王燁 劉燕

[摘要]隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)與其深度融合并呈現(xiàn)出數(shù)字化轉(zhuǎn)型趨勢。數(shù)字化轉(zhuǎn)型改變了制造業(yè)的生產(chǎn)制造方式、組織形態(tài)、商業(yè)模式和技術(shù)創(chuàng)新路徑，本文以M集團為例，基于技術(shù)創(chuàng)新、流程再造和組織變革三個理論維度，從內(nèi)部控制五要素的角度探究了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對內(nèi)部控制影響的內(nèi)在機理，并構(gòu)建了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對內(nèi)部控制的作用機制模型，拓展了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與內(nèi)部控制關(guān)系的案例研究，以期為其他企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供參考依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]數(shù)字化轉(zhuǎn)型；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制五要素

引言

隨著數(shù)字技術(shù)的涌現(xiàn)和數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)實體經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型已成趨勢。數(shù)字經(jīng)濟已成為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵引擎，而目前我國企業(yè)數(shù)字化程度參差不齊，數(shù)字化轉(zhuǎn)型成效差距明顯，企業(yè)如何更好地數(shù)字化轉(zhuǎn)型以及在快速變化的數(shù)字化經(jīng)濟時代實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的問題迫切需要解決?，F(xiàn)有研究主要集中于數(shù)字化轉(zhuǎn)型對企業(yè)產(chǎn)品與服務(wù)、流程、績效的影響，鮮有考察對內(nèi)部控制的影響，實證研究也只停留在數(shù)字化轉(zhuǎn)型能夠顯著影響企業(yè)內(nèi)部控制，而對數(shù)字化轉(zhuǎn)型對內(nèi)部控制的作用機制或影響路徑的研究鳳毛麟角。本研究計劃選取案例公司M集團，從技術(shù)創(chuàng)新、流程再造、組織變革等角度分析數(shù)字化轉(zhuǎn)型對內(nèi)部控制的作用路徑，為其他企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了有益借鑒。

一、理論基礎(chǔ)

（一）數(shù)字化轉(zhuǎn)型理論

大多數(shù)學(xué)者在討論企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型時，均提到了利用先進的信息技術(shù)做驅(qū)動，與時俱進地轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式，給客戶提供更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、更高效的服務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)新。綜合以上觀點，本文將企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型界定為企業(yè)利用信息技術(shù)和數(shù)字化工具，改變業(yè)務(wù)模式，優(yōu)化管理和業(yè)務(wù)模式、提高生產(chǎn)效率和客戶滿意度，以應(yīng)對市場競爭壓力和適應(yīng)數(shù)字化時代的發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制

1994年美國COSO委員會在《內(nèi)部控制-整體框架》中將內(nèi)部控制定義為“一個組織設(shè)計并實施的程序，以便為達到該組織的經(jīng)營目標提供合理保障”。中國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》參考了前者，要求企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)分為五大要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，本文采用這五大要素來衡量企業(yè)內(nèi)部控制的水平。

（三）數(shù)字化轉(zhuǎn)型與內(nèi)部控制

學(xué)術(shù)界關(guān)于企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與內(nèi)部控制關(guān)系的文獻較為有限。Ivonen等認為，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型會帶來先進的數(shù)字化處理方式，促使組織架構(gòu)變革和商業(yè)模式創(chuàng)新，必然會對內(nèi)控系統(tǒng)進行全面改造[4]。郜保萍就企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對內(nèi)部控制有效性的影響及其機制進行實證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提高了內(nèi)部控制的有效性[1]。張欽成發(fā)現(xiàn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型后，內(nèi)部控制質(zhì)量顯著提升，并通過機制檢驗發(fā)現(xiàn)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型通過提高內(nèi)控運行效率來提升內(nèi)部控制質(zhì)量[2]。有研究認為，內(nèi)控也是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對企業(yè)績效施加影響的作用機制。易露霞通過對“數(shù)字化轉(zhuǎn)型→內(nèi)部控制水平→財務(wù)績效”路徑的識別檢驗，發(fā)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度與企業(yè)內(nèi)部控制水平呈正相關(guān)[3]。

（四）研究評述與框架構(gòu)建

目前國內(nèi)外在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和內(nèi)部控制這兩個領(lǐng)域的研究成果頗為豐富，而對兩者之間關(guān)系和作用機制的文獻卻并不多見。因此，本文通過對M集團數(shù)字化轉(zhuǎn)型的發(fā)展過程和內(nèi)部控制的相關(guān)表現(xiàn)，對其數(shù)字化轉(zhuǎn)型對內(nèi)部控制的作用機制進行剖析。

二、案例分析

本文聚焦于M集團數(shù)字化轉(zhuǎn)型對內(nèi)部控制的影響機制，將作用路徑分為技術(shù)創(chuàng)新、組織變革、流程再造三個維度進行闡述，同時三個維度之間又存在交互作用。

（一）技術(shù)創(chuàng)新

數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的技術(shù)創(chuàng)新是將大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等新一代數(shù)字技術(shù)與企業(yè)業(yè)務(wù)深度融合，利用數(shù)字技術(shù)改善業(yè)務(wù)模式，實現(xiàn)高效精準運營。

1.大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能等數(shù)字技術(shù)可以增強風(fēng)險評估水平。風(fēng)險評估是實施有效控制活動的前提，獲取充分的信息從而及時識別風(fēng)險點是風(fēng)險評估的基礎(chǔ)。與傳統(tǒng)信息技術(shù)相比，新一代數(shù)字技術(shù)獲取的信息和數(shù)據(jù)的范圍更加廣泛、獲取數(shù)據(jù)更加充分，構(gòu)建的數(shù)據(jù)中心集群允許海量數(shù)據(jù)的實時存儲和調(diào)用，M集團開發(fā)的BI大數(shù)據(jù)平臺，利用爬蟲技術(shù)實時采集網(wǎng)絡(luò)信息，對互聯(lián)網(wǎng)商輿情進行分析。通過數(shù)據(jù)應(yīng)用服務(wù)平臺M-DataService將海量數(shù)據(jù)進行淘洗，使其成為能為企業(yè)風(fēng)險預(yù)警所利用的資產(chǎn)，從而利用大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)異常風(fēng)險點。此外，M集團構(gòu)建的全自動風(fēng)險預(yù)警閉環(huán)流程，利用人工智能技術(shù)建立復(fù)雜的風(fēng)險預(yù)測模型，并利用人工智能輔助制定最優(yōu)應(yīng)對策略，提高風(fēng)險評估的效率。

2.信息系統(tǒng)技術(shù)可以提升信息與溝通效率，其中又分為企業(yè)內(nèi)部信息溝通與外部信息溝通兩方面。在內(nèi)部信息溝通方面，M集團開發(fā)了員工專用的通信平臺“M信”，所有員工都可以通過其接觸公司內(nèi)部任何公開數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)共享有助于消除企業(yè)內(nèi)的“部門墻”和“信息孤島”，增強企業(yè)內(nèi)部的協(xié)同效應(yīng)。集團通過MES制造執(zhí)行系統(tǒng)，實現(xiàn)流程、數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的統(tǒng)一，數(shù)據(jù)互通使得集團的各個部門之間不再各自為政，加快了企業(yè)各個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的傳遞速度。同時，集團通過MDP和MIP平臺實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)口徑、操作系統(tǒng)、開發(fā)語言等一系列標準的統(tǒng)一，構(gòu)建了集團內(nèi)部的“普通話”，消除了不同業(yè)務(wù)部門之間的“語言障礙”，促進集團內(nèi)部的有效溝通。在外部信息溝通方面，集團通過SRM供應(yīng)商管理系統(tǒng)對供應(yīng)商數(shù)據(jù)進行管理，包含從需求、招標到生產(chǎn)的整個周期，改變以往因計劃變動大，物料準備配送不準確，導(dǎo)致物料品質(zhì)異常、檢驗周期長等問題。還通過CRM客戶關(guān)系管理系統(tǒng)利用人工智能語義分析等技術(shù)挖掘電商平臺用戶評論數(shù)據(jù)，快速收集用戶反饋，深入解析用戶需求，實現(xiàn)客戶反饋信息的高效獲取，改變以往只能通過用戶報修記錄了解用戶聲音的局面。SRM供應(yīng)商管理系統(tǒng)和CRM客戶關(guān)系管理系統(tǒng)優(yōu)化了M集團與供應(yīng)商、顧客之間的溝通渠道，提升了M集團外部信息的溝通效率。

3.生物識別技術(shù)可以實現(xiàn)控制活動智能化。M集團將合康新能這一工業(yè)控制行業(yè)的資深企業(yè)納入其機電業(yè)務(wù)，在M-BMSIOC智能運營中心植入人臉識別、身份驗證等生物識別技術(shù)，提升授權(quán)效率，利用AI智能算法從人員、車輛、安防、設(shè)備、環(huán)境、能耗等多方面入手，將園區(qū)進行全面的數(shù)字化智能化，使原本粗放的管理系統(tǒng)變成一個全天候全方位管理的智能園區(qū)，突破了傳統(tǒng)控制活動在空間和時間上的束縛，使控制活動的及時性和靈活性得到了極大提升，實現(xiàn)了控制活動的智能化。

（二）流程再造

通過流程再造實現(xiàn)全流程監(jiān)督。根據(jù)流程再造理論，企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中會對流程進行全面改造，并將數(shù)字技術(shù)融入新的業(yè)務(wù)流程之中。M集團的MES制造執(zhí)行系統(tǒng)的責(zé)任溯源從傳統(tǒng)的關(guān)鍵節(jié)點溯源，提升到人員、設(shè)備、物料、環(huán)境、工藝參數(shù)等全方位綜合追溯，從而達到了對生產(chǎn)周期全流程的監(jiān)測，擴大了內(nèi)部監(jiān)督范圍。M集團還將SynQ倉儲管理控制系統(tǒng)和鯤鵬系統(tǒng)融合，并配備了一套最新的倉儲自動化裝置，對倉儲和物流全流程進行管理和監(jiān)控，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的智能化，強化了M集團內(nèi)部監(jiān)督機制。

（三）組織變革

1.組織架構(gòu)變革賦能信息與溝通。根據(jù)組織變革理論，為適應(yīng)轉(zhuǎn)型后新的數(shù)字化商業(yè)模式，企業(yè)會對組織管理架構(gòu)進行改造。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型會重塑業(yè)務(wù)流程，組織架構(gòu)中的冗余往往會被消減，變得更扁平化，數(shù)字化轉(zhuǎn)型后為提高復(fù)雜業(yè)務(wù)處理的靈活性，組織架構(gòu)會呈現(xiàn)無邊界化。信息傳遞在集團不同層級之間傳遞會發(fā)生衰減和偏差，M集團董事長推進扁平化組織再造時，要求集團符合小公司和創(chuàng)業(yè)公司形態(tài)，由從前多層管理層削減到整個集團只剩四層：總裁-副總裁兼總監(jiān)-經(jīng)理-普通員工，中間大量管理層已被消減。M組織架構(gòu)的變革減少了信息傳遞的阻礙，避免了M集團各層級之間信息層層傳遞帶來的誤差和低效，不僅能夠快速高效地處理公司內(nèi)部信息和事物，也能快速處理外部信息，促進了員工之間的溝通協(xié)作和不同板塊之間的業(yè)務(wù)聯(lián)動，提升了信息與溝通的效率。

2.組織變革可以營造協(xié)同控制的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型下，組織架構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化等一系列內(nèi)部環(huán)境因素也隨之改變。為了成功實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，M集團董事長強調(diào)所有管理人員都必須做出改變，在推行組織架構(gòu)扁平化無邊界化時，取消了高管專用的餐廳，取消了除了副總裁和業(yè)務(wù)板塊的總裁及以上任何高管的獨立辦公室，將董事長的獨立辦公室設(shè)置成透明玻璃墻，隨時開放，任何員工都可以進來，取消了專供高管乘坐的電梯等。M集團在推行數(shù)字化轉(zhuǎn)型中十分強調(diào)文化的改造，注入了新的包含互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字化、智能化、科技化等新時代數(shù)字化文化基因，重塑了企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。

3.三維度的交互作用

首先，數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中組織變革營造的協(xié)同控制的內(nèi)部環(huán)境，為技術(shù)創(chuàng)新和流程再造的進行提供了基礎(chǔ)，有利于開發(fā)員工的創(chuàng)新意識，從而推動技術(shù)創(chuàng)新的應(yīng)用，以及流程的改造升級。其次，技術(shù)創(chuàng)新在戰(zhàn)術(shù)層面為組織變革和流程再造提供技術(shù)支持，通過流程再造強化內(nèi)部監(jiān)督會將數(shù)字技術(shù)植入監(jiān)督全流程，協(xié)同控制的內(nèi)部環(huán)境也需要數(shù)字技術(shù)提供信息溝通平臺。最后，流程再造將數(shù)字技術(shù)融入業(yè)務(wù)流程，是技術(shù)創(chuàng)新的載體，也推動了內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化。

三、結(jié)語

本文研究認為，M集團數(shù)字化轉(zhuǎn)型對內(nèi)部控制的影響路徑如下：一是數(shù)字化轉(zhuǎn)型通過大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等新一代數(shù)字技術(shù)允許海量數(shù)據(jù)的實時存儲調(diào)用，獲取信息更充分，利用云計算、人工智能等數(shù)字技術(shù)建立風(fēng)險預(yù)測模型，精準識別風(fēng)險點，利用人工智能制定最優(yōu)應(yīng)對策略，提升風(fēng)險評估和應(yīng)對的效率。二是數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用使得信息的“即時傳遞”成為現(xiàn)實，提高了信息溝通效率。三是生物識別、移動互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術(shù)擺脫了控制活動的時空束縛，增強了其及時性和靈活性，實現(xiàn)控制活動智能化。四是數(shù)字化轉(zhuǎn)型將數(shù)字技術(shù)融入業(yè)務(wù)流程之中，內(nèi)部監(jiān)督程序植入業(yè)務(wù)流程全流程，實時跟蹤和全面監(jiān)控成為可能，減少了錯誤或舞弊的概率，強化了內(nèi)部監(jiān)督機制。五是數(shù)字化轉(zhuǎn)型會對改造企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)，消減組織架構(gòu)冗余，呈現(xiàn)扁平化無邊界化，提升了企業(yè)信息與溝通的效率和協(xié)同能力。六是數(shù)字化轉(zhuǎn)型會使企業(yè)的組織架構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化等一系列內(nèi)部環(huán)境因素發(fā)生改變，有助于營造協(xié)同控制的內(nèi)部環(huán)境，從而強化內(nèi)部控制。

參考文獻：

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[3]易露霞，吳非，常曦.企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程與主業(yè)績效一一來自中國上市企業(yè)年報文本識別的經(jīng)驗證據(jù)[J].現(xiàn)代財經(jīng)（天津財經(jīng)大學(xué)學(xué)報），2021，41（10）：24-38.

[4]Ivonen，Thalmann，Manhart，Sillaber. Reconciling Digital Transformation and Knowledge Protection：a Research Agenda [J].Knowledge Management Research & Practice，2018，16（2）.

作者簡介：

王燁（1970.11-），男，漢族，安徽滁州人，博士，教授，研究方向：管理會計；

劉燕（1997.6-），女，漢族，江蘇南通人，碩士研究生在讀，研究方向：管理會計。