]?？赏ㄟ^(guò)實(shí)施鄉(xiāng)村振興審計(jì)，糾正經(jīng)濟(jì)和財(cái)政資金運(yùn)行中存在的不規(guī)范和違法違紀(jì)行為，全方位揭示涉農(nóng)資金使用存在的管理漏洞，將違規(guī)改變用途的資金、虛報(bào)冒領(lǐng)騙取的資金和未按規(guī)定征收繳納的資金等揭示出來(lái)，為日后的追責(zé)、問(wèn)責(zé)、問(wèn)題整改提供有效依據(jù)，及時(shí)矯正農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中錯(cuò)配的資源，保障農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)實(shí)施鄉(xiāng)村振興審計(jì)，依法對(duì)涉農(nóng)資金的使用狀況進(jìn)行追查，及時(shí)揭示問(wèn)題金額，健全規(guī)范資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，維護(hù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示力度越大，揭示的問(wèn)題金額越多，越有利于事后的查錯(cuò)糾弊，越有利于農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?；谝陨戏治?，提出本文的假設(shè)1a：

H1a：鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示力度越大，對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用越強(qiáng)。

通過(guò)開展審計(jì)發(fā)現(xiàn)一系列問(wèn)題之后，不僅要揭示鄉(xiāng)村治理中存在的體制障礙以及機(jī)制扭曲，發(fā)現(xiàn)影響農(nóng)村發(fā)展的不利因素，而且更重要的是分析產(chǎn)生這些問(wèn)題的深層次原因，及時(shí)提出有針對(duì)性的、建設(shè)性的、可操作性的審計(jì)意見(jiàn)和建議。審計(jì)機(jī)關(guān)需要進(jìn)一步關(guān)注審計(jì)建議是否被采納落實(shí)、機(jī)制體制層面的問(wèn)題有沒(méi)有真正得到解決，促進(jìn)被審計(jì)單位不斷改進(jìn)其履職狀況，避免同樣的問(wèn)題反復(fù)出現(xiàn)，發(fā)揮政府審計(jì)的抵御功能，提高鄉(xiāng)村振興審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，消除影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的不利因素?；谝陨戏治?，提出本文的假設(shè)1b：

H1b：鄉(xiāng)村振興審計(jì)的建議力度越大，對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用越強(qiáng)。

鄉(xiāng)村振興審計(jì)功能的發(fā)揮與地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)整改力度密切相關(guān)。整改力度以及整改效果是鄉(xiāng)村振興審計(jì)監(jiān)督成效的重要體現(xiàn)。當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)注重利用審計(jì)結(jié)果、積極整改問(wèn)題金額、加大審計(jì)整改力度時(shí)，可以使鄉(xiāng)村振興涉農(nóng)資金的使用更加規(guī)范，降低涉農(nóng)資金使用的風(fēng)險(xiǎn)[ 11 ]，鄉(xiāng)村振興審計(jì)的審計(jì)效能發(fā)揮也就越好。鄉(xiāng)村振興審計(jì)功能的發(fā)揮與審計(jì)的整改力度密切相關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)審計(jì)的整改力度越大，對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用程度越高，事后的查錯(cuò)糾弊力度越大，就越能有效地防止資金浪費(fèi)，資金使用效益也會(huì)越高，對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用就越強(qiáng)?；谝陨戏治?，提出本文的假設(shè)1c：

H1c：鄉(xiāng)村振興審計(jì)的整改力度越大，對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用越強(qiáng)。

（二）鄉(xiāng)村振興審計(jì)、公共投資與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展

我國(guó)公共投資主要聚焦于基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生以及文化教育等領(lǐng)域[ 12 ]。農(nóng)村公共投資指的是政府重點(diǎn)投資于農(nóng)村的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，在行業(yè)上則將投資重點(diǎn)放在農(nóng)業(yè)的發(fā)展上。農(nóng)村公共投資涉及的范圍較大，包含“三農(nóng)”問(wèn)題相關(guān)的各個(gè)方面，能夠確保農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)更加完善，保障農(nóng)村文化教育水平的提升，改善農(nóng)村居民的生活環(huán)境，提升農(nóng)村的生產(chǎn)活力，促進(jìn)農(nóng)村地區(qū)產(chǎn)能的提升。因此，農(nóng)村公共投資對(duì)刺激農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有顯著作用。

為了保證公共投資對(duì)鄉(xiāng)村振興的奠基性促進(jìn)作用，需要通過(guò)審計(jì)監(jiān)督對(duì)其規(guī)范、糾偏和提升。鄉(xiāng)村振興審計(jì)的開展對(duì)提高地區(qū)政府的治理效率具有顯著的影響，對(duì)政府人財(cái)物的投入也具有正向影響[ 13 ]。鄉(xiāng)村振興審計(jì)的實(shí)施可以揭示農(nóng)村公共投資過(guò)程中不規(guī)范、不合理的資金，發(fā)揮政府審計(jì)的震懾效應(yīng)，有效防止農(nóng)村公共投資資金的損失浪費(fèi)，提高資金的使用效益，保障農(nóng)村地區(qū)公共投資力度的加大和投資效率的提高，防止地區(qū)資源和要素的流失，進(jìn)一步保障農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?；谝陨戏治?，提出本文的假設(shè)2：

H2：公共投資是推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要條件，鄉(xiāng)村振興審計(jì)功能的發(fā)揮可以通過(guò)為公共投資提供保障促進(jìn)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

考慮到鄉(xiāng)村振興審計(jì)的獨(dú)特性和數(shù)據(jù)披露的完整性，剔除了北京、天津、上海以及西藏的樣本數(shù)據(jù)，將其他27個(gè)省、自治區(qū)以及直轄市的省級(jí)面板數(shù)據(jù)作為本文的研究對(duì)象，共取得270個(gè)研究樣本。其中相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)農(nóng)村統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)審計(jì)年鑒》和CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)以及各省市政府網(wǎng)站。盡管鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略是2017年提出實(shí)施的，但在2017年之前的“三農(nóng)”工作和2017年之后的鄉(xiāng)村振興工作有著促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的共同目標(biāo)，因此為了更好地檢驗(yàn)審計(jì)監(jiān)督對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)促進(jìn)作用，本文選擇的相關(guān)數(shù)據(jù)前溯至2011年，截止至《中國(guó)審計(jì)年鑒》2020年。為避免異常值對(duì)結(jié)果的影響，本文對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行了上下1%的縮尾處理，主要采用Stata17和Excel對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和處理。

（二）變量定義

1.被解釋變量：農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展（Cedep）

近年來(lái)，隨著脫貧攻堅(jiān)、鄉(xiāng)村治理現(xiàn)代化以及鄉(xiāng)村振興任務(wù)的不斷深入，國(guó)家對(duì)基層的扶持力度大大增加，對(duì)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)村產(chǎn)業(yè)投資、農(nóng)村扶貧等方面的投入不斷增加，因此對(duì)農(nóng)村投資的產(chǎn)出十分關(guān)注，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展最終還是落實(shí)到農(nóng)村居民的經(jīng)濟(jì)實(shí)力上。本文參考王亞平等[ 14 ]的研究，用各省的農(nóng)村人均GDP來(lái)衡量農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展（Cedep）。

2.解釋變量：鄉(xiāng)村振興審計(jì)（Audit）

關(guān)于鄉(xiāng)村振興審計(jì)的衡量，本文借鑒謝柳芳等[ 15 ]的研究，從鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示力度（Aud_re）、建議力度（Aud_ad）以及整改力度（Aud_pu）三個(gè)方面對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)進(jìn)行衡量。其中，揭示力度（Aud_re）通過(guò)鄉(xiāng)村振興審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題金額與涉及的被審計(jì)單位數(shù)的比值來(lái)衡量，建議力度（Aud_ad）通過(guò)鄉(xiāng)村振興審計(jì)提出的建議數(shù)目與涉及的被審計(jì)單位數(shù)的比值來(lái)衡量，鄉(xiāng)村振興審計(jì)的整改力度（Aud_pu）用鄉(xiāng)村振興審計(jì)整改的問(wèn)題金額與涉及的被審計(jì)單位數(shù)的比值來(lái)衡量。為了檢驗(yàn)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的綜合功能，主要通過(guò)主成分分析法對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示力度、建議力度以及整改力度進(jìn)行降維處理，得到鄉(xiāng)村振興審計(jì)各個(gè)衡量變量的特征值和方差貢獻(xiàn)率以及累積方差貢獻(xiàn)率；根據(jù)累積方差貢獻(xiàn)率大于80%的原則選取前兩個(gè)因子作為本文的主成分，再根據(jù)方差貢獻(xiàn)率對(duì)這兩個(gè)因子進(jìn)行加權(quán)平均得到各省的鄉(xiāng)村振興審計(jì)綜合指標(biāo)（Audit）。

本文鄉(xiāng)村振興審計(jì)指標(biāo)的衡量主要選自縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果。原因在于現(xiàn)階段我國(guó)各省市對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的數(shù)據(jù)披露不全面，考慮到開展鄉(xiāng)村振興審計(jì)的核心力量是基層政府審計(jì)機(jī)關(guān)，而縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是實(shí)施鄉(xiāng)村振興審計(jì)的最基層審計(jì)機(jī)關(guān)，其審計(jì)結(jié)果與鄉(xiāng)村振興審計(jì)的偏差最小，因此，縣級(jí)政府審計(jì)指標(biāo)雖然不能直接對(duì)應(yīng)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但由于總體偏差較小，本文的結(jié)論仍具有可靠性。

3.中介變量：公共投資（Inv）

農(nóng)村公共投資指的是政府重點(diǎn)投資于農(nóng)村基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的投資，在行業(yè)上將投資重點(diǎn)放在農(nóng)業(yè)發(fā)展的公共投入上。本文借鑒羅翔和金貴[ 16 ]的做法，以農(nóng)村地區(qū)教育、科技和基礎(chǔ)設(shè)施的人均投資來(lái)衡量公共投資（Inv）。

4.控制變量

為了控制其他因素的影響，參考祝遵宏等[ 17 ]、權(quán)飛過(guò)等[ 18 ]的研究，主要選取了以下控制變量：地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（Ind）、地區(qū)城鎮(zhèn)化水平（Urb）、信息化水平（Post）、農(nóng)村人口受教育程度（Edu）、農(nóng)村交通狀況（Tra）。除此之外，本文還控制了年份固定效應(yīng)以及地區(qū)固定效應(yīng)。

本文的主要研究變量及定義如表1所示。

（三）模型設(shè)計(jì)

針對(duì)本文提出的假設(shè)1，構(gòu)建了模型（1）驗(yàn)證鄉(xiāng)村振興審計(jì)對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。

針對(duì)本文提出的假設(shè)2，參考溫忠麟等[ 19 ]的研究，構(gòu)建了模型（2）以及模型（3）來(lái)驗(yàn)證公共投資在鄉(xiāng)村振興審計(jì)對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響的中介作用。

上述模型中下標(biāo)i表示省份、t表示年份，Cedep表示農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，Audit表示鄉(xiāng)村振興審計(jì)，Ind表示地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，Urb表示地區(qū)城鎮(zhèn)化水平，Post表示信息化水平，Edu表示農(nóng)村人口受教育程度，Tra表示農(nóng)村交通狀況，Inv表示公共投資，Year表示年份虛擬變量，Province表示地理位置虛擬變量，？著i，t表示隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

此外，檢驗(yàn)中介效應(yīng)的步驟為：一是檢驗(yàn)?zāi)Ｐ停?）中？茁1的顯著性；二是檢驗(yàn)?zāi)Ｐ停?）中？琢1的顯著性和模型（3）中γ2的顯著性，如果至少有一個(gè)不顯著，則進(jìn)行第三步；三是通過(guò)Bootstrap法檢驗(yàn)？琢1γ2=0是否顯著，顯著表明存在中介效應(yīng)，然后進(jìn)行第四步；四是檢驗(yàn)?zāi)Ｐ停?）中γ1的顯著性，如果不顯著是完全中介效應(yīng)，顯著則轉(zhuǎn)到第五步；五是比較？琢1γ2和γ1的符號(hào)，同號(hào)說(shuō)明存在部分中介效應(yīng)。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表2的描述性統(tǒng)計(jì)中，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最小值是8.57，最大值是10.47，均值是9.40，說(shuō)明各省農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在較大差異。鄉(xiāng)村振興審計(jì)揭示力度的最小值是3.30，最大值是9.27；審計(jì)建議力度的最小值是0.02，最大值是5.01；審計(jì)整改力度的最小值是2.86，最大值是7.71，這說(shuō)明不同省份的鄉(xiāng)村振興審計(jì)功能的發(fā)揮存在顯著差異。

（二）相關(guān)性分析

本文對(duì)主要變量的相關(guān)性進(jìn)行了分析，結(jié)果如表3所示。表3中鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示力度、建議力度、整改力度以及綜合力度都與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，這與本文提出的假設(shè)相一致，初步驗(yàn)證了H1。

（三）多元回歸分析

1.鄉(xiāng)村振興審計(jì)與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展

通過(guò)Hausman檢驗(yàn)，選擇固定效應(yīng)模型作為本文的回歸模型。表4是鄉(xiāng)村振興審計(jì)與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的回歸結(jié)果。列（1）鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示力度與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的回歸結(jié)果說(shuō)明實(shí)施鄉(xiāng)村振興的審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督功能，加大揭示的力度，確保涉農(nóng)資金更好地發(fā)揮作用，促進(jìn)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，H1a得到了驗(yàn)證。列（2）為鄉(xiāng)村振興審計(jì)的建議力度與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的回歸結(jié)果，二者的回歸系數(shù)是0.001，但不顯著，即單獨(dú)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的建議功能對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展未起到很好的促進(jìn)作用，H1b未得到充分驗(yàn)證。導(dǎo)致這種結(jié)果的原因可能是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)提出的整改建議重視不足，提出的審計(jì)建議未注重服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化較為薄弱。列（3）鄉(xiāng)村振興審計(jì)的整改力度與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的回歸結(jié)果說(shuō)明實(shí)施鄉(xiāng)村振興審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)要加大整改力度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改，確保涉農(nóng)資金可以更好地發(fā)揮作用，以保障農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，H1c得到驗(yàn)證。列（4）鄉(xiāng)村振興審計(jì)的綜合力度與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的回歸結(jié)果說(shuō)明鄉(xiāng)村振興審計(jì)功能的發(fā)揮對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了顯著的促進(jìn)作用，即本文的H1得到了充分驗(yàn)證。

2.公共投資的中介效應(yīng)

鑒于表4列（2）鄉(xiāng)村振興審計(jì)的建議力度與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的系數(shù)并不顯著，因此主要檢驗(yàn)公共投資在鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示力度、整改力度以及綜合力度對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用中的中介作用。公共投資在鄉(xiāng)村振興審計(jì)與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的中介作用回歸結(jié)果如表5所示。由于列（1）（3）（5）中鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示力度、整改力度以及綜合力度與公共投資的回歸系數(shù)均不顯著，因此直接采用Bootstrap方法進(jìn)行檢驗(yàn)，將隨機(jī)抽樣的次數(shù)設(shè)定為1 000次。通過(guò)Bootstrap方法就公共投資在鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示力度、整改力度以及綜合力度對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中介作用檢驗(yàn)結(jié)果的偏差調(diào)整置信區(qū)間都未包含0，表明公共投資的中介效應(yīng)顯著；又因?yàn)榱校?）（4）（6）中鄉(xiāng)村振興審計(jì)與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的回歸系數(shù)顯著為正，即？琢1γ2和γ1同號(hào)，說(shuō)明公共投資發(fā)揮的是部分中介效應(yīng)，這也意味著公共投資并不是唯一的中介變量。通過(guò)以上分析表明公共投資確實(shí)在鄉(xiāng)村振興審計(jì)與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間發(fā)揮著中介效應(yīng)，即H2得到驗(yàn)證。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1.替換被解釋變量

為進(jìn)一步驗(yàn)證鄉(xiāng)村振興審計(jì)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，用農(nóng)村人均可支配收入替代農(nóng)村人均GDP作為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變量，回歸結(jié)果如表6列（1）—列（4）所示。鄉(xiāng)村振興審計(jì)與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的揭示力度、整改力度以及綜合力度的回歸系數(shù)顯著為正，建議力度的回歸系數(shù)雖然不顯著但對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響也是正向的，進(jìn)一步驗(yàn)證了本文回歸結(jié)果的穩(wěn)健性。

2.解決內(nèi)生性問(wèn)題

由于鄉(xiāng)村振興審計(jì)功能的發(fā)揮與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間可能存在一定互相影響及互為因果的關(guān)系，即當(dāng)農(nóng)村得到的公共投資越多，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，政府審計(jì)機(jī)關(guān)投入的審計(jì)力度也會(huì)越大，因此本文對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)功能的衡量指標(biāo)進(jìn)行了滯后一期處理并重新代入模型（1）進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如表6的列（5）—列（8）所示。可以看出與表4的回歸結(jié)果基本一致，說(shuō)明本文的回歸結(jié)果具有穩(wěn)健性。

（五）進(jìn)一步分析

1.地區(qū)異質(zhì)性

為了進(jìn)一步驗(yàn)證鄉(xiāng)村振興審計(jì)與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，探討不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度地區(qū)是否會(huì)影響政府審計(jì)功能作用的發(fā)揮，將各省劃分為東、中、西三個(gè)地區(qū)進(jìn)行分組回歸，回歸結(jié)果如表7。由列（1）、（4）、（7）、（10）的回歸結(jié)果可以得出，東部地區(qū)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示力度、整改力度以及綜合力度的回歸系數(shù)顯著為正，只有建議力度的回歸系數(shù)不顯著，這說(shuō)明鄉(xiāng)村振興審計(jì)功能在東部地區(qū)得到了充分發(fā)揮。由列（2）、（5）、（8）、（11）以及列（3）、（6）、（9）、（12）的回歸結(jié)果可以得出，中西部地區(qū)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示力度以及綜合力度顯著為正，建議力度以及整改力度的回歸系數(shù)不顯著，這也意味著在中西部地區(qū)開展鄉(xiāng)村振興審計(jì)雖然也可以促進(jìn)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但單獨(dú)鄉(xiāng)村振興審計(jì)某個(gè)方面的功能并不能很好地發(fā)揮作用，要注重配合使用鄉(xiāng)村振興審計(jì)的各種功能。

2.鄉(xiāng)村振興審計(jì)的協(xié)同作用

從上文的分析可以得出，鄉(xiāng)村振興審計(jì)的建議力度對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展沒(méi)有起到很好的促進(jìn)作用，但是政府審計(jì)的揭示功能以及建議功能的協(xié)同作用可產(chǎn)生抵御效應(yīng)[ 20 ]。特別是審計(jì)可以通過(guò)揭示功能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并分析原因，在此基礎(chǔ)上提出的審計(jì)建議更容易得到采納，從而提升審計(jì)效能。為了檢驗(yàn)鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示力度以及建議力度的協(xié)同作用，本文構(gòu)建了模型（4）。

本文關(guān)注的核心變量系數(shù)是模型（4）中的？啄3，如果？啄3顯著為正，說(shuō)明鄉(xiāng)村振興審計(jì)的建議功能發(fā)揮的作用越好，鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示功能對(duì)促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用也就越強(qiáng)，表明鄉(xiāng)村振興審計(jì)的建議功能和揭示功能產(chǎn)生了顯著的協(xié)同作用，即鄉(xiāng)村振興審計(jì)所產(chǎn)生的抵御效應(yīng)顯著。由表7列（13）的回歸結(jié)果可以看出，鄉(xiāng)村振興審計(jì)的建議功能和揭示功能的交互項(xiàng)系數(shù)為0.005，且通過(guò)了1%的顯著性水平檢驗(yàn)，這說(shuō)明隨著鄉(xiāng)村振興審計(jì)揭示功能的發(fā)揮，實(shí)施鄉(xiāng)村振興審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)可提出更多有效的建議，發(fā)揮審計(jì)功能的抵御效應(yīng)，促進(jìn)農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

五、研究結(jié)論及政策建議

（一）研究結(jié)論

以上研究結(jié)果表明：鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示力度、整改力度以及綜合力度與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系，但是審計(jì)建議力度與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的回歸系數(shù)呈現(xiàn)不顯著的正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明鄉(xiāng)村振興審計(jì)能夠有效促進(jìn)農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，檢驗(yàn)的公共投資在鄉(xiāng)村振興審計(jì)與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的中介效應(yīng)顯著。本文還用農(nóng)村居民人均可支配收入替代農(nóng)村人均GDP作為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變量，對(duì)鄉(xiāng)村振興審計(jì)功能的衡量指標(biāo)進(jìn)行了滯后一期的處理，回歸結(jié)果依然穩(wěn)健。將各省劃分為東、中、西三個(gè)地區(qū)進(jìn)行分組回歸的結(jié)果顯示，東、中、西地區(qū)鄉(xiāng)村振興審計(jì)對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用的發(fā)揮存在很大不同。最后，本文檢驗(yàn)了鄉(xiāng)村振興審計(jì)的揭示力度以及建議力度的協(xié)同作用，回歸結(jié)果表明鄉(xiāng)村振興審計(jì)的建議功能和揭示功能對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了顯著的協(xié)同作用。

（二）政策建議

1.加快開展鄉(xiāng)村振興審計(jì)的常態(tài)化，促進(jìn)鄉(xiāng)村振興審計(jì)工作的全覆蓋

當(dāng)前全國(guó)各地開展鄉(xiāng)村振興審計(jì)工作的成效存在差異，其中一個(gè)主要原因就是各地區(qū)開展鄉(xiāng)村振興審計(jì)的力度和頻度不一致，因此有必要整合好政府審計(jì)資源和農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門的內(nèi)部審計(jì)資源，把鄉(xiāng)村振興審計(jì)作為一個(gè)常規(guī)任務(wù)加以部署，科學(xué)規(guī)劃和組織，合理確定審計(jì)的范圍、對(duì)象、力度和頻次，組建高素質(zhì)的專門審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)鄉(xiāng)村振興工作進(jìn)行協(xié)同審計(jì)，加快鄉(xiāng)村振興審計(jì)的全覆蓋進(jìn)度和程度。

2.全面開展鄉(xiāng)村振興審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)多類型審計(jì)對(duì)鄉(xiāng)村發(fā)展的聯(lián)動(dòng)治理

從前文分析的公共投資項(xiàng)目審計(jì)效果中可以看到審計(jì)對(duì)鄉(xiāng)村治理的積極促進(jìn)作用，因此，為了進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)效能，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以在總結(jié)公共投資項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，針對(duì)鄉(xiāng)村層面有序推進(jìn)實(shí)施政策措施貫徹落實(shí)跟蹤審計(jì)、鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展審計(jì)、鄉(xiāng)村社會(huì)保障審計(jì)、鄉(xiāng)村教育審計(jì)、鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果審計(jì)等，以期達(dá)到多種業(yè)務(wù)審計(jì)同時(shí)實(shí)施，合力促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加快鄉(xiāng)村振興步伐。

3.完善鄉(xiāng)村振興審計(jì)的技術(shù)手段，不斷提升審計(jì)效率

由于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是實(shí)施鄉(xiāng)村振興審計(jì)最主要的審計(jì)主體，而大部分縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依舊采用比較傳統(tǒng)的人工方式進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員要花費(fèi)大量時(shí)間及精力。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，涉農(nóng)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容變得越來(lái)越復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和手段與涉農(nóng)審計(jì)內(nèi)容匹配度低，加之村級(jí)經(jīng)濟(jì)管理的效率低，無(wú)形中給鄉(xiāng)村振興審計(jì)的實(shí)施帶來(lái)一定困難，同時(shí)也增加了鄉(xiāng)村振興審計(jì)人員的工作量。因此，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加快信息化建設(shè)，借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、智能化工具，完善鄉(xiāng)村振興審計(jì)的技術(shù)手段，提升鄉(xiāng)村振興審計(jì)的效率。

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